論我國企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀與完善對策

摘 要：內部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)內部控制越來越重要。我國目前的企業(yè)內部控制中存在著組織機構不合理、企業(yè)制度不健全、會計人員素質低、審計缺乏獨立性等問題；只有重視企業(yè)機構建設、健全民主監(jiān)督管理、提高內部審計的獨立性與權威性、才能改進和完善企業(yè)內部控制制度。

關鍵詞：企業(yè)；內部控制；現(xiàn)狀；對策

中圖分類號：F234 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2013）09-0123-02

企業(yè)內部控制是指企業(yè)為了保證各項業(yè)務活動的有效進行和資產的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。新修訂的《會計法》十分重視企業(yè)內部控制問題，在第27條中明確規(guī)定了企業(yè)內部監(jiān)督（即企業(yè)內部控制中的會計控制）的基本要求。然而，從當前實際情況看，大多數(shù)企業(yè)在充分發(fā)揮內部控制作用方面都不同程度地存在一定差距。本文擬從分析我國企業(yè)內部控制中存在的主要問題入手，說明出現(xiàn)這些現(xiàn)象的主要原因，提出深入貫徹《會計法》，完善企業(yè)內部控制的基本對策。

一、我國企業(yè)內部控制現(xiàn)狀及存在的問題

（一）企業(yè)內部控制中存在的問題

1.控制環(huán)境方面

第一，對內部控制的重要性認識不足。由于內部控制不能直接產生經(jīng)濟價值，間接效益也需要較長的周期才能看出，而且需要多設置人員崗位，需要制定大量的規(guī)章制度，需要增加辦事環(huán)節(jié)和程序，因而多數(shù)企業(yè)把精力主要放在生產和營銷上；有的認為加強內部控制，束縛了自己的手腳，影響辦事效率；甚至有的認為搞內部控制就是對自己人的不信任，容易制造內部矛盾等。

第二，組織機構設置不合理。政企合一是國有企業(yè)主要的組織形式，同過去的計劃經(jīng)濟體制相關。這種組織機構有利于企業(yè)管理上的便捷，但忽視了企業(yè)組織的科學性。企業(yè)一般都存在著管理人員眾多，機構多重，只重視各個管理機構之間的權利和義務，而對各部門彼此之間協(xié)助和互補不夠，導致工作效率低，信息溝通不暢，很難能夠起到各個組織機構之間的上下一致，左右互補的有機管理體系。

第三，企業(yè)制度不健全。許多企業(yè)并未真正落實廠長（經(jīng)理）負責制，企業(yè)沒有合理的激勵機制，難以調動職工的積極性，也導致企業(yè)缺乏相應的約束機制。同時，許多企業(yè)在用人機制上也存在諸多問題，比如一些雇傭人員通過各種社會關系進入企業(yè)，缺乏相關的專業(yè)基礎；有些企業(yè)沒有完善的企業(yè)員工學習、培訓、考核以及晉升的科學制度體系，用人制度比較隨意。

2.會計責權控制方面

第一，會計人員的獨立性難以保證。傳統(tǒng)的體制下，財務室（部門）都是財務人員與會計人員合署辦公，彼此之間不回避。這種人員機構設置明顯不適應現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，存在著服務對象不明、財會部門不堪重負、違背不相容職務分離原則等弊端。

第二，會計人員素質有待提高。首先，我國當前會計從業(yè)人員大約1000多萬，但職稱結構明顯不合理，其中中高級會計從業(yè)人員只占20%左右，另外學歷水平參差不齊，業(yè)務水平普遍偏低。其次，職業(yè)道德觀念淡薄。許多會計從業(yè)人員缺乏職業(yè)道德和敬業(yè)精神，放松對專業(yè)知識的學習，疏遠對會計職業(yè)道德法規(guī)研讀，甚至刻意造假。

第三，責權不對等。權利、義務與責任對等是責權控制的基本原則之一。我國會計從業(yè)人員的基本法則《會計法》中要求，會計不但要代表國家履行行政監(jiān)督的職責，同時還要為所在企業(yè)、單位的領導加強管理、分析決策提供服務。這種會計從業(yè)人員雙向服務的機制，其結果只能是把會計從業(yè)人員置于十分尷尬和為難的境地。他們往往不知道應該為誰服務，自己應該履行何種職能。

