“營(yíng)改增”細(xì)則落地

夏汀

“營(yíng)改增”試點(diǎn)5月1日全面推開的細(xì)則基本出齊。

3月24日，財(cái)政部、國(guó)稅總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》及《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，全面規(guī)定了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四行業(yè)加入試點(diǎn)后的方案內(nèi)容。

3月18日下午，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，明確自2016年5月1日起，全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅率確定為11%，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)則確定為6%。按照方案要求，營(yíng)改增后要確保所有行業(yè)不增負(fù)。

這意味著，至今已試點(diǎn)4年的“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”改革，或?qū)⒃凇笆濉遍_局之年全面收官，營(yíng)業(yè)稅或?qū)⑼顺鰵v史舞臺(tái)。

二手房稅負(fù)基本沒(méi)變

“營(yíng)改增”對(duì)于普通的購(gòu)房人來(lái)說(shuō)有什么影響？《中國(guó)經(jīng)貿(mào)聚焦》記者對(duì)比后發(fā)現(xiàn)，此次公布的個(gè)人房屋轉(zhuǎn)讓的增值稅稅率，和目前正在執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅稅率基本相同。

對(duì)于大眾關(guān)心的個(gè)人銷售房屋繳納增值稅的問(wèn)題，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》明確，個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

對(duì)北上廣深四城市，規(guī)定個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。其中，對(duì)于“普通住宅”和“非普通住宅”的區(qū)分，各地規(guī)定不同，一般是以144平方米為界，以上為非普通住宅。

“此次營(yíng)改增相關(guān)細(xì)則與年初的二手房交易稅收政策基本銜接?！鄙缈圃贺?cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇表示。

以一套300萬(wàn)元的房產(chǎn)為例，在不考慮附加稅的前提下，如果房屋未滿2年，“營(yíng)改增”后需要繳納的增值稅為300×5%=15萬(wàn)元；如果是滿2年的非普宅，假設(shè)增值額為100萬(wàn)元，則“營(yíng)改增”后需要繳納的增值稅為100×5%=5萬(wàn)元。

目前，個(gè)人二手房交易的營(yíng)業(yè)稅綜合稅率為5.5%，其中營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，其他0.5%則是城建稅、教育費(fèi)附加等附加稅。而試點(diǎn)增值稅后，征收率為5%，同樣有0.5%的城建稅、教育費(fèi)附加等附加稅。從稅率上看，“營(yíng)改增”前后完全相同。同時(shí)，過(guò)去滿2年以上普宅就可免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策，也延續(xù)到了增值稅之中。

對(duì)此，偉業(yè)我愛我家集團(tuán)副總裁胡景暉表示，從此次公布的增值稅稅率來(lái)看，“營(yíng)改增”基本可以看作是對(duì)現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅的平移，從征稅的稅率、征收年限和征收范圍等來(lái)看，與之前的營(yíng)業(yè)稅相比變化不大，所以對(duì)二手房市場(chǎng)的影響微乎其微。

“在這一時(shí)間點(diǎn)出臺(tái)增值稅征收細(xì)則，主要目的是穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期。增值稅細(xì)則出臺(tái)之前，市場(chǎng)各方的猜測(cè)頗多，也的確有些機(jī)構(gòu)借此擾亂市場(chǎng)，制造市場(chǎng)恐慌，現(xiàn)在細(xì)則公布了，可以說(shuō)各市場(chǎng)各方吃了定心丸，對(duì)穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期起到了重要作用?！敝袊?guó)政法大學(xué)財(cái)稅金融法研究所教授施正文如是說(shuō)。

不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣

此次改革方案中，新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅可抵扣被認(rèn)為是減輕稅負(fù)的一劑“強(qiáng)心劑”。

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)教授、公共政策與治理研究院院長(zhǎng)胡怡建表示，將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，是此次全面推開“營(yíng)改增”的一大亮點(diǎn)，也是減稅力度最大的部分。無(wú)論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，都可抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅。

本次細(xì)則規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

“建筑、房地產(chǎn)業(yè)實(shí)行11%的稅率，這意味著企業(yè)1億元的不動(dòng)產(chǎn)投資，能夠得到1100萬(wàn)元的稅收減免，對(duì)于投資量大的企業(yè)，可能一兩年內(nèi)都不用交稅，可以有更多資金支持企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展?！眹?guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長(zhǎng)李萬(wàn)甫表示，因?yàn)榉课?、土地是多?shù)企業(yè)的重要生產(chǎn)資料，幾乎每個(gè)企業(yè)都會(huì)購(gòu)買或租賃不動(dòng)產(chǎn)作為廠房、門店、辦公用房等。

“目前企業(yè)正處于高速發(fā)展期，有大量的在建和籌備建設(shè)的泊位、罐區(qū)等項(xiàng)目。新增不動(dòng)產(chǎn)可以抵扣，企業(yè)稅負(fù)將大大減輕?！鄙綎|濰坊森達(dá)美港有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)陳卓里介紹，今年5月份，公司將新建泊位9個(gè)和40萬(wàn)方灌區(qū)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)增加不動(dòng)產(chǎn)6.65億元，5月1日“營(yíng)改增”后，公司將有7300多萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額。稅負(fù)減輕，公司在資金方面的壓力也將明顯緩解，以前打算延期開工的項(xiàng)目可以提前實(shí)施，從而加快公司戰(zhàn)略規(guī)劃的推進(jìn)。

