加強(qiáng)全面預(yù)算管理 完善預(yù)算管理體制

[摘要]近年來，全面預(yù)算管理作為一種重要的企業(yè)管理手段，得到了國內(nèi)企業(yè)高度的重視。全面預(yù)算管理也是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)全新的管理模式，它是實(shí)施企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算 管理模式 管理水平

上世紀(jì)20年代，全面預(yù)算管理方法在美國通用電氣、通用汽車、杜邦等公司率先起用并取得良好的管理效果，成為大型集團(tuán)公司管理的先進(jìn)模式，在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著核心作用。目前，全面預(yù)算管理已成為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，成為一種綜合企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具。

一、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

1.有利于把長期的戰(zhàn)略規(guī)劃和短期策略相結(jié)合。全面預(yù)算管理通過對全面預(yù)算的編制，有步驟、有計劃的把企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃、短期經(jīng)營策略以及企業(yè)的發(fā)展方向結(jié)合起來，明確規(guī)定企業(yè)各個部門的相關(guān)責(zé)任及努力方向，制定一定的激勵政策使企業(yè)的每個職工都能參與到實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)過程中來，從每個人自身的角度出發(fā)來完成企業(yè)的最終發(fā)展目標(biāo)。

2.有利于企業(yè)對日常的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制。對于企業(yè)來說，編制全面預(yù)算是經(jīng)營管理的基礎(chǔ)工作，是控制日常經(jīng)營活動的重要依據(jù)。實(shí)施全面預(yù)算管理，設(shè)立相應(yīng)的責(zé)任中心，把企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)全部落實(shí)到企業(yè)的各個單位、各個部門和各個環(huán)節(jié)。以預(yù)算編制的數(shù)據(jù)作為責(zé)任中心的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，對預(yù)算的實(shí)際完成情況進(jìn)行比對分析，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算和生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)生差異，反饋給各個責(zé)任中心，使責(zé)任中心能夠及時地采取措施，加強(qiáng)對薄弱環(huán)節(jié)的控制，保證預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)施，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的事中控制。在預(yù)算期末，分析各個單位的業(yè)績報告，對比預(yù)算數(shù)和實(shí)際支出數(shù)，揭示節(jié)約或者超支，確定實(shí)際偏離預(yù)算的原因，使管理層了解企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)際情況，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理對企業(yè)經(jīng)營的事后控制。

3.有利于企業(yè)對各經(jīng)營單位進(jìn)行工作績效的評價。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理后，各部門業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)就是預(yù)算目標(biāo)及其分解的各個子目標(biāo)。通過對比預(yù)算目標(biāo)和實(shí)際完成情況，對各部門以及每一個員工的工作績效進(jìn)行考核，以此建立獎懲制度。這種績效考核方式在企業(yè)面臨多變的市場競爭環(huán)境的條件下，比直接對比本期實(shí)際和上期實(shí)際的考核辦法顯的更加切合實(shí)際。全面預(yù)算管理是在對差異進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行績效評價的，既包含對歷史變化因素的分析，也包含對預(yù)算執(zhí)行主體和客觀環(huán)境因素的變化。相對來說，這種分析方法還是比較客觀公正的。

二、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是一種使企業(yè)資源取得最佳配置的管理模式，是一種以人為本的集成式管理?！胺彩骂A(yù)則立，不預(yù)則廢”。一個企業(yè)的預(yù)算是否合理到位，直接影響到下一年度利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、投資項(xiàng)目的安排、資金的運(yùn)行、企業(yè)的經(jīng)營管理和長遠(yuǎn)發(fā)展等諸多方面。它可使企業(yè)決策者比較清晰地預(yù)見未來的經(jīng)營情況，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)作出預(yù)見性的安排和調(diào)整，將企業(yè)的決策目標(biāo)和資源配置以預(yù)算的方式加以量化，并結(jié)合自身管理的需要，是解決“如何最好做正確的事”的問題。

