論注冊會計師職業(yè)道德失范與建設

摘 要：隨著中國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，中國資本市場出現(xiàn)了許多令人觸目驚心的財務舞弊案件，致使中國注冊會計師行業(yè)的職業(yè)道德失范問題受到廣泛的關注。探討了當前我國注冊會計師職業(yè)道德失范現(xiàn)狀，從外部和內(nèi)部兩個方面分析了注冊會計師道德失范的原因，提出了加強注冊會計師道德建設的措施。

關鍵詞：注冊會計師；職業(yè)道德；道德建設

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2013）09-0087-02

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，注冊會計師涉及的行業(yè)越來越多，注冊會計師在社會經(jīng)濟生活中的作用越來越大，在這種形式下，注冊會計師的地位也越來越重要。但是現(xiàn)階段由于受社會道德滑坡的影響，許多注冊會計師不顧甚至違反職業(yè)道德，造成了許多重大審計過失，引起了人們對注冊會計師職業(yè)道德的關注，給這一行業(yè)的發(fā)展帶來嚴重的后果。注冊會計師的職業(yè)道德，一定程度上已經(jīng)成為了制約該行業(yè)在當前繼續(xù)發(fā)展的瓶頸，因此加強注冊會計師的職業(yè)道德建設異常重要。

一、注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)涵和具體要求

注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)涵是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應遵循的行為規(guī)范，是注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、職業(yè)行為、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。其內(nèi)容包括三大原則即：獨立性、客觀性、公正性，三大責任：對客戶、同行及社會公眾的責任，業(yè)務競爭與承接、業(yè)務技術保障的開展、自身信譽和行業(yè)協(xié)同合作三大行為規(guī)范的維護。具體要求是：恪守原則、具備能力、堅持準則、嚴格履約、保護形象。

二、當前我國注冊會計師職業(yè)道德失范現(xiàn)狀

注冊會計師的職業(yè)性質決定了所擔負的是對社會公眾的責任，是在服務于社會公眾的基礎上，再竭誠為客戶服務。這種職業(yè)性質的特殊性，使得這個行業(yè)從產(chǎn)生之初就在社會、客戶和個體三者之間求得生存與發(fā)展，目前我國注冊會計師職業(yè)道德主要存在的問題包括以下幾方面。

（一）從執(zhí)業(yè)環(huán)境上來看，執(zhí)業(yè)環(huán)境混亂，執(zhí)業(yè)獨立性不夠

具體表現(xiàn)在：一是沒有相應的資格卻從事其工作。有些注冊會計師不具有從事某一行業(yè)的資格卻從事相應的業(yè)務；有些事務所因為違反法律法規(guī)，被撤銷營業(yè)資格卻依然營業(yè)；有些人沒有注冊會計師資格卻從事相關業(yè)務，這些行為都導致了執(zhí)業(yè)環(huán)境的混亂。二是同行惡意競爭，引起秩序混亂。受利益驅使，有些注冊會計師和會計師事務所采取許多不正當手段來排擠同行，引起了執(zhí)業(yè)秩序的混亂。三是注冊會計師與被審計單位關系復雜，執(zhí)業(yè)環(huán)境不夠凈化。在有些情況下由于委托人與被審計單位是同一機構，注冊會計師不能真正了解被審計單位經(jīng)營的業(yè)務，不能獲得充分的信息，得不到有效的配合。有時政府部門為了地方利益，也會暗示注冊會計師出具不符合實際的審計報告。

（二）從執(zhí)業(yè)行為上來看，專業(yè)勝任能力不足，沒有保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度

有些注冊會計師沒有經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)教育，沒有一定的工作經(jīng)驗，不熟悉會計準則、審計準則，專業(yè)勝任能力不足。職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。注冊會計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當?shù)淖C據(jù)。某些注冊會計師由于種種原因，片面相信被審計單位的信息，沒有保持相應的職業(yè)懷疑態(tài)度，結果出具了不切合實際的審計報告。

