激勵(lì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收對(duì)策研究

摘 要：發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)對(duì)于搶占未來科技制高點(diǎn)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式具有十分重要的意義。目前，我國現(xiàn)行稅制的某些規(guī)制不利于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，如企業(yè)研發(fā)階段所購設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅因沒有銷售最終產(chǎn)品而不能抵扣，進(jìn)口設(shè)備繳納的關(guān)稅也增加了研發(fā)環(huán)節(jié)的費(fèi)用，企業(yè)所得稅扣除制度優(yōu)惠不足，研發(fā)人員的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)偏重，等等。因此，應(yīng)該重新設(shè)計(jì)激勵(lì)性稅收規(guī)制，發(fā)揮稅收激勵(lì)作用，促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)；規(guī)制設(shè)計(jì)；稅收激勵(lì)

中圖分類號(hào)：F810.442 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）11-0073-02

一、黑龍江省戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

黑龍江省是東北老工業(yè)基地之一，工業(yè)基礎(chǔ)雄厚，“一五”時(shí)期國家156個(gè)項(xiàng)目中有12個(gè)建在該省，目前擁有產(chǎn)業(yè)工人514.6萬，是全國裝備制造業(yè)基地，工業(yè)總產(chǎn)值總量占全國的18%。由于長(zhǎng)期的開發(fā)利用，黑龍江省以資源開采為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)具有很大的隱憂，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的任務(wù)相當(dāng)艱巨。改革開放以來，該省經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度慢于發(fā)達(dá)地區(qū)，原因之一就是新興產(chǎn)業(yè)沒有發(fā)展起來，缺少新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。長(zhǎng)期來看，無論是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整還是經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)，必須搶抓機(jī)遇，大力發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。

來自黑龍江省統(tǒng)計(jì)局的權(quán)威資料顯示，2010年前3季度，黑龍江省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)中具備新興產(chǎn)業(yè)活動(dòng)的單位有848戶，其中，新能源產(chǎn)業(yè)46戶、新材料產(chǎn)業(yè)164戶、新型環(huán)保產(chǎn)業(yè)83戶、生物產(chǎn)業(yè)210戶、信息產(chǎn)業(yè)27戶、現(xiàn)代裝備制造業(yè)318戶。按照新興產(chǎn)業(yè)口徑測(cè)算（下同），全省規(guī)模以上新興產(chǎn)業(yè)單位共完成工業(yè)總產(chǎn)值775.8億元，主營業(yè)務(wù)收入717.3億元，利稅總額89.6億元，測(cè)算實(shí)現(xiàn)增加值226.2億元，增加值與上年同期相比，增長(zhǎng)22.1%，高于規(guī)模以上工業(yè)增加值增速6.6個(gè)百分點(diǎn)。

在各產(chǎn)業(yè)增加值占比中，現(xiàn)代裝備制造業(yè)增加值131.7億元，占工業(yè)總產(chǎn)值308億元的41%；新材料75.9億元，占26.3%；生物53.4億元，占17.1%；新型環(huán)保25.1億元，占8%；新能源13.8億元，占5%；信息8.1億元，占2.6%。在利潤總額占比中，現(xiàn)代裝備制造業(yè)占39.1%、新材料31.7%、生物16.6%、新能源9.4%、新型環(huán)保1.6%、信息1.6%。見圖1和圖2。

圖1 2010年黑龍江省戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)各產(chǎn)業(yè)增加值占比條形圖

圖2 2010年黑龍江省戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)各產(chǎn)業(yè)利潤總額占比條形圖

二、促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵(lì)切入點(diǎn)

（一）繼續(xù)保持并適當(dāng)增設(shè)某些稅收激勵(lì)政策

1.繼續(xù)保持并加大高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。如在高科技技術(shù)項(xiàng)目和產(chǎn)品環(huán)節(jié)，加大稅收優(yōu)惠政策的支持。新企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)和核心技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的低稅率。但是，企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和自主研發(fā)過程不是短期可以完成的，稅種應(yīng)著重突出惠及中小型高新技術(shù)企業(yè)，加強(qiáng)對(duì)戰(zhàn)略性新興技術(shù)項(xiàng)目、產(chǎn)品、環(huán)節(jié)的優(yōu)惠，這樣做的效應(yīng)能通過某一技術(shù)、某種核心產(chǎn)品促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的發(fā)展。

2.在銷售環(huán)節(jié)計(jì)提取技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)。如戰(zhàn)略性新興行業(yè)的企業(yè)可按銷售額的3%—5%提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)，重點(diǎn)扶持產(chǎn)品可以加大企業(yè)提取科研開發(fā)費(fèi)用的比例，這種優(yōu)惠政策和加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)的方法更容易計(jì)算和實(shí)施?？梢愿鶕?jù)稅法規(guī)定科研相關(guān)的費(fèi)用可以按實(shí)際的發(fā)生額扣除。