三、企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中存在的問題

1.企業(yè)管理層對全面預(yù)算管理的重視程度不夠。表現(xiàn)在預(yù)算機(jī)構(gòu)設(shè)置不全面、嚴(yán)肅性差、相關(guān)配套制度不健全、信息化投入不足等方面。有許多企業(yè)將全面預(yù)算管理辦公室和預(yù)算監(jiān)督與執(zhí)行、考核等諸多職能放置在財務(wù)一個部門，沒有與之配套的制度流程來保證職能的履行和管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)的預(yù)算管理與企業(yè)的實(shí)際情況相脫節(jié)。預(yù)算的編制缺乏客觀性，審批預(yù)算也缺乏合理性。企業(yè)成本預(yù)算指標(biāo)的確定是以業(yè)務(wù)產(chǎn)量為基礎(chǔ)的，以定額和歷史指標(biāo)作為計算的依據(jù)，但是，企業(yè)的成本還要受到政策和市場的影響，這樣的預(yù)算缺乏客觀性和真實(shí)性。

3.缺乏對預(yù)算目標(biāo)的整合，不能形成協(xié)同效應(yīng)。企業(yè)實(shí)施的全面預(yù)算管理實(shí)際上是對財務(wù)收支預(yù)算的延伸，很多領(lǐng)導(dǎo)把預(yù)算管理簡單看做財務(wù)行為，認(rèn)為預(yù)算管理應(yīng)該由財務(wù)部門負(fù)責(zé)。導(dǎo)致企業(yè)不能將組織經(jīng)營的每個階段聯(lián)系在一起，每個部門都只是編制自己的計劃，缺少整合的思想。如生產(chǎn)部門只關(guān)注企業(yè)產(chǎn)量和耗用的材料，對生產(chǎn)和需求的配套、質(zhì)量和產(chǎn)量的搭配都沒有進(jìn)行考慮；銷售部門只根據(jù)庫存和生產(chǎn)安排銷售計劃；這樣就使得編制的預(yù)算只是紙上談兵，缺少相關(guān)的調(diào)度和協(xié)調(diào)，使全面預(yù)算管理的整體系統(tǒng)效果大大折扣。

四、全面預(yù)算管理存在問題的原因

1.煤礦企業(yè)沒有形成全面預(yù)算文化。全面預(yù)算管理不僅是一種管理方法，它的價值還體現(xiàn)在編制預(yù)算規(guī)劃的過程，是對管理者預(yù)算前瞻能力的一種鍛煉，搞預(yù)算管理就要倡導(dǎo)“用預(yù)算說話”的公司文化，特別強(qiáng)調(diào)對數(shù)據(jù)的尊重和事實(shí)的認(rèn)可，變感性管理為理性管理。

2.企業(yè)沒有注重全面預(yù)算管理與基礎(chǔ)管理的同步提升。全面預(yù)算管理是企業(yè)整體管理的一部分，不是孤立存在的，搞全面預(yù)算管理不能忽視基礎(chǔ)管理，全面預(yù)算管理和基礎(chǔ)管理需要同步提高，全面預(yù)算管理不斷完善的的過程也是企業(yè)基礎(chǔ)管理不斷提高的過程，忽視這一點(diǎn)，將使全面預(yù)算管理和基礎(chǔ)管理相脫節(jié)，導(dǎo)致執(zhí)行與實(shí)際脫鉤。

3.企業(yè)缺乏把預(yù)算控制固化在企業(yè)日常業(yè)務(wù)流程中。對剛執(zhí)行全面預(yù)算管理信息建設(shè)的企業(yè)，要對全面預(yù)算管理現(xiàn)狀進(jìn)行梳理，查找存在的問題，分析問題存在的原因，制定改正措施。企業(yè)在這一階段，可以組織專門的預(yù)算管理小組或聘請外部的咨詢公司對企業(yè)的全面預(yù)算進(jìn)行指導(dǎo)，幫助企業(yè)制定科學(xué)的管理制度和流程，并開展全員培訓(xùn)，提升企業(yè)對全面預(yù)算管理的認(rèn)識。

五、企業(yè)實(shí)施好全面預(yù)算管理的建議

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視。實(shí)施全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)的方方面面，甚至直接接觸到部門、領(lǐng)導(dǎo)和員工的個人利益，是一種權(quán)利的再分配，推行時必然會遇到種種阻礙。因此全面預(yù)算管理必須領(lǐng)導(dǎo)重視，各級領(lǐng)導(dǎo)一把手親自抓，親自管，要對各級領(lǐng)導(dǎo)，特別是部門一把手進(jìn)行全面預(yù)算管理的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高他們對全面預(yù)算管理的正確認(rèn)識。

