試論企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及其防范措施

摘 要：目前，一些大公司因為對稅務(wù)風(fēng)險的防控不嚴(yán)而出現(xiàn)稅收上的麻煩，使企業(yè)經(jīng)營和聲譽(yù)都遭受了不小的損失，稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為企業(yè)的“定時炸彈”。因此，重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范，保護(hù)企業(yè)經(jīng)營成果及良好聲譽(yù)，已顯得尤為重要。研究表明，增強(qiáng)認(rèn)識，建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)與有效的內(nèi)部控制機(jī)制，對稅務(wù)風(fēng)險實行動態(tài)管理，實施必要的稅收規(guī)劃是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的有效措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險管理機(jī)制；稅收規(guī)劃

中圖分類號：F 272.35 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）11-0075-02

2009年5月5日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號）（以下簡稱《指引》），目的是為了加強(qiáng)對大企業(yè)稅收管理，引導(dǎo)、幫助大企業(yè)建立內(nèi)部稅務(wù)管理和控制體系，合理控制稅務(wù)風(fēng)險，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因未遵循稅法而可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽(yù)損害?！吨敢冯m然是對大企業(yè)而言，但所有企業(yè)都存在稅務(wù)風(fēng)險，都應(yīng)正確識別稅務(wù)風(fēng)險，并盡可能地防范和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的含義

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指因涉稅行為而引發(fā)的風(fēng)險，主要包括兩方面內(nèi)容：一方面，企業(yè)的涉稅行為不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，不繳或少繳稅款了，在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查過程中被發(fā)現(xiàn)，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑責(zé)以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險；另一方面，企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足用活有關(guān)稅收政策，多繳了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的原因有兩個：一是因企業(yè)沒有進(jìn)行稅收籌劃或考慮的不全面而造成的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及多方面的稅收政策，雖然財務(wù)人員精通財會知識，但對稅收政策了解不全面，有可能出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，導(dǎo)致少繳稅款的情況，或是涉稅事項應(yīng)申請享受稅收優(yōu)惠政策不及時、沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策等應(yīng)享受而未享受的稅收政策的情況，導(dǎo)致企業(yè)多繳納了稅款。二是稅收政策的多變性和滯后性造成稅務(wù)風(fēng)險。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各種新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，而現(xiàn)行財會制度和稅法尚未明確如何進(jìn)行處理，部分稅收政策不夠具體、可操作性不高，且不可能完全適用于所有企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，極易造成企業(yè)對稅法的適用有自己的看法而粗放式管理。

二、防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的必要性

1.可避免因企業(yè)沒有進(jìn)行稅收籌劃或考慮的不全面而造成的稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及多方面的稅收政策，雖然財務(wù)人員精通財會知識，但對稅收政策了解不全面，有可能出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，導(dǎo)致不繳或少繳稅款的情況；或是涉稅事項應(yīng)申請享受稅收優(yōu)惠政策卻不及時、沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策等應(yīng)享受而未享受的稅收政策的情況，導(dǎo)致企業(yè)多繳納了稅款。

2.可避免因稅收政策的多變性和滯后性造成稅務(wù)風(fēng)險

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各種新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，而現(xiàn)行財會制度和稅法尚未明確如何進(jìn)行處理，部分稅收政策不夠具體、可操作性不高，且不可能完全適用于所有企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，極易造成企業(yè)對稅法的適用有自己的看法，而稅務(wù)機(jī)關(guān)卻做出不同的解釋，納稅差異的存在不可避免。

3.可避免因企業(yè)內(nèi)部控制的缺失造成稅務(wù)風(fēng)險

相對于一般企業(yè)而言，大企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，一般財務(wù)核算及時、準(zhǔn)確、規(guī)范，且有固定的財務(wù)審計等中介公司定期審計把關(guān)，納稅行為通常很規(guī)范；而一般企業(yè)納稅行為通常不是很規(guī)范。但不論是大企業(yè)還是一般企業(yè)，由于企業(yè)內(nèi)部管理觀念和方式不盡相同，加之稅務(wù)管理力量相對薄弱和滯后，實際納稅遵從度時有差異，出現(xiàn)應(yīng)納稅而未納稅或少納稅等不符合稅法規(guī)定的現(xiàn)象，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金等處罰，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。

4.可避免因事后溝通協(xié)調(diào)缺位帶來稅收風(fēng)險

企業(yè)經(jīng)營管理的負(fù)責(zé)人一般傾心宏觀謀劃，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)報告方面的目標(biāo)，對財務(wù)管理中涉稅內(nèi)容缺乏深入的分析指導(dǎo)，缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)特別是主管稅務(wù)人員的接觸溝通。而一些細(xì)致的、具體的涉稅業(yè)務(wù)恰恰主要是由一線征管人員進(jìn)行調(diào)查、審核、評估的，溝通協(xié)調(diào)的欠缺勢必會出現(xiàn)因少繳、未繳稅款而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。