3.可以考慮提取并分?jǐn)傄欢ū壤呐嘤?xùn)費(fèi)。新企業(yè)所得稅規(guī)定提高了職工教育經(jīng)費(fèi)的提取比例，但是一項(xiàng)科技成果需要轉(zhuǎn)化為市場(chǎng)產(chǎn)品必須耗用高額的培訓(xùn)投入，這些費(fèi)用是技術(shù)研發(fā)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。因此，將這些費(fèi)用攤?cè)肼毠そ逃?jīng)費(fèi)不符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策，可以考慮提取并分?jǐn)傄欢ū壤呐嘤?xùn)費(fèi)作為專項(xiàng)支出。

4.在納稅前制定科技研究準(zhǔn)備金制度。如允許那些生產(chǎn)規(guī)模不大但有科技發(fā)展前途的中小企業(yè)，按其銷售額的一定比例提取科學(xué)技術(shù)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。

5.對(duì)高級(jí)研發(fā)人員實(shí)行稅后薪金制，并實(shí)行公司內(nèi)部股權(quán)激勵(lì)。如在個(gè)人所得稅優(yōu)惠方面，可以實(shí)行特殊產(chǎn)業(yè)特殊對(duì)待的原則，兼顧公平和效率。對(duì)在戰(zhàn)略性新興行業(yè)的企業(yè)員工、高級(jí)創(chuàng)新型人才的工資薪金，由公司代為付稅，實(shí)行稅收薪金制度，并實(shí)行公司內(nèi)部股權(quán)激勵(lì)；對(duì)國家和地方政府給予的科研成果獎(jiǎng)勵(lì)所得給予免稅待遇；以高新科學(xué)技術(shù)參與企業(yè)籌建和入股的企業(yè)，對(duì)以技術(shù)取得的收入實(shí)行稅收優(yōu)惠。

（二）加大稅收優(yōu)惠政策對(duì)新技術(shù)研發(fā)投入的支持

1.降低技術(shù)研發(fā)過程中的貨物和勞務(wù)稅總體稅負(fù)和邊際稅負(fù)。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是一個(gè)技術(shù)和資金密集型的產(chǎn)業(yè)，在新技術(shù)的科研過程中需要應(yīng)用大量的科學(xué)技術(shù)設(shè)施和廠房等硬件設(shè)施，戰(zhàn)略性新興行業(yè)很多是技術(shù)性密集性的，還需購買專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，在這個(gè)過程中支付了很多的勞務(wù)稅和財(cái)產(chǎn)稅，戰(zhàn)略性新興行業(yè)承擔(dān)了很多的稅負(fù)，制定稅收優(yōu)惠政策，減輕行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，可以有效降低行業(yè)的研發(fā)環(huán)節(jié)的成本。

2.運(yùn)用稅收激勵(lì)政策促進(jìn)新興行業(yè)融資。因?yàn)閼?zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的技術(shù)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)很高，商業(yè)銀行一般發(fā)放貸款時(shí)要綜合衡量收益和信貸風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)很高的話，一旦企業(yè)技術(shù)研發(fā)失敗，銀行的貸款就有收不回來的危險(xiǎn)。因而商業(yè)銀行對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的行業(yè)貸款審批非常嚴(yán)格，存在一定的惜貸現(xiàn)象。

3.運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策解決戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)融資難問題。目前，我國資本市場(chǎng)機(jī)制還很不完善，風(fēng)險(xiǎn)投資市場(chǎng)規(guī)模還不是很大，這直接導(dǎo)致戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)融資困難，影響新興行業(yè)的融資質(zhì)量和規(guī)模。因此，需要建立稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)、支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)解決融資問題，即通過稅收優(yōu)惠引導(dǎo)更多的資金流向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，又要降低從事戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)資本的融資的稅負(fù)，以鼓勵(lì)其為該產(chǎn)業(yè)提供融資支持。

（三）實(shí)行多樣化的稅收優(yōu)惠方式

戰(zhàn)略性新興行業(yè)在創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化階段，將要面對(duì)和面臨很多的問題和困難，針對(duì)戰(zhàn)略性新興行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)面臨的實(shí)際困難，制定促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策要有重點(diǎn)：一是重點(diǎn)激勵(lì)高新技術(shù)在應(yīng)用方面的研究。二是重點(diǎn)支持核心技術(shù)的自主研發(fā)和創(chuàng)新，同時(shí)兼顧引進(jìn)技術(shù)，在引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)的同時(shí)要注重消化和創(chuàng)新。三是重點(diǎn)扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的起步和發(fā)展，又要做好傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)技術(shù)的改造和升級(jí)。這是促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的三個(gè)重要的政策目標(biāo)，這個(gè)政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要采用多樣化的稅收優(yōu)惠方式。

三、促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵(lì)對(duì)策

（一）增設(shè)某些稅收激勵(lì)政策

1.實(shí)行增值稅退稅政策。如對(duì)高新技術(shù)型企業(yè)與戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研發(fā)階段所購設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)行退稅政策，減輕企業(yè)因不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額墊付資金的負(fù)擔(dān)；對(duì)進(jìn)口設(shè)備繳納的關(guān)稅實(shí)行稅收減免。

