“營改增”≠減稅

專家提醒，營業(yè)稅改征增值稅不等于降稅，大型文創(chuàng)企業(yè)稅負(fù)或?qū)⒉唤捣丛?。專家同時表示，文創(chuàng)企業(yè)應(yīng)關(guān)注政策細(xì)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部管理，充分享受由“營改增”帶來的新機(jī)遇。

張剴 陳杰/文

自去年8月1日起，國家將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。2012年1月1日，部分文創(chuàng)企業(yè)作為“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”下的“文化創(chuàng)意服務(wù)”被納入“營改增”試點(diǎn)范圍。涉及到的文創(chuàng)服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)五大類。此次“營改增”試點(diǎn)范圍再次擴(kuò)大，無疑將有更多的文創(chuàng)企業(yè)參與到“營改增”中來。

中小文創(chuàng)企業(yè)率先受益

“營業(yè)稅改征增值稅以后，我們公司受益匪淺，納稅比以往減少了近1/3?！贝笮腿S動畫連續(xù)劇《俠嵐》的創(chuàng)作單位——北京若森數(shù)字科技有限公司副總經(jīng)理吳震如是說。

若森數(shù)字科技有限公司，是一家從事動漫作品研發(fā)的中型文化企業(yè)。當(dāng)?shù)弥本┰圏c(diǎn)營業(yè)稅改征增值稅后，吳震特地組織公司財務(wù)部門研究公司稅務(wù)變化情況，一算發(fā)現(xiàn)，公司納稅的確有較大的減免，這讓他們很是高興。

若森數(shù)字科技財務(wù)部負(fù)責(zé)人孫女士說，若森之前一直繳納營業(yè)稅，稅率為5%。去年北京試點(diǎn)營業(yè)稅改征增值稅以后，按照相關(guān)規(guī)定，增值稅稅率達(dá)到了6%。如果單從稅率上來看，營業(yè)稅改征增值稅后，稅率的確提高了一個百分點(diǎn)。其實(shí)不然，因?yàn)樵鲋刀愂强梢酝ㄟ^相應(yīng)增值稅發(fā)票抵扣的，抵扣完以后的實(shí)際納稅額度才是企業(yè)真正繳納的額度。

孫女士解釋，按照國家規(guī)定，當(dāng)若森數(shù)字科技這樣的動漫企業(yè)全年?duì)I業(yè)額超過500萬元，稱為一般納稅人。一般納稅人有資格通過抵扣降低實(shí)際納稅額度。前年若森數(shù)字科技的營業(yè)額近1200萬元，如果按照之前只繳納5%的營業(yè)稅計算，那么若森需要向國家繳納60萬元左右的稅收。改繳納增值稅以后，按照6%的稅率，再綜合各種因素計算，若森數(shù)字科技要繳納68萬元左右的稅收。但在這個過程中，若森數(shù)字科技每年在所購進(jìn)的硬件設(shè)備、辦公用品、相關(guān)固定資產(chǎn)的時候，這一部分產(chǎn)品因?yàn)樵谫徺I的時候已經(jīng)繳納過稅，所以不再重復(fù)征稅。若森數(shù)字科技只需要從購買方那里獲得相應(yīng)購買貨物的增值稅發(fā)票，用這部分發(fā)票抵扣掉部分稅額。

“我們相關(guān)抵扣的金額達(dá)到了24萬元左右，因此實(shí)際繳納的稅收額度只有44萬元。相較之前60萬元的營業(yè)稅，稅負(fù)減少了16萬元?！睂O女士說，如果以此衡量，那么若森實(shí)際納稅率只為4%左右，低于5%的營業(yè)稅稅率。

注意差額征收并用規(guī)則

“對于文化企業(yè)而言，首先應(yīng)該關(guān)注的是‘營改增’與差額征收并用的規(guī)則?！北本┤A稅律師事務(wù)所主任劉天永表示。

據(jù)了解，為了克服重復(fù)征稅，上海2010年9月實(shí)施的《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》規(guī)定，營業(yè)稅納稅人在計算計稅營業(yè)額時可以在收取的全部價款和價外費(fèi)用中減去按規(guī)定可扣除的支付款項(xiàng)，并且列示了八大類60個可以扣除項(xiàng)目，包括專利商標(biāo)代理、廣告代理、會展業(yè)務(wù)等“文化創(chuàng)意服務(wù)”?？梢哉f，這一做法在“營改增”試點(diǎn)之前，在一定程度上減輕了文化創(chuàng)意企業(yè)的重復(fù)征稅問題。