金融業(yè)試點(diǎn)謹(jǐn)慎

金融業(yè)由于其子行業(yè)業(yè)務(wù)種類眾多，核算也比較復(fù)雜，被認(rèn)為是最后一批“營(yíng)改增”中的一大難點(diǎn)。而作為全球首批對(duì)金融服務(wù)業(yè)征收增值稅的國(guó)家之一，中國(guó)在金融業(yè)內(nèi)征收增值稅也無(wú)太多經(jīng)驗(yàn)可借鑒。因此，金融業(yè)的增值稅細(xì)則一直是外界焦點(diǎn)之一。

從此次細(xì)則中的金融業(yè)相關(guān)部分來(lái)看，就如之前國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍在“兩會(huì)期間”表示的一樣，在“營(yíng)改增”中原則上延續(xù)原有優(yōu)惠政策。

例如，原先對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅，此次細(xì)則中的過(guò)渡政策中，金融同業(yè)往來(lái)利息收入屬于免征增值稅的范圍。而原先在營(yíng)業(yè)稅下免征或不征的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和一年期以上健康保險(xiǎn)的保費(fèi)收入此次也在免征增值稅之列。同時(shí)，國(guó)債、地方政府債利息收入的免稅規(guī)定也得以延續(xù)。

另外，合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在中國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)、香港市場(chǎng)投資者通過(guò)滬港通買賣上海證券交易所上市A股、對(duì)香港市場(chǎng)投資者通過(guò)基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額、證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的轉(zhuǎn)讓收入在此次過(guò)渡政策中也被列入免稅的范圍。

但同時(shí)，之前一些市場(chǎng)人士預(yù)計(jì)以及一些金融業(yè)人士呼吁的金融產(chǎn)品買賣差價(jià)免稅或?qū)嵭泻?jiǎn)易征收并未“成行”。

細(xì)則中，金融商品轉(zhuǎn)讓仍然按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額計(jì)征增值稅。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

值得注意的是，細(xì)則中規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。而如果按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，意味著承租人將不能將其出租的不動(dòng)產(chǎn)租金支出作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。這對(duì)一些沒(méi)有自用不動(dòng)產(chǎn)需要租房的中小型金融企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是個(gè)“壞消息”。

“從目前的細(xì)則情況來(lái)看，我預(yù)計(jì)金融業(yè)整體的稅負(fù)水平變化不會(huì)太大。”普華永道中國(guó)內(nèi)地及香港地區(qū)間接稅主管合伙人胡根榮說(shuō)道。

他分析稱，之前營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，現(xiàn)在增值稅稅率為6%，增加了1個(gè)百分點(diǎn)?！斑@1個(gè)百分點(diǎn)的稅率增加，相信金融企業(yè)可以用一些進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)抵扣，尤其是能夠擁有不動(dòng)產(chǎn)的大型金融企業(yè)。但由于每個(gè)金融企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和成本結(jié)構(gòu)不同，不排除個(gè)別金融企業(yè)會(huì)有稅負(fù)增加的現(xiàn)象?！焙鶚s表示。

一名規(guī)模不大的金融企業(yè)財(cái)務(wù)人員就倒起了“苦水”?！霸疽詾橥顿Y的買賣差價(jià)可以免稅，現(xiàn)在看來(lái)不能免稅，我們沒(méi)有不動(dòng)產(chǎn)，而支出中不算小數(shù)目的租金支出也暫時(shí)無(wú)法抵稅，現(xiàn)在只有無(wú)形資產(chǎn)和一些紙、硒鼓、綠色植物之類的辦公用品可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了。”

對(duì)此，胡根榮認(rèn)為，類似租金支出無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅最后對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)影響到底有多少還取決于談判的強(qiáng)弱勢(shì)地位?！叭绻鹑谄髽I(yè)在承租這件事上處于略強(qiáng)勢(shì)的地位，那就可以將租金下壓，或者和出租者商議增加的稅負(fù)由兩者共同承擔(dān)?！?/p>

同時(shí)，他也表示，細(xì)則或許不是“營(yíng)改增”文件的終結(jié)，后續(xù)可能還會(huì)有一些具體操作的解釋性文件出臺(tái)。而如果在“營(yíng)改增”試點(diǎn)期間發(fā)現(xiàn)一些行業(yè)稅負(fù)改變情況與預(yù)先估計(jì)有差異，也不排除會(huì)在后續(xù)出臺(tái)措施來(lái)修正，這在之前幾個(gè)“營(yíng)改增”行業(yè)中也確實(shí)有過(guò)先例。

生活服務(wù)業(yè)減稅明顯

對(duì)于生活服務(wù)業(yè)，此次改革免稅優(yōu)惠較為“豐厚”，明確了免征增值稅的項(xiàng)目包括：托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)，殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹服務(wù)，殯葬服務(wù)，殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，從事學(xué)歷教育的學(xué)習(xí)提供的教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)，家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入等。

