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    國有企業(yè)內部會計控制和風險防范研究

    2012-12-31 00:00:00武麗芳
    經濟研究導刊 2012年9期

    摘 要:企業(yè)內部會計控制是企業(yè)為保證經營活動的有序進行而制定和實施的會計政策和程序,它的主要作用是確保資產的安全完整和會計信息的真實準確,確保國家有關法規(guī)和企業(yè)內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,對于加強內部會計及與會計相關的控制,形成完善的內部牽制和監(jiān)督制約機制是十分必要的。目前中國國有企業(yè)內部會計控制中存在很多問題,從業(yè)務人員教育、制度建設、監(jiān)督體系、信息溝通系統(tǒng)四個方面完善內部會計控制對確保會計信息真實、完整、有效防范風險具有現實意義。

    關鍵詞:內部會計控制;防范風險;會計信息

    中圖分類號:F275.2 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2012)09-0078-02

    緒論

    2008年6月28日,國家財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》,并要求自2009年7月1日起先在上市公司范圍內施行,同時鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行[1]。該規(guī)范的發(fā)布實施,對中國企業(yè)加強內部控制具有非常重要的意義和深遠的影響。目前,中國國有企業(yè)的經營風險也正在逐步由隱性轉向顯性,主要是利潤質量下降、壞賬增加、經營虧損嚴重、償債能力不足、決策管理層缺乏科學管理和經營等導致的風險。這些風險的產生,無不與國有企業(yè)的內部控制制度相關,尤其是內部會計控制。因此,加強對國有企業(yè)內部會計控制問題的研究具有十分重要的意義。

    一、國有企業(yè)內部會計控制風險的現狀及問題

    內部會計控制制度是指為了完成既定經營目標和防范會計風險,對會計部門及其工作人員從事的業(yè)務活動進行自我規(guī)范、約束、評價的總稱。內部會計控制風險是指在國有企業(yè)內部會計工作的各項業(yè)務中,由于受到來自內、外部多種因素的影響,使得會計信息存在重大的失誤或偏差,從而使國有企業(yè)的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性或不確定性[2]。近年來,中國國有企業(yè)內部控制能力雖然有了較大改變,但與西方發(fā)達國家相比還有著較大差距,主要問題如下:

    1.管理機構多,管理鏈條長。中國國有企業(yè)的組織體系中從總部到地區(qū)的分部都是管理機構,影響了企業(yè)會計信息與管理政策的及時、有效的傳遞,增大了信息傳遞和內部監(jiān)管的控制成本,加大了內部控制的難度。在實務中,經常出現總部的管理制度與管理辦法已建立,但在基層機構沒有得到真正的落實。

    2.制度執(zhí)行不到位。內部會計控制制度的落腳點體現在財務會計的反映上,但內部會計控制制度環(huán)節(jié)多、涉及部門廣,執(zhí)行決不是財務一個部門的事情,它需要各部門通力協作,共同完成[3]。如物資采購的關鍵控制點,需要由用料部門提出采購計劃,由計劃部門進行審批,由采購部門實施采購,獨立的驗收人員進行品種、質量、數量等方面的驗收、倉庫入庫保管,財務部門根據審核后的單據進行付款。但在實際執(zhí)行過程中,單憑財務部門來推動難度很大。由此造成各關鍵的控制流于形式,使制度無法執(zhí)行。

    3.領導和會計人員內部控制意識薄弱。國有企業(yè)的部分領導和會計人員對內部會計控制缺乏足夠的重視,對內部會計控制的認識不確切、不充分、不完整。從會計操作人員層面來看,只重視完成會計業(yè)務的各項硬指標,而輕視復核和監(jiān)控,疏忽了會計內控的落實。從管理人員層面來看,片面地看重業(yè)務的開拓及利潤最大化而輕視了自身內部控制的重要性、看重重大事故的事后解決而輕視事前的會計風險防范。

    二、國有企業(yè)內部會計控制風險形成的原因

    1.良好的內部會計控制環(huán)境尚未形成。在日常管理中,重業(yè)務發(fā)展、輕風險防范造成管理風險;員工業(yè)務知識掌握不夠,對業(yè)務的風險點了解不透,規(guī)范操作意識沒有得到強化,由于制度傳達不到位和理解不透徹,造成會計處理不規(guī)范;員工風險意識不強,對崗位之間的相互制約重視程度不夠,甚至認為相關內部控制措施手續(xù)太煩瑣,從而以相互信任代替制度制約,導致逆程序操作、重要物品管理不嚴、授權流于形式等違規(guī)操作現象的產生。

    2.內部會計控制制度建設不夠完善。從條文上看,雖然數量較多、覆蓋面較廣,但相互之間協調性、配套性、制約性差,因而有效性較差;從崗位設置上看,雖然對崗位職責都有明確的規(guī)定,但因數量龐大、要求復雜,會計內控與人員編制、經營效益等因素有很大距離,往往很難落實;從工作流程上看,雖然單項業(yè)務規(guī)章制度比較嚴密,但由于會計業(yè)務是綜合性復合型業(yè)務,往往導致整個業(yè)務操作過程的綜合管理、動態(tài)控制難于落實[4]。

    3.會計監(jiān)督檢查的有效性和權威性不足。國有企業(yè)缺乏健全的會計監(jiān)督評價體系,多層級多部門對同一業(yè)務內容重復檢查,影響了內部會計控制效率;會計檢查的覆蓋面不能涵蓋全部會計業(yè)務,檢查頻率和深度難以達到規(guī)定要求,不能與企業(yè)風險程度相適應,“查而不報、查而不糾”的現象仍然存在;問責機制不夠健全,缺乏必要的程序控制和違規(guī)處罰措施,因而很難保證稽核監(jiān)督的公正客觀。