有關(guān)專家介紹說，上海市“營改增”試點(diǎn)政策對試點(diǎn)納稅人原來適用的營業(yè)稅差額征收政策做了有條件的延續(xù)，即試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價款后的余額為銷售額。需要強(qiáng)調(diào)的是，這里的“非試點(diǎn)納稅人”指的是試點(diǎn)地區(qū)不按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。

以廣告代理企業(yè)為例，《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》規(guī)定，從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額，計算繳納營業(yè)稅。在“營改增”后，廣告代理企業(yè)為一般納稅人的，如果從上游企業(yè)能夠取得增值稅專用發(fā)票，則按照進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣即可；如果上游企業(yè)為非試點(diǎn)納稅人，廣告代理企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票的，則該企業(yè)可以在銷售額中扣除支付給上游企業(yè)的價款，然后按照6%的稅率計算銷項(xiàng)稅額。如果該廣告代理企業(yè)為小規(guī)模納稅人，也可以在銷售額中扣除支付給上游的非試點(diǎn)納稅人價款，然后按照3%的征收率計算應(yīng)繳納增值稅?？梢?，納入試點(diǎn)的原差額征收的文化創(chuàng)意企業(yè)，可以通過這一政策在一定程度上減少應(yīng)納增值稅額。

劉天永表示，“營改增”進(jìn)一步擴(kuò)圍后，“營改增”與差額征收非常有可能繼續(xù)并用，納入試點(diǎn)范圍的所有文創(chuàng)企業(yè)應(yīng)該對此高度關(guān)注。

企業(yè)期待細(xì)化政策落地

自前年1月1日上海首先嘗試部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，北京去年也加快了營業(yè)稅改征增值稅的步伐。根據(jù)財稅[2011]111號文件中的規(guī)定，圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)業(yè)務(wù)活動的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)成為試點(diǎn)行業(yè)之一。其中文化產(chǎn)業(yè)就包含了設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

若森數(shù)字科技財務(wù)部負(fù)責(zé)人孫女士表示，之前包括他們在內(nèi)的很多企業(yè)都擔(dān)心，國家改征增值稅以后很多原本的稅收優(yōu)惠政策會發(fā)生變化。

“國家為了扶持動漫企業(yè)，原本在動漫制作業(yè)務(wù)，比如版權(quán)收入、外包服務(wù)等這一塊征收營業(yè)稅的時候，給予了動漫企業(yè)3%的超低稅收，低于5%的營業(yè)稅兩個百分點(diǎn)。本來我們還擔(dān)心這項(xiàng)政策是否會取消，但后來發(fā)現(xiàn)國家在這方面也規(guī)定的很詳細(xì)?！睂O女士表示，營業(yè)稅改征增值稅以后，國家繼續(xù)給予了增值稅優(yōu)惠，還是按照3%征收動漫制作業(yè)務(wù)方面稅收，這使得他們踏實(shí)很多。

吳震則表示，動漫企業(yè)近兩年盈利極為不易，若森數(shù)字科技從2003年成立，經(jīng)歷了相當(dāng)長時期投入產(chǎn)出不成比例的日子。直到前年，若森數(shù)字科技才剛剛做到收支平衡，略有盈余。也有人質(zhì)疑，就算稅收能夠給若森數(shù)字科技減免20多萬元又能給企業(yè)幫多大忙呢？在動漫這個燒錢的行業(yè)里，這點(diǎn)錢就是杯水車薪。

對此，吳震說，“這點(diǎn)兒錢對于大企業(yè)根本就是九牛一毛，但對于若森數(shù)字科技這類剛剛開始盈利，還處于成長期的動漫企業(yè)來說，每一分錢都是很寶貴的。有這筆錢，企業(yè)可以添置一些設(shè)備，可以解決部分員工一個月工資。所以，我們很珍惜每一筆投資，希望把有限的資金用到提高自己動漫產(chǎn)品的品質(zhì)上去?！?/p>