（三）從執(zhí)業(yè)質量上來看，違反職業(yè)道德，執(zhí)業(yè)質量得不到保證

注冊會計師違反職業(yè)道德表現(xiàn)在很多方面，上面我們提過的沒有相應的從業(yè)資格卻從事有關工作；事務所亂掛牌子，未經(jīng)允許設立分支機構；有些會計師不從事調查，只是蓋章簽字；沒有保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不嚴格執(zhí)行審計程序，隨意出具審計報告、驗資報告；有些注冊會計師與被審計單位合流同污，幫其出主意、做假賬，這些行為都嚴重違反了職業(yè)道德，執(zhí)業(yè)質量得不到保障。

三、注冊會計師道德失范的成因

影響我國注冊會計師職業(yè)道德失范的因素很多，有歷史、文化、傳統(tǒng)方面的因素，有經(jīng)濟體制方面的原因，有注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的原因，也有職業(yè)道德規(guī)范制定和監(jiān)管方面的原因。在這里，我們從內(nèi)部與外部兩大方面來分析注冊會計師職業(yè)道德失范的成因。

（一）我國注冊會計師職業(yè)道德失范的外部原因

1.市場經(jīng)濟開放性、競爭性的影響。市場經(jīng)濟是開放的競爭的經(jīng)濟，為了追逐更多的利益，在注冊會計師行業(yè)中，同企業(yè)競爭一樣也存在著不正當競爭。不正當競爭造成注冊會計師道德的淪喪，削弱了注冊會計師的獨立性，降低了服務的質量，弱化甚至放棄了注冊會計師最基本的職業(yè)操守。

2.注冊會計師執(zhí)業(yè)的大環(huán)境不盡如人意。獨立性是注冊會計師職業(yè)賴以存在并得以發(fā)展的信條和靈魂。注冊會計師職業(yè)一旦喪失了獨立性，其審計結果的客觀性和公正性就會受到人們的懷疑。我國注冊會計師職業(yè)群體的規(guī)模和凝聚力、社會地位、職業(yè)操守等方面的局限性在不同程度上影響了注冊會計師在實質上的獨立性。

3.法律法規(guī)的不完善。我們知道注冊會計師的法律責任主要包括行政責任、民事責任和刑事責任。但我國現(xiàn)行的法律、法規(guī)，如《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》中，涉及行政責任和刑事責任的較多，關于民事責任的條款卻較少。

（二）我國注冊會計師職業(yè)道德失范的內(nèi)部原因

1.對整個注冊會計師體系來說，制度不完善，存在很多疏漏。一是缺乏維持注冊會計師職業(yè)道德水準的長效機制。我國注冊會計師制度正處于逐步完善階段，離法制化、執(zhí)業(yè)規(guī)范化還有一段距離，缺乏一套形成和維持注冊會計師職業(yè)道德水準的有效機制。二對注冊會計師監(jiān)管不力。注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管的有力程度，是影響注冊會計師職業(yè)道德水準的重要因素。但是我國對注冊會計師職業(yè)道德的監(jiān)管卻不盡如人意，沒有系統(tǒng)的組織，沒有有效的執(zhí)行。三對注冊會計師的懲罰機制不完善。目前，我國《注冊會計師法》對注冊會計師的違法行為處罰程度較輕，民事賠償機制不到位，監(jiān)管力度弱等問題，導致了注冊會計師違規(guī)被查出的概率低，被起訴的概率更低。即使被發(fā)現(xiàn)、被起訴，而賠償金額則少之又少，起不到對違法注冊會計師的約束作用。

2.注冊會計師自身原因。一是注冊會計師沒有遵守職業(yè)道德的強烈意識?，F(xiàn)階段，從業(yè)人員對注冊會計師的職業(yè)特性尚缺乏全面的認識，沒有普遍樹立起強烈的風險意識、責任意識以及職業(yè)道德意識。二是綜合素質不高。注冊會計師的綜合素質不高不僅是專業(yè)勝任能力不足，而且道德素質不高。由于有些注冊會計師人員素質及其知識結構很難適應快速變化的現(xiàn)實需要，在這種情況下，注冊會計師要做出準確的職業(yè)判斷便顯得十分困難，容易導致審計失敗。我國注冊會計師在職業(yè)道德、業(yè)務素質、文化修養(yǎng)等方面還達不到高水準。

