審計(jì)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)及控制措施探討

摘 要：由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)工作過(guò)程中難免存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)主要是指由于審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不合適的審計(jì)意見(jiàn)所造成的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)也需要考慮成本效益，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，也使得審計(jì)工作也變得愈加復(fù)雜，本文針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提出了積極對(duì)策，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控具有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)

1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

1.1 審計(jì)獨(dú)立性方面

審計(jì)機(jī)構(gòu)并不是單獨(dú)存在，審計(jì)工作需要一些部門(mén)配合才能完成。審計(jì)人員和被審計(jì)單位之間的關(guān)系會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果的公正性具有直接影響，并隨之產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)今社會(huì)，驚異經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及各方面的壓力形成的審計(jì)環(huán)境比較復(fù)雜，審計(jì)人員需要客觀面對(duì)來(lái)自各方面的挑戰(zhàn)和各種誘惑。這些未知因素的存在在一定程度上會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員的原則性、獨(dú)立性和責(zé)任心提出了更高的要求，以避免不利因素影響到審計(jì)結(jié)果的客觀公正。

1.2 審計(jì)方法方面

由于受到審計(jì)成本及被審計(jì)單位的復(fù)雜業(yè)務(wù)等因素的影響，在審計(jì)的過(guò)程中，將所有事項(xiàng)全部審計(jì)清楚是不可能實(shí)現(xiàn)的。通常采用判斷抽樣方法，由于審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)參差不齊，不選擇合適的審計(jì)方法，更關(guān)注于樣本的數(shù)量，對(duì)被審計(jì)單位所本身存在的風(fēng)險(xiǎn)不夠，將憑證抽樣進(jìn)行審計(jì)。這樣的后果可能會(huì)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大的項(xiàng)目選擇樣本量相對(duì)較小，尤其是可能會(huì)忽略審計(jì)工作中的重要問(wèn)題，在一定程度上加大了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 審計(jì)對(duì)象方面

對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)，財(cái)務(wù)人員的更換都比較頻繁，會(huì)計(jì)資料經(jīng)過(guò)多年的積累異常復(fù)雜，而且由于新到的財(cái)務(wù)人員在交接工作后對(duì)過(guò)去的經(jīng)濟(jì)狀況不是很了解，就會(huì)影響到審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)真實(shí)情況的審計(jì)，加大審計(jì)工作量和審計(jì)工作的實(shí)施難度，在審計(jì)進(jìn)行中可能會(huì)造成審計(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)。

1.4 審計(jì)人員方面

被審計(jì)單位分布于各類(lèi)行業(yè)，這對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了很高的要求，不僅精通會(huì)計(jì)知識(shí)，還要了解被審計(jì)單位的相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)等。但是目前一些審計(jì)人員的素質(zhì)不高，就會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果造成重要影響，甚至可能會(huì)使審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于部分審計(jì)部門(mén)內(nèi)部沒(méi)有完善的規(guī)章制度，對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德缺乏制約，將會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.5 審計(jì)證據(jù)方面

審計(jì)目標(biāo)需要客觀真實(shí)地反映出實(shí)際情況，這要求審計(jì)人員的評(píng)價(jià)證據(jù)真實(shí)可靠，這樣才能對(duì)審計(jì)意見(jiàn)給出公正的結(jié)論，若審計(jì)人員職業(yè)操守不嚴(yán)，就會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性?？赡茉趯徲?jì)過(guò)程中證據(jù)不足或工作出現(xiàn)疏忽，就會(huì)使證據(jù)的真實(shí)性大打折扣，在一定程度上提高了審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)任務(wù)完成的速度關(guān)鍵在于審計(jì)依據(jù)的準(zhǔn)確，某些時(shí)候?qū)徲?jì)人員對(duì)法規(guī)依據(jù)沒(méi)有完全理解，對(duì)被審計(jì)內(nèi)容看法模棱兩可，就更可能引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控措施

只有良好的外部社會(huì)環(huán)境及審計(jì)機(jī)構(gòu)從實(shí)際出發(fā)才能防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)結(jié)合自身?xiàng)l件，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施及報(bào)告各個(gè)階段運(yùn)用恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，才能有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低損失。

2.1 建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制

審計(jì)機(jī)構(gòu)要建立健全審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度，對(duì)內(nèi)部各層次、各個(gè)崗位職權(quán)進(jìn)行明確。同時(shí)還要健全內(nèi)部約束體制，使審計(jì)人員在工作中具有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)人員責(zé)任心。審計(jì)機(jī)構(gòu)還要依照不同責(zé)任建立相應(yīng)的指導(dǎo)機(jī)制，使審計(jì)人員有據(jù)可依，以避免發(fā)生錯(cuò)誤。