同時，吳震也表示，營業(yè)稅改征增值稅以后，不少動漫企業(yè)都希望能夠盡快將國家的大政策落實(shí)下來，細(xì)化到具體的細(xì)則。

“營改增”并不意味減稅

雖然營業(yè)稅改征增值稅以后，文創(chuàng)企業(yè)一片歡呼雀躍，但北京市華稅律師事務(wù)所主任劉天永則表示，不能單純將營業(yè)稅改征增值稅理解為是對文創(chuàng)企業(yè)的整體減稅。從實(shí)際效果來看，預(yù)計超過70%的中小文創(chuàng)企業(yè)的確稅負(fù)減少，但大型文創(chuàng)企業(yè)的稅負(fù)則有可能不降反增。

“增值稅最大的特點(diǎn)是可以有抵扣項(xiàng)，但文創(chuàng)企業(yè)往往都是創(chuàng)意經(jīng)濟(jì)，能夠抵扣的東西不多。比如一家小型商貿(mào)公司購進(jìn)一批電子產(chǎn)品并銷售出去后，這批貨物在繳納增值稅的時候，該公司可以從進(jìn)貨方那里拿到該批貨物的增值稅發(fā)票，從而抵消自己繳納的增值稅。但一家大型設(shè)計類公司，他們的產(chǎn)品就是一個概念，最后落到實(shí)體產(chǎn)品上可能就是一句話、一幅畫，這些產(chǎn)品不能被抵扣。同時他們能夠抵扣的貨物又不多，所以稅負(fù)由營業(yè)稅時候的5%，上升到增值稅時候的6%，稅負(fù)不降反增?！?/p>

“國家也考慮到這一點(diǎn)，因此會有相關(guān)政策，通過合適的渠道方法，為大型文創(chuàng)企業(yè)減免一部分稅，降低他們的稅負(fù)壓力?！眲⑻煊辣硎荆瑺I業(yè)稅之前一直存在重復(fù)征稅的問題。營業(yè)稅改征增值稅以后，對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、文化創(chuàng)意

產(chǎn)業(yè)都能夠起到減稅的作用，極大地促進(jìn)這些新興行業(yè)的發(fā)展。

“但不少文化企業(yè)可能會遇到一個問題，例如一家北京的動漫企業(yè)的上游或者下游企業(yè)是一家沒有實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的省市的企業(yè)，那遇到的問題就是，對方無法給北京這家動漫企業(yè)開出相應(yīng)的增值稅發(fā)票，企業(yè)在繳納增值稅的時候無法抵扣，導(dǎo)致繳納稅款較高?！边@就導(dǎo)致不少企業(yè)會專門找能夠開出增值稅發(fā)票區(qū)域內(nèi)的企業(yè)合作。

孫女士表示，選擇與能開增值稅發(fā)票的企業(yè)合作也是一種無奈之舉。如果有合作伙伴已經(jīng)與自己的企業(yè)建立了長期良好的合作關(guān)系，那雙方只能進(jìn)一步協(xié)商，比如讓對方給予更優(yōu)惠的價格等方式，盡可能彌補(bǔ)無法開增值稅發(fā)票帶來的不足。

稅負(fù)增可申請財政補(bǔ)貼

根據(jù)上海市的統(tǒng)計，“營改增”后，70%的試點(diǎn)文創(chuàng)企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)下降，與此同時，也有部分試點(diǎn)文化創(chuàng)意企業(yè)稅負(fù)有所增加。劉天永提醒說，“營改增”試點(diǎn)的首要目標(biāo)是消除重復(fù)征稅，在行業(yè)總體稅負(fù)上“不增加或略有下降”。因此，不能一相情愿地認(rèn)為“營改增”就是為了減稅。同時，文化服務(wù)企業(yè)原營業(yè)稅稅率為5%，“營改增”后增值稅稅率為6%，增值稅稅制下雖可以抵扣，但是由于成本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營周期等原因，部分企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，再加上試點(diǎn)范圍較小，若上游企業(yè)為非試點(diǎn)納稅人，則無法獲得增值稅專用發(fā)票。在這種背景下，無疑會提高部分文化企業(yè)的稅負(fù)。