四、加強注冊會計師職業(yè)道德建設的措施

（一）凈化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境

針對政府的行政干預，要努力消除行政干預和地方保護主義，加強注冊會計師的獨立性；針對同行之間的不正當競爭、惡意競爭，要合理調控注冊會計師事務所的規(guī)模，合理引導不同事務所之間的合并，優(yōu)化內(nèi)部結構；針對會計師事務所受雇于被審計單位而獨立性不足的問題，要改革完善現(xiàn)行的審計制度。

（二）加強法律法規(guī)建設

俗話說無規(guī)矩不成方圓，做事情就要遵守一定的規(guī)章制度，現(xiàn)階段由于法規(guī)的不完善，有些注冊會計師鉆法律的漏洞，為自己謀取私利，損害了社會公眾的利益，因此要加強法制建設。健全和完善法律法規(guī)是促進注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的重要保障。

（三）完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系

我國現(xiàn)行的職業(yè)道德規(guī)范只有《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》。但該準則只是職業(yè)道德準則體系的總綱，是關于注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責任的一般要求和基本規(guī)范，還需要有具體的操作規(guī)范。因此，現(xiàn)行的職業(yè)道德規(guī)范體系需要盡快進行完善，提高職業(yè)道德規(guī)范的可操作性。

（四）調整公司、政府、注冊會計師三者關系

要提高注冊會計師的職業(yè)道德，必須合理安排公司、政府、注冊會計師三者關系。我們知道，注冊會計師的審計工作是接受委托人的委托，對被審計單位的會計報表等相關資料進行審查，并出具審計報告。上市公司是審計報告的付費方，但是他并不需要不能帶給自己實際利益的報告，反而是那些虛假報告更得他們歡迎，這迫使注冊會計師違背職業(yè)道德，出具不真實的審計報告。政府部門是注冊會計師的外在監(jiān)督者，他們對注冊會計師違背職業(yè)道德，出具虛假審計報告的行為具有處罰權，他們對注冊會計師違背職業(yè)道德的行為具有一定的抑制作用，但同時他們也可能為了地方利益，縱容注冊會計師弄虛作假。所以要合理調整公司、政府、注冊會計師三者關系。

（五）加強注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管

注冊會計師職業(yè)道德執(zhí)行情況的監(jiān)管，是提高注冊會計師職業(yè)道德水平的強制性因素。而我國目前的情況卻是，中國注冊會計師協(xié)會并沒有專門針對注冊會計師的職業(yè)道德遵循情況設立有關的監(jiān)管部門或實施有效的監(jiān)管措施。因此，有必要在中國注冊會計師協(xié)會及地方注冊會計師協(xié)會設立職業(yè)道德監(jiān)管機構，聘請來自實務界和理論界的專業(yè)人員，以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權威性。

（六）加大對違規(guī)事件的懲處力度

中國人講究“以和為貴”，對于一些事情，只要沒什么大錯，一般都不太在意?？墒钦怯捎谶@種心態(tài)，導致人們的思想漸漸放松，使得一些違法違規(guī)者得以逍遙。因為對一些案件的懲處過輕，使得有些人認為可以冒風險去做假賬，出具虛假的審計報告，造成會計失真，所以應該加大懲處力度，對嚴重違反本行業(yè)職業(yè)道德準則的從業(yè)人員，要嚴肅處理，使其絕不敢再犯。

（七）加強對注冊會計師個人的職業(yè)道德教育

首先要加強職業(yè)道德的宣傳，使每一位注冊會計師牢記心中，堅持獨立、客觀、公正的原則；其次要加強專業(yè)勝任能力，提高自己的執(zhí)業(yè)水平；再次要堅持按照《注冊會計師準則》、《審計準則》、《會計準則》辦事，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，明確自己與被審單位的關系，做到公平合理。

參考文獻：

[1]馮玉琦.我國注冊會計師職業(yè)道德建設存在的問題及對策[J].經(jīng)濟師，2003，（12）.

[2]郭茂林，衣小閎.注冊會計師職業(yè)道德的理論探討[J].商業(yè)經(jīng)濟，2004，（7）.

[3]黃一卉，鐘遠文.中國注冊會計師職業(yè)道德建設的制度分析[J].中國科技信息，2006，（5）.

[4]黎云鳳.注冊會計師職業(yè)道德問題的博弈分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2007，（2）.

[5]倪元春.財務造假與注冊會計師的職業(yè)道德問題[J].經(jīng)濟師，2004，（10）.