2.建立技術(shù)準(zhǔn)備金制度。如對(duì)高新技術(shù)型企業(yè)與戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)按其銷售額的一定比例在稅前提取技術(shù)研發(fā)準(zhǔn)備金，如企業(yè)實(shí)際銷售額的0.5%，或分檔計(jì)算，同時(shí)規(guī)定該技術(shù)研發(fā)準(zhǔn)備金在一定時(shí)間內(nèi)（2—3年內(nèi)），用于研究開發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新、設(shè)備改造和人才培訓(xùn)等方面。此外，還應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督，逾期不用或改用其他用途，應(yīng)該對(duì)其挪用的金額恢復(fù)征稅并收取稅收滯納金。

3.實(shí)施稅收抵免。如凡是向政府批準(zhǔn)的戰(zhàn)略性新興技術(shù)工業(yè)項(xiàng)目投資的本國公司，可以從公司繳納的所得稅款中免繳相當(dāng)于研發(fā)投資額 30%的所得稅。

4.實(shí)行延期納稅。戰(zhàn)略性新興企業(yè)占用資金的情況比較大，資金回籠慢，生產(chǎn)的周期長(zhǎng)，要支持企業(yè)由于客觀原因暫時(shí)無法支付稅款時(shí)，可以延期繳納稅款，最長(zhǎng)可以允許延長(zhǎng)2年，以減輕企業(yè)的資金壓力。

5.實(shí)行再投資退稅政策。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)用稅后利潤進(jìn)行技術(shù)再開發(fā)，投資資金進(jìn)行設(shè)備更新，應(yīng)該給予一定比例退稅政策優(yōu)惠；對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或基金的股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收益，如果再投資于其他創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)（或基金），給予再投資退稅優(yōu)惠。同時(shí)，將再投資退稅政策擴(kuò)展到整個(gè)戰(zhàn)略性新興企業(yè)，只要是新興的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對(duì)其創(chuàng)辦的創(chuàng)新型科技企業(yè)追加研發(fā)投資的，都可以享受再投資退稅優(yōu)惠，可將相當(dāng)于再投資所投入資金50%部分的企業(yè)所得稅稅款退還給投資者。

（二）保持并加大原優(yōu)惠政策力度

1.加大費(fèi)用列支的范圍和額度。例如，對(duì)高新技術(shù)型企業(yè)購買的設(shè)備和專利等先進(jìn)技術(shù)，要允許企業(yè)要實(shí)行加速折舊和攤銷。社會(huì)和其他企業(yè)向科技創(chuàng)新型企業(yè)新基金和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的其他激勵(lì)技術(shù)研發(fā)的基金的公益性捐贈(zèng)，允許在稅前全額扣除。

2.對(duì)科研成果轉(zhuǎn)化收入全部免稅。在戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓科學(xué)技術(shù)和研究成果取得的收入，給予減征或免征所得稅的優(yōu)惠稅收政策，企業(yè)可以利用更多的資金用于科技成果的轉(zhuǎn)化，以鼓勵(lì)科研成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品，開拓更為廣闊的市場(chǎng)和前景。

3.提高戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的技術(shù)研發(fā)支出稅前抵扣比例?？梢愿鶕?jù)戰(zhàn)略性新興企業(yè)在科技攻關(guān)和產(chǎn)品研發(fā)投入的資金總額和增加額，對(duì)現(xiàn)行的企業(yè)研發(fā)投入在50%的稅前抵扣的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)新技術(shù)的研發(fā)資金費(fèi)用的增長(zhǎng)部分，再給予50%的稅前抵扣。同時(shí)，對(duì)現(xiàn)在仍然處于未盈利階段，沒有納稅所得額的創(chuàng)新研發(fā)新興企業(yè)，其科研的資金費(fèi)用也可按此規(guī)定預(yù)先申報(bào)稅收減免，并允許企業(yè)將來向前向后納稅時(shí)候結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

4.擴(kuò)大戰(zhàn)略性新興企業(yè)稅前列支的范圍。為了企業(yè)在研發(fā)階段技術(shù)開發(fā)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)革新和引進(jìn)階段有足夠的資金，要允許技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)在納稅前列支一定比例科技創(chuàng)新投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。企業(yè)可按營業(yè)額或收入總額的5%提取研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，自提留之日起2年內(nèi)使用，在會(huì)計(jì)處理上要作為費(fèi)用，在投資發(fā)生前作為損耗計(jì)算。

5.加大資金投資抵扣力度。對(duì)于高新技術(shù)型企業(yè)與戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)而言，應(yīng)該對(duì)投資新辦科技型企業(yè)，可以按投資額的一定比例，實(shí)行稅收抵扣；還應(yīng)該提高戰(zhàn)略性新興企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用抵扣所得稅的比例；對(duì)高新技術(shù)型企業(yè)當(dāng)年購買的技術(shù)設(shè)備，在繳納應(yīng)得稅款時(shí)，應(yīng)該允許按設(shè)備價(jià)值一定的比例扣除；對(duì)企業(yè)購置專利等先進(jìn)技術(shù)的成本，允許按購置成本的一定比例給予稅收抵免。

總之，只有針對(duì)新興產(chǎn)業(yè)的具體特點(diǎn)來設(shè)置稅收激勵(lì)性規(guī)制，才能有效促進(jìn)該產(chǎn)業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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