內(nèi)控何用

內(nèi)控是管理上那個著名木桶的底，不管木桶有多完備，只要底有漏洞，所有的長板都會變成短板。內(nèi)控不僅可以保證財務(wù)信息的準(zhǔn)確和完整，更重要的是保證管理的有效，它是管理底層的基石。創(chuàng)業(yè)者在早期往往會用血緣關(guān)系來代替內(nèi)控，這種方法很不靠譜，可能會導(dǎo)致諸如資金外流、資產(chǎn)意外損失、員工犯罪等最基本的錯誤，而且內(nèi)控一旦出問題對一個創(chuàng)業(yè)企業(yè)來說，往往會危及企業(yè)生命。不重視內(nèi)控可不行。

某擬上市企業(yè)，主要股東是家族三兄弟，他們在公司十多年的發(fā)展中各自分管一塊：采購、銷售、生產(chǎn)等，公司發(fā)展迅速，目前已是行業(yè)龍頭。不過，原來分工的弊端開始出現(xiàn)。

例如，分管大宗原材料采購的二哥，對原材料價格波動的判斷很敏銳，經(jīng)常進(jìn)行策略性大宗采購，降低采購成本。但是，他沒有充分考慮資金成本、原材料存儲成本、生產(chǎn)進(jìn)度安排等情況，看似便宜的采購最終算下來成本很高，因此經(jīng)常引發(fā)企業(yè)內(nèi)部糾紛。

這個案例說明了內(nèi)控的重要性。內(nèi)控—內(nèi)部控制的簡稱，它是職業(yè)會計師行業(yè)對企業(yè)管理領(lǐng)域最重要的貢獻(xiàn)。內(nèi)控可以說是職業(yè)會計師行業(yè)“發(fā)明”的，其初衷只是為了保證會計報表可靠性，如今已成為企業(yè)管理不可或缺的部分。國內(nèi)外通行的理論和實(shí)踐表明，內(nèi)控可以合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，進(jìn)而提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

對于快速發(fā)展、已經(jīng)具有一定規(guī)模（例如逐步接近國內(nèi)IPO的規(guī)模要求）的企業(yè)，內(nèi)控在優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、建立授權(quán)規(guī)則、保護(hù)資產(chǎn)安全這三個方面尤為重要。

流程不是按部門梳理的

產(chǎn)、供、銷的協(xié)調(diào)與運(yùn)作，是中小企業(yè)快速發(fā)展過程中的共性難題。

某企業(yè)主營LED生產(chǎn)與銷售，企業(yè)各部門負(fù)責(zé)人系職業(yè)經(jīng)理人，兢兢業(yè)業(yè)，卻經(jīng)常出現(xiàn)原料供應(yīng)與生產(chǎn)安排脫節(jié)、不得不打“飛的”臨時采購的情形。

原來，該企業(yè)缺乏規(guī)范的訂單確認(rèn)流程，現(xiàn)任生管部經(jīng)理系原銷售部主管，現(xiàn)有客戶訂單未能統(tǒng)一下達(dá)至銷售部，部分訂單由客戶直接與生管部經(jīng)理接洽，導(dǎo)致訂單信息收集不全或重復(fù)下達(dá)。另一方面，該企業(yè)以客戶提供的預(yù)測提貨量進(jìn)行訂單數(shù)量的預(yù)測，進(jìn)而安排生產(chǎn)計劃以及采購計劃，由于缺乏明確的銷售崗位與客戶保持對接的溝通機(jī)制，經(jīng)常導(dǎo)致存貨囤積或訂單無法及時滿足的情況。

而根據(jù)內(nèi)控全流程控制理念，流程是按業(yè)務(wù)鏈條、而不是按部門梳理的。相應(yīng)地，可以有效打破部門壁壘，加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門間的橫向溝通機(jī)制，將業(yè)務(wù)流、資金流及信息流有效銜接。