3.內部審計方面

第一，審計主體獨立性不夠。內部審計作為內部控制的再控制，要使得這種監(jiān)督切實有效，不流于形式，必須給予審計主體獨立的地位。而我國的內部審計其實是在單位負責人領導下的審計模式。首先，這種模式無法對上級進行有效監(jiān)控，監(jiān)控他們和審計他們的缺失，他們的員工和下屬的財務人員，上下級的關系構成了有效審計的天然屏障。其次，同級的監(jiān)督也難有成效。企業(yè)的各個部門都對領導負責，企業(yè)的經(jīng)營管理都是在企業(yè)領導決策下進行的，是企業(yè)領導意志的體現(xiàn)，對同級部門的監(jiān)管，最終不能避開領導的干涉。因此，如果不能實現(xiàn)審計主體的完全獨立，擺脫被監(jiān)督者和監(jiān)督者的上下級關系，內部審計只能是流于形式。

第二，忽視了內部審計的服務建設功能。企業(yè)之所以要設立內部審計是從企業(yè)的長遠發(fā)展、健康運轉的內在需要出發(fā)而設立的，其主要目的是要為企業(yè)服務，旨在加強企業(yè)內部科學管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。長期以來我們的內部審計工作忽視了審計的工作實質，只是一味地強調審計工作的查錯糾弊，認為審計工作的關鍵是在于查找出各種問題，是為了企業(yè)良性運轉。這種審計認識上的誤區(qū)也成了內部審計發(fā)揮其服務企業(yè)發(fā)展的重大障礙。

第三，沒有準確把握內部審計工作的性質和作用。企業(yè)的高層管理者常常將“內審監(jiān)督”與“會計監(jiān)督”混為一談。即便是在國家的有關文件中也是沒有對二者做出明確區(qū)分，例如《國務院關于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質量的通知》中，在提到內部監(jiān)督時，也僅僅是強調要“加強單位內部的會計監(jiān)督”。也是因為如此，所以大多數(shù)企業(yè)的審計工作者沒能擺正自己的身份地位，認為自己只是為企業(yè)領導服務的員工，必須不折不扣地執(zhí)行領導的各項旨意，其結果是使得內部審計工作流于形式。

二、我國企業(yè)內部控制存在問題的原因探析

（一）企業(yè)內部控制意識淡薄

我國的企業(yè)內部控制制度基本上是計劃經(jīng)濟體制之下的產物，許多人把企業(yè)內部控制僅僅理解為單位內部各個部門之間的牽制制度。從我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)實來看，企業(yè)內部存在諸如內部部門間權限劃分不明確、企業(yè)缺乏有效激勵機制、無法對企業(yè)領導者形成有效監(jiān)控和制約等問題，要通過完善企業(yè)治理結構、加強企業(yè)文化建設、改善企業(yè)內部管理制度等來解決，這些都是企業(yè)內部控制的內容。另外，有些企業(yè)高級管理人員風險意識淡薄，在企業(yè)經(jīng)營管理中，對企業(yè)的風險評估和風險預警準備不足，導致企業(yè)投資失控，風險加劇。

（二）缺少指導企業(yè)建設內部控制制度的權威

由于國家經(jīng)濟管理還沒有從計劃經(jīng)濟的模式中完全脫離出來，條塊分割的局面還沒有完全打破，企業(yè)界還沒有形成如COSO之類的權威組織，大部分管理制度建設靠國家有關部門的規(guī)定進行，而國家部門在自己職責范圍內各司其職，因而沒有形成統(tǒng)一的權威的內部控制概念和建設規(guī)劃。

（三）沒有形成良好的控制環(huán)境

目前對于內部控制概念雖然學者進行了熱烈的討論，但對于內部控制的概念卻難以統(tǒng)一。無法形成統(tǒng)一的認識，顯然不利于企業(yè)內部控制的建設。大部分企業(yè)沒有自己的企業(yè)文化。企業(yè)內部控制體制不順，有相當一部分企業(yè)沒有建立內控機構，已建立的部分機構多數(shù)處于被控制對象的領導之下，不能充分發(fā)揮應有的作用。沒有建立有效的內部控制激勵機制，大部分內控制度流于形式。

