基于受托責(zé)任制看我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

[摘要]我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是指黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。近年來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，促使領(lǐng)導(dǎo)干部不斷提高管理水平和遵紀(jì)守法意識以及自我約束能力，推動黨風(fēng)和廉政建設(shè)、從嚴(yán)治黨和依法行政，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等方面，發(fā)揮了積極作用。本文首先從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究背景入手，分析了我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀，并對存在的問題提出相應(yīng)對策。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 現(xiàn)狀 策略

一、引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國改革開放過程中形成的一種審計(jì)制度。為了推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的展開，中紀(jì)委等五部門還于2000年出臺并由中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了《切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見》； 2006年2月28日，歷時兩年修訂的《審計(jì)法》經(jīng)由第十屆全國人大常委會第二十次會議審議通過，自2006年6月1日施行。新《審計(jì)法》的一處重要修訂就是增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定，把在實(shí)踐中行之有效的規(guī)定上升到法律層面。審計(jì)監(jiān)督很重要。特別在當(dāng)前加快轉(zhuǎn)變政府職能，深化國有企業(yè)改革，大力反腐倡廉的形勢下，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有利于強(qiáng)化對企業(yè)的制約機(jī)制；開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有利于增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的責(zé)任感。

二、關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概述

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)理論基礎(chǔ)——受托責(zé)任制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國特定的歷史條件下產(chǎn)生并不斷發(fā)展起來經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。它的理論基礎(chǔ)是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中，作為委托人，經(jīng)過他們的授權(quán)，都會產(chǎn)生一種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。當(dāng)這種責(zé)任關(guān)系確立以后，客觀上就存在授權(quán)委托者對受托管理者或受托經(jīng)營者實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。同時，委托人希望受托人能夠按照他們的意志去規(guī)范自己的經(jīng)營管理行為，符合一定的要求，這就需要對受托人進(jìn)行審核檢查，以確信忠實(shí)地履行了受托人的責(zé)任;同時，受托人則會將日常的經(jīng)營管理行為進(jìn)行會計(jì)記錄，定期形成報告報送給委托，并接受委托人的審核與檢查，以表明自己的忠誠。為了維護(hù)資財所有者，即委托人的利益，監(jiān)督受托人經(jīng)濟(jì)履行及完成情況，要求有獨(dú)立的第三方來對資財管理者承擔(dān)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行行審查，這樣專門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督活動的審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生了。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指通過核查賬務(wù)，對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律等情進(jìn)行監(jiān)督檢查，并在一定程度上判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確履行其經(jīng)濟(jì)職責(zé)、是否遵守廉政的各項(xiàng)規(guī)定的審計(jì)制度。2006年6月1日施行的新《審計(jì)法》進(jìn)一步擴(kuò)大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍至“對國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人”。新《審計(jì)法》把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入法律軌道，標(biāo)志著領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)正式納入了國家審計(jì)范圍，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)邁上了規(guī)范化、法制化的新臺階。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要性的提高是我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)體制及政治體制改革的必然產(chǎn)物。

三、我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀

自我國恢復(fù)審計(jì)制度以來，審計(jì)在維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，優(yōu)化改革開放環(huán)境，幫助實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控等方面都發(fā)揮了不可或缺的作用，審計(jì)質(zhì)量狀況也有了很大程度的改善，這是不容置疑的。但是，我們還應(yīng)該看到，我們無論在為保持獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立、客觀、公正而進(jìn)行的法律法規(guī)的建設(shè)上，還是在相關(guān)法律措施的執(zhí)行上，以及審計(jì)方法上都存著很大的漏洞和缺陷。

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及部門多，尚未納入法律體系。效力較高的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律法規(guī)和規(guī)章制度不健全、不完善、相對滯后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容尚未納入《審計(jì)法》，這就必然導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定性、處理和處罰依據(jù)不足。同時，在實(shí)施程序，以及規(guī)范評價依據(jù)及結(jié)果的運(yùn)用方面很不規(guī)范，這必然影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性。審計(jì)人員履行審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，其涉及的部門比較多，主要包括紀(jì)律檢查委員會、組織部門、人事部門、審計(jì)部門以及監(jiān)察部門等五部門，每個部門都有自己的規(guī)章制度，相互之間缺乏協(xié)調(diào)配合。因此，目前亟待加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的立法工作，盡快使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入到《審計(jì)法》的范圍之內(nèi)，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依，盡快步入法制化軌道。

2.離任審計(jì)時間上“先離后審”滯后現(xiàn)象嚴(yán)重。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以安排在離任前，也可以安排在離任以后但是在實(shí)務(wù)過程中，絕大多數(shù)的離任審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)的時間安排在離任以后進(jìn)行。這就出現(xiàn)了“先離后審”、“邊離邊審”的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象的直接后果就是這種離任審計(jì)對離任的領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏一定的約束力，使得離任審計(jì)流于形式，可能給國家或者企業(yè)帶來本不應(yīng)有的損失，發(fā)揮不了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督、制約的作用。

