淺議我國預(yù)算會計制度的內(nèi)涵和缺陷

摘 要：預(yù)算會計制度是以預(yù)算管理為中心的國家財政和行政、事業(yè)單位進行會計核算的規(guī)范，包括《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》、《財政總預(yù)算會計制度》等。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度存在一定缺陷，這些缺陷增加了金融風(fēng)險發(fā)生的概率。因此，應(yīng)該完善預(yù)算法，建立政府會計體系；加快國庫集中收付制度改革，完善國庫集中收付的收繳、支付、監(jiān)控機制；加強賬戶管理并且完善財務(wù)報告體系，以彌補我國預(yù)算會計制度漏洞。

關(guān)鍵詞：會計；預(yù)算會計；預(yù)算會計制度

中圖分類號：F234.3 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）17-0129-02

一、預(yù)算會計制度的內(nèi)涵和形成

1.會計按其核算、監(jiān)督的對象及適應(yīng)范圍劃分，可分為企業(yè)會計(也叫營利性會計)和預(yù)算會計(也叫政府與非營利組織會計)兩大體系。預(yù)算會計是現(xiàn)代會計中與企業(yè)會計相對應(yīng)的另一分支，是適用于各級政府部門、行政單位和各類非營利組織的會計體系。

預(yù)算會計制度是指以預(yù)算管理為中心，是國家財政和行政、事業(yè)單位進行會計核算的規(guī)范。包括《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》、《財政總預(yù)算會計制度》等。

2.我國預(yù)算會計制度的形成。我國預(yù)算會計制度建立于20世紀(jì)50年代。1950年，財政部根據(jù)原中央人民政府政務(wù)院公布的《預(yù)算決算暫行條例》和《中央金庫條例》提出了建立我國預(yù)算會計體系的設(shè)想，并于同年12月12日正式制發(fā)了《各級人民政府暫行總預(yù)算會計制度》和《各級人民政府暫行單位預(yù)算會計制度》。從此，我國第一套適應(yīng)國家財政經(jīng)濟需要的、嶄新的、統(tǒng)一的預(yù)算會計制度建立了。

我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度主要是1998年1月1日正式實施的《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》和《事業(yè)單位會計制度》等一系列預(yù)算會計制度。2001年以來，我國開始實施財政國庫管理制度改革，建立了以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的現(xiàn)代國庫管理制度，財政部先后發(fā)布了《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》及其補充規(guī)定，《〈預(yù)算外資金財政專戶會計核算制度〉補充規(guī)定》和《關(guān)于中央單位收入收繳管理制度改革試點中有關(guān)賬務(wù)處理問題的補充通知》，《財政國庫管理制度改革年終結(jié)余資金管理暫行規(guī)定》、《地方財政實施財政國庫管理制度改革年終預(yù)算結(jié)余資金會計處理的暫行規(guī)定》等制度，在財政支出支付核算、非稅收入收繳、年終結(jié)余資金等方面作出了進一步的規(guī)范。

二、預(yù)算會計一般具有以下特點

1.一般說來，預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心，以經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展為目的，適用于各級政府和各類事業(yè)，行政單位的會計；而企業(yè)會計責(zé)任以資本（資金）循環(huán)為中心，以營利為目的，適用于各類企業(yè)的會計。由于各自主體的經(jīng)營目的不同，其會計核算的對象差異也各不相同。

2.預(yù)算會計的服務(wù)對象以宏觀性為主，在全國形成了一個預(yù)算會計統(tǒng)一的信息系統(tǒng)；企業(yè)會計的服務(wù)對象主要是企業(yè)，具有較大的獨立空間和靈活性。

3.預(yù)算會計核算一般采取收付實現(xiàn)制；企業(yè)會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

4.在事業(yè)單位，由于行業(yè)分工復(fù)雜、類型豐富，會計主體和資金渠道的多元化，因此，預(yù)算會計具有廣泛性和政策性的特點。

三、預(yù)算會計的職能

預(yù)算會計一般有三大職能，即核算、反映和監(jiān)督職能。預(yù)算會計一般需要完成以下步驟：

首先，負責(zé)公司年度財務(wù)預(yù)算的編制、并上報預(yù)算報表；其次，檢查指導(dǎo)基層單位年度、季度、月份財務(wù)預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)工作，并檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，每年四季度參與當(dāng)年經(jīng)營預(yù)測，預(yù)測下年度經(jīng)營指標(biāo)；再次，下達各基層單位月份、季度、年度利潤指標(biāo)，并分析利潤完成情況參與年度財務(wù)決算工作。

四、我國預(yù)算會計制度現(xiàn)狀

經(jīng)過多年的實踐證明，我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度存在以下漏洞和缺陷：