（四）沒有完善的內部控制評價機制

長期以來，對企業(yè)管理者業(yè)績考核以利潤為主要依據(jù)，很少對其內部控制綜合考察。內部控制狀況對企業(yè)內外利害關系方也沒有立竿見影的利益影響，各方對此關注不夠。雖然近來證監(jiān)會對少部分企業(yè)有所要求，國家審計署也作為測試的一項內容，但這只是籠統(tǒng)的要求，沒有嚴格的評價體系和制約機制，約束性不強。

三、完善企業(yè)內部控制的對策建議

（一）建立現(xiàn)代企業(yè)法人治理結構，使得權力能夠真正制衡

通過企業(yè)轉軌改制，建立政權分開、責權明確的現(xiàn)代企業(yè)制度。通過股份制公司的模式架構，形成企業(yè)股東大會、監(jiān)事會和董事會，明確三方的責、權、利，分工明晰，權力清楚，使得三者之間的相互監(jiān)督能行之有效，有法可循。進一步加大和落實獨立董事以及董事會制定，給予廣大股東更多的權力來監(jiān)督企業(yè)管理層的工作，從而為落實企業(yè)內部控制制度創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

（二）加強對企業(yè)領導者的內部控制觀念的提升

企業(yè)的內部控制能否真正發(fā)揮實效，關鍵在于企業(yè)領導者對于內部控制的理解和態(tài)度。要明確企業(yè)領導的責任在于帶領廣大員工實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展、盈利，手中的權力不是自己肆意妄為的資本，而是廣大職工給予的責任。通過各種企業(yè)領導干部培訓班、講座、參觀、座談、警示教育等方式，提高他們對內部監(jiān)督的認識，讓他們從內心自覺地接受監(jiān)督和監(jiān)控。

（三）完善企業(yè)內部管理制度

完善企業(yè)內部組織機構，在遵循不相容職務彼此相互分離的基本原則下，把各個職能部門分離開來，同時又要能形成各個部門之間既相互獨立，權力明確，又相互協(xié)作，彼此制衡的管理體制，理順企業(yè)內部的機構關系。同時還應該建立科學的用人機制、激勵機制、決策機制，在事關企業(yè)發(fā)展的重大問題上，形成民主協(xié)商、公開透明的管理機制，使得企業(yè)的每一項決策和決定都在陽光下進行。

（四）構建良好的企業(yè)內部控制環(huán)境

良好的內部控制環(huán)境和氛圍，是企業(yè)內部控制的重點。一個良好的內部控制環(huán)境，應該由控制制度、控制措施以及控制方式構成。如何形成有效的制度、措施、方式，反映出企業(yè)管理者和決策者對企業(yè)內部控制的認知和態(tài)度。通過樹立企業(yè)文化制度，加大企業(yè)文化建設，形成自上而下的良好的企業(yè)精神，構建科學合理的企業(yè)內部控制環(huán)境，為真正落實內部控制提供環(huán)境條件。

（五）切實提高相關人員專業(yè)素質

企業(yè)之中大多數(shù)工人、員工的學歷層次不高，文化素養(yǎng)較低，這些也是落實內部控制的現(xiàn)實羈絆。內部控制是一個科學的系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)的各個部門，涉及多學科、多領域的專業(yè)知識，隨著企業(yè)發(fā)展外部環(huán)境的不斷變化，各種新變化、新問題、新思想會不斷出現(xiàn)，如果沒有相關專業(yè)知識，不能及時應對各種變化，就很難形成有效的內部控制體系。

（六）調動企業(yè)各個部門的監(jiān)督作用

企業(yè)的各部門之間是相互獨立的組織機構，各負其責，分工明確，但彼此之間也是相互監(jiān)督的有效手段。在本著對企業(yè)負責的原則下，各部門之間可以相互監(jiān)督，對對方的工作中存在的問題以各種方式和手段向企業(yè)相關部門提出，經(jīng)調查落實屬實的，對監(jiān)督方給予有效的獎勵，調動企業(yè)內部監(jiān)督的積極性。

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