3.審計(jì)人員素質(zhì)不高。我國審計(jì)隊(duì)伍有很大一部分由非審計(jì)專業(yè)人員構(gòu)成，有的是學(xué)會計(jì)或相關(guān)經(jīng)濟(jì)專的，有的則是半路出家，有的則是從會計(jì)崗位調(diào)入的，總體上比較偏重鉆研財務(wù)方面的知識，缺乏對財政、金融、基建等現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)所需要的寬領(lǐng)域的專業(yè)知識及良好的口頭與文字表達(dá)能力、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力和外語能力，雖然能基本完成目前開展的財務(wù)收支審計(jì)工作，但對于較高層次如績效審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)等，則由于知識結(jié)構(gòu)相對單一而不能完全開展，影響審計(jì)工作進(jìn)度和質(zhì)量，無法充分發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督和服務(wù)職能。如果要審計(jì)涉外企業(yè)還需另聘請翻譯和懂國際法律會計(jì)知識的人員，而精通外語的人員又大多不懂審計(jì)和會計(jì)專業(yè)知識。再加上現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相對審計(jì)人員來說仍屬于一項(xiàng)新生事物，更增加了審計(jì)的難度。

4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)潛在風(fēng)險較大。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象主要是領(lǐng)導(dǎo)干部個人，審計(jì)工作的目的地是通過審查被審計(jì)單位的財政、財務(wù)收支活動，確定法定代表人應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。作為審計(jì)機(jī)關(guān)而言，必須遵循獨(dú)立、客觀、公正的基本要求，對審計(jì)結(jié)果要定性準(zhǔn)確。但是，從實(shí)踐中來看，審計(jì)人員的獨(dú)立性很難得到保證，因?yàn)?，我國國家審?jì)機(jī)關(guān)的體系是：縣級以上地方政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，在本級政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)下行使本行政區(qū)域的依法審計(jì)監(jiān)督職能。那么作為地方的審計(jì)機(jī)關(guān)，既要服從本級政府的領(lǐng)導(dǎo)，同時，他的審計(jì)經(jīng)費(fèi)又是由地方政府劃撥的，其任免權(quán)又在地方，而審計(jì)業(yè)務(wù)管理工作隸屬于上一級審計(jì)機(jī)關(guān)管理，當(dāng)審計(jì)的時候觸及到地方領(lǐng)導(dǎo)的利益的時候，可能會遭到各方面的壓力，因此，很難保證審計(jì)的獨(dú)立性，因此，在目前的審計(jì)體系下，地方審計(jì)機(jī)關(guān)很難發(fā)揮其獨(dú)立、客觀、公正的監(jiān)督權(quán)利，這無形之中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)潛在風(fēng)險增大了。

四、針對我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在問題提出相應(yīng)對策

1.建立、健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律法規(guī)和規(guī)章制度。由于目前現(xiàn)有規(guī)章制度沒有從真正意義上解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律地位和執(zhí)法依據(jù)，缺乏科學(xué)性、操作性、特別是在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域、以及評價標(biāo)準(zhǔn)等方面不規(guī)范、不統(tǒng)一，因此，亟待將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正式納入法律體系、組織程序相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度。

2.創(chuàng)建良好審計(jì)氛圍，解決先離后審滯后問題。為了克服“先離任，后審計(jì)”給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來的種種不便之處，需要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前與相關(guān)部門進(jìn)行必要的溝通，首先，要向各級領(lǐng)導(dǎo)宣傳任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性與必要性，可以充分發(fā)揮新聞媒體作用，加大宣傳力度，創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作氛圍；其次，針對地方政府對審計(jì)成果重視不足，審計(jì)部門則應(yīng)該多向地方領(lǐng)導(dǎo)多匯報多宣傳，取得地方政府對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的支持，特別是在人員和經(jīng)費(fèi)上的保證。

3.加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要保證。一方面在業(yè)務(wù)方面，定期進(jìn)行專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德方面的培訓(xùn)，召開相關(guān)的研討會，交流會以加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平與職業(yè)道德水平的提高。通過不斷學(xué)習(xí)，努力提高審計(jì)隊(duì)伍質(zhì)量，更好的投入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中去；另一方面也應(yīng)該制定并完美相應(yīng)的審計(jì)紀(jì)律，規(guī)范審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為，確保審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)思想教育，作風(fēng)教育和全心為人民服務(wù)的宗旨教育。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員一定要做到不斷學(xué)習(xí)、不斷提高、不斷創(chuàng)新，使全體審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)水平均衡提高。

4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須規(guī)范程序，降低審計(jì)風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價對象是領(lǐng)導(dǎo)干部， 更具有針對性; 其評價內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)責(zé)任， 更具有特殊性; 其評價結(jié)果是對干部考核任用的重要參考， 更具有嚴(yán)肅性。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，政策性強(qiáng)，要求高，風(fēng)險大，因此必須依據(jù)《審計(jì)法》以及審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定和程序進(jìn)行，只有規(guī)范運(yùn)行，才能保證質(zhì)量，降低風(fēng)險，提高效率。總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于黨、政及有關(guān)部門正確決策，遏制腐敗，加強(qiáng)干部人事管理和監(jiān)督，促進(jìn)廉政建設(shè)。因此，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量要進(jìn)行深入研究，才能更好地防范審計(jì)風(fēng)險。

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