首先，會計制度中的會計核算內(nèi)容較窄，內(nèi)容不完整。從會計體系和內(nèi)容來看，按國庫集中收付的內(nèi)容和環(huán)節(jié)，現(xiàn)行預(yù)算會計體系和核算內(nèi)容還遠遠不能滿足核算、反映、監(jiān)督國庫集中收付資金運動的過程和結(jié)果要求?，F(xiàn)行預(yù)算會計制度規(guī)定，除事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算和財政總預(yù)算會計中個別事項可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，財政總預(yù)算會計與行政單位會計都實行完全的收付實現(xiàn)制，存在收支項目不配比的情況，這樣一來就無法不如實反映年終的收支結(jié)余，使各年度之間的數(shù)據(jù)產(chǎn)生很大分歧，產(chǎn)生收支不平衡的現(xiàn)象，不能有效防范財政風(fēng)險。

其次，實施政府采購制度后，現(xiàn)行預(yù)算會計制度不能有效調(diào)整。政府采購制度規(guī)定，凡是列入政府采購計劃、編制政府采購預(yù)算的貨物和勞務(wù)，均由政府采購部門組織對外采購，財政部門通過國庫直接向供應(yīng)商或勞務(wù)提供者支付款項。這是政府預(yù)算管理制度改革的一項重要內(nèi)容。實施政府采購制度將使財政總預(yù)算會計對部分財政資金支出數(shù)的列報直接以向供應(yīng)商或勞務(wù)提供者的實際撥付為依據(jù)，杜絕了暗箱操作的可能。但現(xiàn)行的會計預(yù)算制度遇到采購過程跨年度的情況時，就不能完整反映該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。因為在收付實現(xiàn)制下，總預(yù)算會計只能在實際撥款時按撥款金額確認(rèn)和計量財政支出，如果在年末時，采購已基本完成，但款項尚未付清，或按照采購合同須扣留部分保證金，則在年末會形成財政資金結(jié)余，因此，這種會計處理不能真實反映預(yù)算執(zhí)行情況。

再次，會計科目不完備，無法全面完整地反映政府的債務(wù)?，F(xiàn)階段社會和經(jīng)濟發(fā)展迅速，政府負債問題也就隨之突出。近些年，我國實施積極的財政政策，發(fā)行了大量的國債，我國還從世界銀行等國際金融組織及外國政府借入了相當(dāng)數(shù)量的外債，這些債務(wù)均為政府的現(xiàn)實負債，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中予以反映。但是，現(xiàn)行預(yù)算會計不能提供這方面的完整信息。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計，財政支出只包括現(xiàn)金支付的部分，并不能反映當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)，不能反映政府債務(wù)存在的實際狀況，造成虛假平衡現(xiàn)象，加大了財政風(fēng)險的發(fā)生。

最后，現(xiàn)行總預(yù)算會計制度的暫存款科目反映的內(nèi)容失真。會計報表信息的不真實，是造成政府經(jīng)濟決策失誤的主要原因?，F(xiàn)行總預(yù)算會計制度按財政撥款數(shù)列報財政支出。實行國庫集中收付制度后財政實際支付數(shù)和單位預(yù)算支出數(shù)的差額，即單位年度結(jié)余，按財政國庫管理制度改革試點單位結(jié)余會計處理辦法規(guī)定作為財政暫存款列報，使暫存款科目名不符實。

五、對預(yù)算會計改革的建議

1.完善預(yù)算法，建立政府會計體系。我國現(xiàn)在實行的是市場經(jīng)濟，在市場經(jīng)濟體制下，政府的角色是執(zhí)行的社會管理者，政府財政收入主要來源于多種所有制形成的企業(yè)和廣大居民依法繳納的稅款。政府應(yīng)該為企業(yè)營造良好的市場環(huán)境，為百姓謀求最大化的福利。政府財政活動的真實與否體現(xiàn)在財務(wù)報告上。因此，我國應(yīng)盡快建立政府會計體系，完善預(yù)算法，從根本上保證各方的利益。

2.加快國庫集中收付制度改革，完善國庫集中收付的收繳、支付、監(jiān)控機制，加強賬戶管理。同時，通過研究制定財政資金支付條例，以及修訂預(yù)算法、國家金庫管理條例等措施，確立國庫集中收付制度的法律地位。

3.完善財務(wù)報告體系。政府財務(wù)報告能夠全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地反映政府財務(wù)狀況的核算方式，是披露政府會計綜合信息的規(guī)范化途徑。但是，我國現(xiàn)有的政府預(yù)算、決算還不能滿足各方使用者的需要，尤其是加入世界貿(mào)易組織后，更應(yīng)該建立全面、與國際接軌的政府財務(wù)報告制度，以使預(yù)算信息能夠及時有效真實地傳達，來滿足各級政府和社會公眾對財政預(yù)算、政府部門責(zé)任與績效的管理和監(jiān)督的需要。這樣也會更好地促進政府職能的加快轉(zhuǎn)變，以及其工作和管理效率的大幅度提高。

4.深化政府采購制度改革研究。繼續(xù)完善政府采購制度體系、運行機制和監(jiān)督機制，規(guī)范政府采購方式，建立全國統(tǒng)一的電子化采購平臺，并繼續(xù)做好政府采購政策的國際協(xié)調(diào)與合作。

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[責(zé)任編輯 杜 娟]

收稿日期：2012-03-16

作者簡介：張延山（1965-），男，黑龍江鐵力人，高級會計師，從事會計研究。