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    增值稅改革的幾點建議

    2012-12-31 00:00:00何云東
    時代金融 2012年23期

    伴隨著我國增值稅改革的不斷深入,“十二五”期間要完成增值稅改革的任務,國家在改革過程中力求做到公平,使稅收征管與經(jīng)濟發(fā)展相適應。隨著計算機技術的發(fā)展、營業(yè)稅的取消,增值稅可以排除任何因素的影響,恢復到按其最基本原理進行征管,為此,筆者根據(jù)增值稅的基本原理,結合多年涉稅工作經(jīng)驗,提出以下四點建議:

    一、取消小規(guī)模納稅人

    小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分,給征管工作帶來了很大的便捷性,也節(jié)省了大量的征管成本。但是,也給納稅人帶來了不公平性,主要表現(xiàn)在兩個方面:

    一方面是借“小規(guī)模納稅人”之殼偷取國家稅款的中小企業(yè)及個人還很多,尤其是不能抵扣金額與收入比大于20.05%的納稅人、很少開具發(fā)票給客戶的納稅人以及從購買方獲取增值稅專用發(fā)票較少的納稅人,都會“想辦法”辦成小規(guī)模納稅人,因為這樣會少繳增值稅。

    另一方面是小規(guī)模納稅人及其他偶發(fā)交易的納稅人,當不能抵扣金額與收入比小于20.05%時,由于不能按一般納稅人計征,而多繳增值稅。詳見下表表一所示:

    因此,筆者認為,隨著計算機技術的發(fā)展,營業(yè)稅的取消,對小規(guī)模納稅人及其他偶爾發(fā)生應稅行為的組織或個人,可以統(tǒng)一按一般納稅人計征增值稅。其好處如下:

    第一,消除納稅人通過對征管方式的選擇來逃避應繳的增值稅稅款。

    第二,由于稅收法規(guī)對所有的納稅人都是公平的,因此可以在確保市場公平性方面排除稅收對市場的影響,促進公平競爭。

    第三,強化納稅人稅收意識,增強增值稅發(fā)票管理。使增值稅發(fā)票管理由國家強制管理轉變購買方或支付方(包括偶爾發(fā)生應稅行為的組織或個人)自發(fā)獲取,減少偷稅漏稅行為,降低發(fā)票管理方面的征管成本。

    第四,短期看,可能會增加計算機及其信息技術的投入,增加稅務人員的工作量;但從長期來看,不管是社會效應,還是經(jīng)濟效應都是顯著的。其影響不僅是增值稅,其他稅種也能通過該系統(tǒng)的建立,共享納稅信息,對打擊偷稅漏稅具有重要的意義。

    二、在計算增值稅時,銷項稅稅率實行差別化,進項稅稅率全部統(tǒng)一為一個稅率

    現(xiàn)行的增值稅稅率有17%、13%兩檔,還有免稅、減稅、簡易征收、出口退稅、即征即退等,營業(yè)稅改增值稅后,將會出現(xiàn)更多的稅率及征收方式,這些都是國家通過稅收政策的影響來調整相關產(chǎn)業(yè),對經(jīng)濟發(fā)展取到了很好的效果。然而,上一環(huán)節(jié)的這些稅收優(yōu)惠、征管方式等,卻下一環(huán)節(jié)要承擔這些因不能抵扣帶來的稅收負擔(農產(chǎn)品除外),詳見下表表二及表三,本例的負擔金額為60,004. 27元,比例為84.00%。

    為了不讓上一環(huán)節(jié)的相關因素影響下一環(huán)節(jié),筆者建議:將上一環(huán)節(jié)的因稅收優(yōu)惠、征管方式等帶來的不能抵扣的稅收負擔,由目前的下一環(huán)節(jié)承擔改為由全社會承擔,即上一環(huán)節(jié)的銷項稅不管采用何種方法征收,銷售方都必須開具增值稅發(fā)票給購買方,購買方均可以按發(fā)票金額,采用全國統(tǒng)一的進項稅稅率計算進項稅額進行抵扣,詳見下表表三與表四。

    這樣操作既可以支持上一環(huán)節(jié)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,或者是便于稅收征管,又可以消除上一環(huán)節(jié)因稅收優(yōu)惠、征管方式的不同對下一環(huán)節(jié)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響;消除下一環(huán)節(jié)納稅人在做購買決策時不選擇不能開具增值稅專用發(fā)票的納稅人;避免下一環(huán)節(jié)納稅人在做購買決策時不得不選擇不能開具增值稅專用發(fā)票的納稅人,因稅收影響而壓低購買價格,使不能開具增值稅專用發(fā)票的納稅人可能會失去相應的競爭機會,使國家對上一環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠失去應有的意義。特別是目前的小規(guī)模納稅人,在營業(yè)稅改增值稅后將會面臨更加困難的發(fā)展環(huán)境,不利于國家對小微企業(yè)發(fā)展的支持。

    以上所述內容可以通過下面三張不同情況下測算的增值稅表來說明:

    通過以上三張表的和測算可以看出:

    第一,“標準”情況下測算的結果表二與當前情況下測算的結果表三相差60,004.27元,比例為84.00%,主要是因為征管方式不同、存在稅收優(yōu)惠的結果。

    第二,按筆者的建議測算的結果表四與“標準”情況下測算的結果表二相差25,578.38元,比例為35.79%,除環(huán)節(jié)2因稅率優(yōu)惠影響外,其他環(huán)節(jié)全部相同,既能體現(xiàn)國家稅收優(yōu)惠的意義,又不會對下一環(huán)節(jié)造成任何影響。所以,筆者建議按此方案計征增值稅。

    三、將增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票統(tǒng)一為一種增值稅發(fā)票

    取消小規(guī)模納稅人、消除上一環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠、征管方式的影響后,增值稅可以恢復到按其最基本的原理進行征管,這時再區(qū)分增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票已經(jīng)沒有任何意思了。因此,可以將增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票統(tǒng)一為一種增值稅發(fā)票,這對于國家、單位及個人來說,管理起來都比較容易。

    四、對不同類別的納稅人,規(guī)定不同的增值稅發(fā)票抵扣認證期

    對于偶爾發(fā)生應稅行為的組織或個人,可以不規(guī)定認證期限,發(fā)生轉讓時邊認證、邊抵扣,或者是規(guī)定所購買貨物(或勞務)的經(jīng)濟壽命期為增值稅發(fā)票抵扣認證期。這會增強所有人獲取發(fā)票、保管發(fā)票的積極性,降低征管成本。

    對于偶爾發(fā)生應稅行為的組織或個人,其轉讓購買的貨物(或勞務)時,轉讓金額小于購買價的不征也不退還增值稅,大于的則按相關規(guī)定計算繳納,增值稅發(fā)票可到稅務局代開。

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