三、防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的具體措施

1.提高防范稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識

《指引》明確要求：“董事會和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容”。長期以來，我國企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層大多不重視稅務(wù)風(fēng)險的防范，甚至根本就沒有稅務(wù)風(fēng)險意識，在經(jīng)營中很少主動地去規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，只是被動地由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查。當(dāng)違法行為暴露后，主要是依靠人脈關(guān)系去溝通以盡量減少罰款；企業(yè)的財會人員也缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)有認(rèn)識和重視，甚至可能認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控與己無關(guān)。因此，要防范稅務(wù)風(fēng)險，首先應(yīng)提高企業(yè)所有者、管理者乃至全體員工對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識。

2.建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)充分利用信息化資源，建立和完善稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)的收集和更新，及時匯編本企業(yè)適用的稅法并定期更新；建立并完善其他相關(guān)法律法規(guī)的收集和更新系統(tǒng)，確保企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)的設(shè)置、更改與法律法規(guī)的要求同步，保證會計信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化；根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，將信息技術(shù)應(yīng)用于防范稅務(wù)風(fēng)險的各項工作，建立涵蓋風(fēng)險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)。企業(yè)的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)對風(fēng)險管理的實施有很大影響，全面、有效的信息系統(tǒng)可以減少稅務(wù)信息的產(chǎn)生、處理、傳遞和保存中存在的稅務(wù)風(fēng)險，防患于未然。

3.建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制

建立內(nèi)部控制和風(fēng)險管理機(jī)制是有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的舉措之一，而長久以來稅務(wù)風(fēng)險的防范作為企業(yè)整個風(fēng)險管理體系中的一個重要環(huán)節(jié)一直被忽視，多數(shù)企業(yè)均未設(shè)立相應(yīng)的、專門的涉稅管理機(jī)構(gòu)?！吨敢分赜谄髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，在一定程度上是對現(xiàn)有企業(yè)風(fēng)險管理體系和內(nèi)部控制規(guī)范的補(bǔ)充和發(fā)展，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置、崗位職責(zé)和授權(quán)、風(fēng)險評估和重要業(yè)務(wù)流程內(nèi)控、技術(shù)運(yùn)用和信息溝通等與稅務(wù)風(fēng)險管理直接相關(guān)的內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)遵循風(fēng)險管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內(nèi)，把稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)內(nèi)控的重要目標(biāo)，并與企業(yè)、社會、執(zhí)法等多方面對風(fēng)險控制的要求緊密結(jié)合，合理設(shè)計稅務(wù)管理流程和風(fēng)險控制方法。設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險控制點(diǎn)，采取人工控制機(jī)制或自動化控制機(jī)制，建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。針對重大稅務(wù)風(fēng)險所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險。

4.對稅務(wù)風(fēng)險實行動態(tài)管理

企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險實行動態(tài)管理，以及時識別和評估原有風(fēng)險的變化情況以及可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。尤其要關(guān)注企業(yè)重大事項，包括企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動等。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃包括全局性組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、產(chǎn)品和市場戰(zhàn)略規(guī)劃、競爭和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等；企業(yè)重大經(jīng)營決策包括重大對外投資、重大并購或重組、經(jīng)營模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂；重要經(jīng)營活動指關(guān)聯(lián)交易價格的制定，跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)的策略制定和執(zhí)行。企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策和重要經(jīng)營活動關(guān)乎企業(yè)的存亡與興衰，具有復(fù)雜的復(fù)合風(fēng)險，其中也包括稅務(wù)風(fēng)險。這些事項因其重要性而不允許企業(yè)存在過高的風(fēng)險，因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理部門不但要在事前分析、識別、防范風(fēng)險，更應(yīng)著重跟蹤監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險。

5.規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略

按照稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及其對企業(yè)造成影響的大小，可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略劃分為避免、轉(zhuǎn)移、小心管理或可接受等。對于發(fā)生幾率較大且影響程度較深的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量避免，以免危及生存；對于影響程度較低、發(fā)生可能性較大的風(fēng)險，可以采取轉(zhuǎn)移的策略；對于影響程度較高、發(fā)生的可能性較小的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)小心管理，力求將風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)；對于影響程度和發(fā)生可能性都較低的風(fēng)險，可以選擇承擔(dān)的策略。

6.充分利用社會中介組織

中介組織具有獨(dú)立性、公正性，不受稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的影響；且專業(yè)性強(qiáng)、有從業(yè)規(guī)則和行業(yè)約束力，人員具備從業(yè)資格、業(yè)務(wù)能力高，因此企業(yè)可聘請具有較高信譽(yù)、一定資質(zhì)且專業(yè)能力強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)，幫助企業(yè)事先做好稅務(wù)風(fēng)險評估，及時發(fā)現(xiàn)和完善相關(guān)風(fēng)險的預(yù)警及應(yīng)對機(jī)制。

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[責(zé)任編輯 王 莉]