企業(yè)在快速發(fā)展過程中，往往積累了很多優(yōu)秀實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，但這些經(jīng)驗(yàn)只是存在于創(chuàng)業(yè)家和管理者個人頭腦中。業(yè)務(wù)流程的梳理，需要經(jīng)過大量的訪談、測試，并將訪談和測試結(jié)果書面化，而這恰恰是固化自身優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)、提煉自身最佳管理實(shí)踐的最好契機(jī)。進(jìn)一步地，將總結(jié)和提煉成果嵌入到各個流程中，可以形成具有企業(yè)自己特色的管理文化。

授權(quán)規(guī)則當(dāng)清晰

隨著企業(yè)的發(fā)展，股東（創(chuàng)始人）之間的角色定位會發(fā)生變化，職業(yè)經(jīng)理人慢慢增多，企業(yè)例外事項也會不時出現(xiàn)，這時候明確的權(quán)限指引顯得尤為重要。

在本文開頭提到的案例中，那家擬上市企業(yè)后來通過權(quán)限的重新梳理，建立了對于重大事項的集體決策（類似非正式的臨時股東會）審批或者聯(lián)簽制度，明確了各股東的決策分工及議事規(guī)則，從而有效解決了問題。

另外，經(jīng)理人在履行其職責(zé)時，需要一定權(quán)限，而實(shí)務(wù)中股東又往往不放心經(jīng)理人，將權(quán)限全都抓住自己手中，導(dǎo)致股東疲于應(yīng)付各項審批，而經(jīng)理人打工心態(tài)濃厚，管理消極。通過明確股東及經(jīng)理人的權(quán)限分配、建立授權(quán)責(zé)任書，給予經(jīng)理人一定的權(quán)限，同時加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和績效考核機(jī)制，可以讓經(jīng)理人在權(quán)限內(nèi)給予公司創(chuàng)造更大的價值，實(shí)現(xiàn)股東與經(jīng)理人之間和諧共處。

企業(yè)運(yùn)營不可避免會遇到緊急、突發(fā)的事項，若依然按照既定的常規(guī)授權(quán)操作，可能極大地影響企業(yè)運(yùn)行效率。因此，企業(yè)可事先約定在特殊情況、特定條件下的特別授權(quán)。

開除出納不是解決辦法

企業(yè)發(fā)展稍具規(guī)模后，資產(chǎn)種類和數(shù)量通常隨之增加，各項資產(chǎn)不會隨時在股東或管理層眼皮底下，相應(yīng)的舞弊和毀損風(fēng)險增加。內(nèi)控可以通過不相容職務(wù)分離、盤點(diǎn)、賬實(shí)核對、保險、備份、授權(quán)審批等措施來保證企業(yè)資金、實(shí)物資產(chǎn)、信息系統(tǒng)等重要資產(chǎn)的安全。

資金是最容易被舞弊的資產(chǎn)，因?yàn)槠錈o須再變現(xiàn)，而中小企業(yè)對資金的管理，時常出于效率的考慮而漏洞百出。很多企業(yè)為了資金使用方便，將部分資金存放于出納的個人賬戶，對應(yīng)的銀行卡、賬戶密碼（或網(wǎng)銀U盾）由出納一人自行保管；銀行賬戶的預(yù)留印鑒財務(wù)專用章以及法人代表章，其保管人均為出納。上述情形，出納一人可以辦理資金付款事宜，存在較大舞弊風(fēng)險。

比如，浙江某企業(yè)的一個出納，即利用上述漏洞先后從企業(yè)轉(zhuǎn)出100多萬元用于炒期貨，等企業(yè)發(fā)現(xiàn)時，被挪用的錢已基本虧光，該出納也無力償還，企業(yè)礙于面子未報案，最后只能把出納開除了之。

實(shí)際上，企業(yè)僅需增加一些控制措施即可有效防范上述風(fēng)險，例如，網(wǎng)銀的轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金交易根據(jù)金額大小等進(jìn)行分級授權(quán)審批，不定期由獨(dú)立于出納的人員突擊盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金（含出納個人賬戶），由獨(dú)立于出納的人員獲取銀行對賬單進(jìn)行核對等。