2.建立專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，細(xì)化全面預(yù)算目標(biāo)。首先全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)的預(yù)算的決策機(jī)構(gòu)，從領(lǐng)導(dǎo)層的角度開展全面預(yù)算管理工作，并對預(yù)算管理工作的運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督。其次，企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)需要各個職能部門共同努力才能實(shí)現(xiàn)，為此企業(yè)應(yīng)該理清各個職能部門的權(quán)責(zé)歸屬，明確規(guī)定各個部門的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，這是全面預(yù)算管理順利運(yùn)行的的基本條件。應(yīng)該將預(yù)算總目標(biāo)劃分成相應(yīng)的分預(yù)算或分目標(biāo)，規(guī)定執(zhí)行分預(yù)算的具體部門，分預(yù)算的執(zhí)行部門可以將分預(yù)算目標(biāo)進(jìn)一步劃分明細(xì)，交給更下一級的部門完成，使得每個部門都成為全面預(yù)算的責(zé)任中心，企業(yè)整體形成一個全面預(yù)算管理的職責(zé)網(wǎng)絡(luò)。

3.正確認(rèn)識全面預(yù)算管理，摒棄預(yù)算管理只是財務(wù)部門職責(zé)的錯誤觀念。長期以來，企業(yè)往往把預(yù)算管理當(dāng)做是財務(wù)部門的事情，其他部門在預(yù)算管理中的作用只是提供一些數(shù)據(jù)而已，這種認(rèn)識其實(shí)是錯誤的。全面預(yù)算管理是全過程、全方位和全員參與的綜合性系統(tǒng)管理方法，是企業(yè)經(jīng)營思路和經(jīng)營責(zé)任的體現(xiàn)，是下級單位對上級單位的業(yè)績承諾，是企業(yè)內(nèi)部的一項(xiàng)管理體制和管理控制的工具。

4.優(yōu)化企業(yè)的激勵評價制度。由于員工工作的努力程度往往會受到激勵辦法和業(yè)績評價制度的影響，所以有效地激勵和評價制度是保證預(yù)算順利執(zhí)行的重要因素。在執(zhí)行工作中，企業(yè)應(yīng)該把對單位的業(yè)績考核和預(yù)算的編制執(zhí)行相聯(lián)系，并作為人事晉升、任免的重要依據(jù)。對部門和員工的考核指標(biāo)以及獎懲制度應(yīng)該設(shè)置的科學(xué)合理、客觀公正，綜合考慮到出現(xiàn)差異的原因，分析是由于人為原因造成的，還是受客觀因素的影響而產(chǎn)生的。只有通過科學(xué)的激勵機(jī)制，才能保證全面預(yù)算管理的有效實(shí)施。

5.建立全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)。在企業(yè)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)上，建立全面預(yù)算管理要求相配套的信息化服務(wù)平臺，通過與之對應(yīng)的財務(wù)、資金、技術(shù)、費(fèi)用、供應(yīng)、銷售等業(yè)務(wù)系統(tǒng)，在技術(shù)方面解決好企業(yè)信息傳遞、信息共享、系統(tǒng)集成等工作。解決了預(yù)算準(zhǔn)確性差、控制不力、分析困難等難點(diǎn)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)集中管控、流程固化、業(yè)務(wù)協(xié)同、風(fēng)險預(yù)警、實(shí)時控制、及時分析。在信息化模式下，體系建立、預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核等工作。同時積極開展多維度分析，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中的問題，運(yùn)用預(yù)算分析結(jié)果制定配套考核制度，從而達(dá)到企業(yè)的精細(xì)化目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)從預(yù)算管理信息化到信息化預(yù)算管理模式的轉(zhuǎn)變。

全面預(yù)算管理的實(shí)施不是朝夕之間可以完成的，必須從自身實(shí)際出發(fā)，不斷完善與提高，同時在推進(jìn)過程中應(yīng)分步驟實(shí)施，注重實(shí)際，不能給予求全與求成；必須立足于企業(yè)所制定的戰(zhàn)略目標(biāo)；將全面預(yù)算管理作為一個系統(tǒng)工程，梳理企業(yè)業(yè)務(wù)模式和流程，真正做到全面預(yù)算管理和控制。另外，必須得到企業(yè)管理層特別是主要負(fù)責(zé)人的高度重視，全面預(yù)算管理才能真正的發(fā)揮作用。

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