文創(chuàng)企業(yè)大多注意到，制作費(fèi)用僅僅3000多萬元的《人再囧途之泰囧》一舉拿下12.66億元的票房收入，堪稱影視界的一朵“奇葩”。而以12.45億元票房收入位居內(nèi)地華語片單片票房榜第二的《西游降魔篇》，也一直被人們津津樂道。但是，像《人再囧途之泰囧》和《西游降魔篇》這樣的“黑馬”， 在影視圈里屬于極少數(shù)。業(yè)內(nèi)人士表示，在影視行業(yè)，70%的電影是賠錢的，20%的電影是不賺不賠的，只有10%的電影是賺錢的。在這種情況下，如果“營改增”使企業(yè)的整體稅負(fù)增加，對影視行業(yè)的多數(shù)企業(yè)而言將是一個不小的壓力。尤其是人工成本較高、經(jīng)營風(fēng)險較大的影視制作方，稅負(fù)增加的可能性很大。

對此，劉天永表示，根據(jù)上海市的試點(diǎn)政策，“營改增”后稅負(fù)確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，可以申請享受過渡期財政扶持政策。劉天永強(qiáng)調(diào)說，申請享受過渡期財政扶持政策，不僅要符合稅負(fù)增加的條件，還需要有相關(guān)的證明材料，同時還要填寫相關(guān)報表，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。具體的要求各地可能會有所不同，相關(guān)文化企業(yè)應(yīng)該及時與其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，準(zhǔn)確填寫各類報表，及時獲取財政補(bǔ)貼。

財務(wù)管理需要更加規(guī)范

“營改增”對文化企業(yè)的財務(wù)管理也提出了更高的要求?？傮w來看，文化企業(yè)在財務(wù)管理方面重點(diǎn)要做好兩方面的工作，一是會計核算，二是發(fā)票管理。

劉天永說，營業(yè)稅計稅較為簡單，而增值稅采取的是抵扣模式，對于試點(diǎn)文化企業(yè)而言，“營改增”實(shí)際上是帶來整個會計核算體系的改變。文化企業(yè)大多為中小型企業(yè)。試點(diǎn)前，會計核算多采取公司一人多崗、兼職會計或者聘請記賬的形式。這種形式的會計核算往往不夠健全，存在風(fēng)險隱患?！盃I改增”后，若不加以改進(jìn)，最終會很容易導(dǎo)致企業(yè)偷逃稅款的后果，不僅會受到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，甚至引發(fā)刑事風(fēng)險。因此，文化企業(yè)需要在合理范圍內(nèi)增加會計人員的配備，提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，同時相應(yīng)調(diào)整企業(yè)會計核算管理制度。

同時，‘營改增“還要求試點(diǎn)文化企業(yè)規(guī)范發(fā)票管理制度。一方面，增值稅發(fā)票管理要區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對一般納稅人來說，還要區(qū)分專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，對其使用范圍，稅務(wù)機(jī)關(guān)有專門的規(guī)定。另一方面，增值稅專用發(fā)票限額與營業(yè)稅發(fā)票的限額不同，營業(yè)稅發(fā)票限額較低，申請也較容易，而增值稅專用發(fā)票的管理更為嚴(yán)格，申請需要較長時間，尤其是大額增值稅專用發(fā)票，申請時需要的時間會更長。因此，用票量大的企業(yè)需要提前向

稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購新增加的發(fā)票，以免影響正常業(yè)務(wù)的開展。在我國以票控稅的征管方式下，不規(guī)范使用發(fā)票會給企業(yè)帶來直接的涉稅風(fēng)險，而增值稅專用發(fā)票管理一旦出現(xiàn)問題，企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)管理人員還有可能觸及刑法，并可能招致嚴(yán)厲的刑事處罰。因此，試點(diǎn)文化業(yè)要制定發(fā)票開立、領(lǐng)用、使用和核銷的管理制度，并告知相關(guān)業(yè)務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)行。

鏈接：

參與“營改增”試點(diǎn)的文創(chuàng)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域

●設(shè)計服務(wù)，是指把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機(jī)械設(shè)計、工程設(shè)計、創(chuàng)意策劃等。

●商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

●知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括對專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計的代理、登記、鑒定、評估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。

●廣告服務(wù)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

● 會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。