2.2 采用適合的審計(jì)方法

提高審計(jì)效率的有效措施是針對(duì)實(shí)際情況的不同而采用適合的審計(jì)方法，最大程度保證審計(jì)結(jié)果的客觀準(zhǔn)確。在常用方法基礎(chǔ)上，將傳統(tǒng)審計(jì)方法與先進(jìn)的輔助方法相結(jié)合，將保持賬面審計(jì)和外圍調(diào)查相結(jié)合，此外還要加強(qiáng)對(duì)非會(huì)計(jì)資料的審計(jì)。將所審情況與行業(yè)常規(guī)情況及被審計(jì)單位的歷史記錄進(jìn)行對(duì)比，若發(fā)現(xiàn)存在異常，作為審計(jì)重點(diǎn)和策略的確定依據(jù)，不僅能夠減少審計(jì)工作量，也能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

遵循只與誠(chéng)實(shí)正直的客戶交往的處世原則，若客戶在工作、待人接物等方面不能做到誠(chéng)實(shí)正直，這個(gè)人的人品就有很大問(wèn)題，他們可能會(huì)為獲得利潤(rùn)，在財(cái)務(wù)方面做出不規(guī)范行為，審計(jì)工作中就可能有較大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。盡管擴(kuò)大審計(jì)規(guī)模能夠在一定程度上降低風(fēng)險(xiǎn)，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的總體水平還是不容易被審計(jì)人員降到合理規(guī)范的范圍內(nèi)，因此出現(xiàn)法律糾紛的可能性就非常大。所以，審計(jì)人員在接受委托工作前應(yīng)做好必要的準(zhǔn)備，例如與前任審計(jì)人員交流意見(jiàn)，向其了解該被審計(jì)單位情況，了解被審計(jì)單位可能出現(xiàn)問(wèn)題的地方等。

對(duì)于大部分涉及審計(jì)人員的訴訟案件都集中在償債問(wèn)題或破產(chǎn)的客戶，以及出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)的客戶，都要保持高度清醒，并提高警惕，盡量拒絕此類(lèi)客戶的請(qǐng)求，即使無(wú)法拒絕，也要將審計(jì)費(fèi)用盡量提高，并采取詳細(xì)的審計(jì)過(guò)程，盡最大可能控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員要較深入地了解被審計(jì)客戶所屬行業(yè)及具體業(yè)務(wù)情況，如果對(duì)被審計(jì)客戶業(yè)務(wù)情況不熟悉，就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)財(cái)務(wù)資料中存在的問(wèn)題，造成審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)誤。

2.4 完善社會(huì)環(huán)境

提高全社會(huì)人員對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，明確審計(jì)人員及審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任，加深對(duì)審計(jì)的正確理解和認(rèn)識(shí)，營(yíng)造一個(gè)遵紀(jì)守法的良好環(huán)境。良好的環(huán)境以及審計(jì)人員的嚴(yán)格自律，就會(huì)有效降低審計(jì)過(guò)程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2.5 提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

審計(jì)人員是被賦予審計(jì)職責(zé)的執(zhí)行者和具體操作者，審計(jì)效果取決于審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平及綜合素質(zhì)。在當(dāng)今社會(huì)中，隨著國(guó)家審計(jì)制度的逐步完善，對(duì)審計(jì)人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)都提出了更高的要求。為使審計(jì)人員不斷提高自身的綜合索質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)新入審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人員的業(yè)務(wù)水平和政治素質(zhì)的培養(yǎng)，提高他們嚴(yán)守職業(yè)操守、堅(jiān)持實(shí)事求是，客己奉公、愛(ài)崗敬業(yè)的意識(shí)，增強(qiáng)他們對(duì)事業(yè)負(fù)責(zé)、對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé)的高度責(zé)任感和使命感，成為保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的堅(jiān)強(qiáng)衛(wèi)士。

3 結(jié)束語(yǔ)

隨著審計(jì)事業(yè)的快速發(fā)展，以及審計(jì)環(huán)境的日新月異，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控愈加重要，及時(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員的法律責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的深入了解，完善現(xiàn)有審計(jì)方法，針對(duì)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)采取合適的方法進(jìn)行防控。從客觀實(shí)際出發(fā)，采取有效措施，防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將其置于審計(jì)工作中，同時(shí)在審計(jì)工作全程中采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策，盡最大可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免國(guó)有資產(chǎn)損失。

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作者簡(jiǎn)介：滕鳳云，女，1965年出生，大專(zhuān)學(xué)歷，現(xiàn)在黑龍江祥泰順盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司任職。