眼皮底下的資產(chǎn)，也不一定就是安全的。某擬上市企業(yè)，在遞交申報材料前夕，其即將竣工的廠房因電路問題著火，損失約1500萬元。保薦機(jī)構(gòu)大吃一驚，甚至認(rèn)為企業(yè)IPO進(jìn)程可能就此打住。

萬幸，在火災(zāi)發(fā)生前一周，公司剛為該廠房辦理完畢投保手續(xù)，保費(fèi)僅3萬元。原來企業(yè)之前就對其內(nèi)控全面梳理，并在固定資產(chǎn)管理流程中規(guī)定所有房產(chǎn)應(yīng)投保，甚至還在突發(fā)事項管理制度中規(guī)定了火災(zāi)的應(yīng)急處理方案?；馂?zāi)發(fā)生前1個月，財務(wù)總監(jiān)看著廠房差不多完工，就著手辦理投保?；馂?zāi)發(fā)生后，保險公司迅速理賠，理賠金額覆蓋了95%以上損失。而企業(yè)的IPO申報也僅推遲了三個月，沒有對其上市進(jìn)程產(chǎn)生重大影響。

目前，越來越多企業(yè)的日常辦公、業(yè)務(wù)處理、會計核算、業(yè)績分析等通過信息系統(tǒng)而運(yùn)行，對信息系統(tǒng)的依賴程度越來越高。國外機(jī)構(gòu)對于災(zāi)害所造成的沖擊分析顯示，各行業(yè)最長可忍受的信息系統(tǒng)停機(jī)時間分別為：金融業(yè)2天，銷售業(yè)3.3天，制造業(yè)4.9 天，保險業(yè)5.6天，而一般行業(yè)平均可忍受的信息系統(tǒng)停機(jī)時間為4.8天。

在“9·11”恐怖事件造成世貿(mào)大廈倒塌時，摩根士丹利在該大廈租有25層辦公樓，2000多名員工正在樓內(nèi)辦公，公司受到重創(chuàng)。讓人吃驚的是，“9·11”當(dāng)天該公司即宣布第二天全球業(yè)務(wù)照常運(yùn)營。其主要原因是它對核心資產(chǎn)—?dú)v年積累的數(shù)據(jù)，不僅像一般公司那樣在內(nèi)部備份，而且在新澤西州進(jìn)行了異地備份。

意外事件并不常常發(fā)生，一旦發(fā)生卻可能對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重大不利影響。抱著僥幸心理不采取一些恰當(dāng)措施，將可能讓企業(yè)置于過多風(fēng)險敞口中。稍許增加數(shù)據(jù)備份、財產(chǎn)保險、資產(chǎn)盤點(diǎn)、不相容職務(wù)分離等內(nèi)控措施，即可在不增加企業(yè)過多成本的情況下，將潛在資產(chǎn)風(fēng)險降低至企業(yè)可承受范圍。

內(nèi)控貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全部過程，內(nèi)控體系本身很龐大，功能也很多，中小企業(yè)在發(fā)展過程中不需要面面俱到，抓住重點(diǎn)、契合實(shí)際、為我所用，才是發(fā)揮內(nèi)控作用的關(guān)鍵所在。

它們?yōu)楹握坳狪PO？

2012年5月14日，證監(jiān)會否決湖南金大地材料股份有限公司IPO申請。證監(jiān)會表示，該公司內(nèi)部控制制度存在缺陷，公司本次發(fā)行募集資金擬投資項目可行性分析所依據(jù)的產(chǎn)品和市場環(huán)境已發(fā)生較大變化，董事會卻未重新論證項目可行性。另外，該公司未按規(guī)定計提安全生產(chǎn)費(fèi)用。

2012年5月28日，證監(jiān)會否決廣東通宇通訊股份有限公司IPO申請。個中原因與該公司內(nèi)部控制漏洞有很大關(guān)系。證監(jiān)會表示，該公司實(shí)際控制人報告期內(nèi)存在通過11家單位占用公司資金的行為，且實(shí)際控制人未向公司支付資金占用費(fèi)。