生活服務(wù)業(yè)原來(lái)按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后分兩種情況，一種適用于一般納稅人的6%增值稅率，另一種是小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用3%的征收率。

社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌表示，“營(yíng)改增”后，稅率發(fā)生變化幅度不是很大，由于可以增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，尤其是對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅金較多的納稅人更為有利。

王大姐在杭州開了一家不足20平方米的小面館，每年?duì)I業(yè)額在10萬(wàn)元左右，她認(rèn)真研究了一下生活服務(wù)業(yè)有關(guān)細(xì)則，高興地說(shuō)：“我的年銷售額在100萬(wàn)元以下，屬于小規(guī)模納稅人，可以按照建議計(jì)稅方法適用3%的征收率。比原來(lái)的5%營(yíng)業(yè)稅，減少2個(gè)百分點(diǎn)，每年可以少交2000元稅了。這是個(gè)不錯(cuò)的禮包?！?/p>

王大姐的餐飲店屬于生活服務(wù)業(yè)，生活服務(wù)業(yè)還包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。和金融業(yè)一樣，生活服務(wù)業(yè)將實(shí)行6%的增值稅率。

減稅為稅制改革鋪路

“全面推開‘營(yíng)改增試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，抵扣鏈條的全部打通，將有力促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。”胡怡建認(rèn)為，所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，社會(huì)對(duì)改革期望高、意愿強(qiáng)、動(dòng)力足，為改革的順利實(shí)施創(chuàng)造了有利條件。

“減稅”是“營(yíng)改增”的功能之一。增值稅是最主要的流轉(zhuǎn)稅種之一，其最大特點(diǎn)是能夠最大限度地消除重復(fù)計(jì)稅。財(cái)稅領(lǐng)域?qū)＜叶嘤泄沧R(shí)，目前減稅的空間主要在于增值稅，包括推進(jìn)“營(yíng)改增”、降低制造業(yè)增值稅稅率等。

“中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的問(wèn)題在于間接稅比重過(guò)高，直接稅比重過(guò)低，企業(yè)納稅多，自然人納稅很少。這樣就會(huì)造成國(guó)內(nèi)商品服務(wù)的價(jià)格過(guò)高，特別是奢侈品價(jià)格過(guò)高，對(duì)消費(fèi)和進(jìn)出口都產(chǎn)生不利影響。所以稅制結(jié)構(gòu)需要轉(zhuǎn)型，需要提升直接稅，降低間接稅，這樣我們的稅制才能更加科學(xué)合理?！笔┱恼f(shuō)。

“增值稅是中國(guó)第一大稅種，屬于間接稅范疇。據(jù)統(tǒng)計(jì)‘營(yíng)改增全面推開之后，增值稅占總稅收比例將超過(guò)50%，對(duì)于國(guó)際上任何一個(gè)國(guó)家來(lái)講，這都是一個(gè)很高的比例?！笔┱恼f(shuō)，增值稅有順經(jīng)濟(jì)周期的特性，經(jīng)濟(jì)增速高，增值稅也會(huì)過(guò)高，這就有了稅收收入增長(zhǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，這就造成了稅收的順周期調(diào)解。

“‘營(yíng)改增本身是一種稅制改革，同時(shí)其減稅功能又為其他稅制改革提供空間，鋪平了道路?！笔┱恼f(shuō)，“沒(méi)有增值稅的減，其他稅制改革推出后，整體的稅收效益就是增稅，所以增值稅必須要減?！?/p>

稅制改革是配套改革、聯(lián)動(dòng)改革。據(jù)了解，其他稅制改革之所以難以推出，也在于“減稅”仍未實(shí)現(xiàn)。

施正文指出，“營(yíng)改增”改革更全面的意義就是倒逼財(cái)稅體制改革。像房地產(chǎn)稅等地方稅種都還沒(méi)有發(fā)展起來(lái)，第一大稅種營(yíng)業(yè)稅又改成了增值稅，勢(shì)必要調(diào)整、理順中央地方財(cái)政分配的體制，調(diào)整這個(gè)體制勢(shì)必要引導(dǎo)配套改革。

施正文認(rèn)為，增值稅改革的意義，涉及經(jīng)濟(jì)層面、財(cái)政體制層面、稅制體制層面等，再往后延伸，就是中央與地方關(guān)系的法制化，對(duì)于一個(gè)國(guó)家治理的現(xiàn)代化意義非常大，對(duì)國(guó)家的民主法治進(jìn)程推動(dòng)意義也很大。

“財(cái)稅不僅僅是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，更多的是政治、社會(huì)、法律、文化各方面的問(wèn)題。我們的現(xiàn)代稅制改革已經(jīng)拓展到現(xiàn)代國(guó)家治理的高度。對(duì)我們國(guó)家提出的全面深化改革、全面依法治國(guó)的戰(zhàn)略布局的意義非凡。從這個(gè)層面，我們看增值稅，就已經(jīng)超越‘稅了?！笔┱目偨Y(jié)說(shuō)。