    三、國有企業(yè)內部會計控制風險防范的措施

    國有企業(yè)忽視會計內控系統(tǒng)建設是導致企業(yè)風險加大的一個直接原因,加強國有企業(yè)會計內控系統(tǒng)建設,對確保會計信息真實、完整、有效防范財務風險具有現實意義。

    1.加強思想和業(yè)務培訓教育,提高會計人員防范風險的能力。可以通過走出去、請進來、崗位培訓、崗位練兵和勞動競賽等多種形式開展會計人員的職業(yè)培訓和教育。一要加強對會計人員的法紀制度、反腐倡廉和職業(yè)道德等方面的政治思想教育,增強會計人員自我約束的意識和能力,自覺執(zhí)行各項法律法規(guī),遵守財經紀律,做到奉公守法、廉潔自律。二要加強會計人員業(yè)務知識和制度的培訓和學習,減少會計業(yè)務處理的技術錯誤,提高會計人員風險防范能力。通過系統(tǒng)的培訓,建立一支既懂經濟金融知識又懂會計業(yè)務知識、既懂法律知識又懂計算機操作的知宏觀、識微觀、業(yè)務熟練、法紀嚴明的會計隊伍,為各項業(yè)務發(fā)展奠定牢固的基礎。

    2.改進國有企業(yè)內部控制制度建設。首先,不相容職務相互分離。主要包括以下幾個方面:(1)經濟業(yè)務事項、會計事項的審批人員、經辦人員、財產物資的保管人員、記賬人員的職責權限應當明確,做到職權明確,程序規(guī)范,責任清楚。(2)記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財產物資保管人員要實行職務分離。可以有效防止因為權限集中、職務重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。(3)記賬人員與經濟業(yè)務和會計事項的審批人員、經辦人員、財產物資的保管人員應當相互牽制。其次,授權審批控制。授權審批制度要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容,單位內部的各級管理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任,經辦人員也必須在授權范圍內辦理業(yè)務對于重大經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序應當明確。在我們的會計監(jiān)督中,通過制度使決策、執(zhí)行的程序要明確,并使其規(guī)范化;同時,還要在決策和執(zhí)行中體現決策與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約,既要防止權限過于集中,也要防止政出多門、各行其是。最后,要定期進行財產清查。財產清查制度就是通過定期和不定期的、全面和局部的對各項財產物資進行實際盤點和對庫存現金、銀行存款、債權債務進行清查核對的一種制度。通過財產清查,可以改善經營管理、保證財產物資的安全和完整、保證賬實相符。

    3.健全國有企業(yè)內部控制的監(jiān)督體系。監(jiān)督評價與糾正是國有企業(yè)董事會、高管層、業(yè)務部門定期對內部控制的制度建設和執(zhí)行情況進行回顧和檢討,并根據國家法律法規(guī)、金融監(jiān)管規(guī)章的變化、企業(yè)組織結構、經營狀況以及市場環(huán)境的變化進行的修訂。國有企業(yè)應加強內部審計的作用,內部審計既是內部控制制度的一個組成部分,又是內部控制的一種特殊形式。根據國際內部審計協會的解釋,內部審計是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價,以確定既定的政策和程序是否已經得到了貫徹執(zhí)行,建立的標準是否得到了遵循,資源的利用是否合理有效以及單位的整個目標是否已經達到[5]。內部審計的內容十分廣泛,一般包括內部財務審計和內部經營審計。內部審計對會計資料的監(jiān)督、審查,不僅是內部控制的有效手段,也是保證會計資料真實、完整的重要措施。

    4.建立良好的信息溝通系統(tǒng),實現控制機制化。一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以及時、全面、正確地提供企業(yè)的運營信息,并可以為有關部門和人員之間建立溝通平臺。隨著信息化程度的不斷提高,越來越多的控制手段通過信息系統(tǒng)來實現,使得內部會計控制的效率大大提高[6]。新經濟條件下的企業(yè)內部會計控制必須高度重視網絡系統(tǒng)治理體制和程序控制制度的建立和完善,為保障計算機系統(tǒng)下的內部會計控制的有效性,應以制度為準繩制定詳盡的計算機信息系統(tǒng)下的操作細則,既提高工作效率,又減少了人為因素對內部控制效果的影響,逐步建立高質量的企業(yè)信息系統(tǒng)。

    結論及建議

    從以上介紹中我們可以看到,在新形勢下國有企業(yè)必須高度重視內部會計控制建設問題,強化內部涉及會計工作的各項業(yè)務及相關崗位的控制,嚴格約束內部涉及會計控制的所有人員,保證涉及會計機構的崗位合理設置及其職責權限的合理劃分,真正做到不相容職務相互分離,相互制約,相互監(jiān)督,只有這樣,才能從源頭和制度保證經濟活動的有效進行和資產的安全完整,防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整,不斷提高國有企業(yè)會計信息質量。

    參考文獻:

    [1] 《內部會計控制基本規(guī)范》企業(yè)會計準則——基本準則[EB/OL].中華人民共和國財政部網站,2008-05-22.

    [2] 楊雄勝.內部控制理論面臨的困境及其出路[J].會計研究,2006,(2).

    [3] COSO.Guidance for Smaller Public Companies Reporting on Internal Control over Financial Reporting Executive Summary -Integrated Framework.New York,Oct 2006,http: //www.coso.org.

    [4] COSO.Guidance onMonitoring Internal Control Systems. New York, Jan 2009, http: //www.coso.org.

    [5] 謝海燕.內部審計、內部控制與公司治理[J].時代金融,2009,(3):86.

    [6] 駱良彬,等.企業(yè)信息化過程中內部控制問題研究[J].會計研究,2008,(5):69-76.[責任編輯 陳丹丹]

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