會(huì)計(jì)核算在內(nèi)部控制中的功能與作用

[摘 要]確保會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，可以保證企業(yè)的資產(chǎn)安全完整，保證國(guó)家的財(cái)產(chǎn)安全。本文主要從會(huì)計(jì)核算在內(nèi)部控制中的重要作用入手，分析研究現(xiàn)階段會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀，最后，對(duì)如何建立健全有效的會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系提出合理的對(duì)策建議。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制， 會(huì)計(jì)核算， 內(nèi)部監(jiān)督，控制機(jī)制

會(huì)計(jì)核算工作就是及時(shí)、準(zhǔn)確的收集各個(gè)部門的財(cái)務(wù)信息，以便管理層做出正確的決策。內(nèi)部控制是企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率性和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，建立健全有效的會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。

一、會(huì)計(jì)核算在內(nèi)部控制中的作用

1.合理的會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系，可以確保企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全完整，防止資產(chǎn)流失

企業(yè)要確保所有的資產(chǎn)均在賬內(nèi)體現(xiàn)，資產(chǎn)的收入發(fā)出都要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行。如果一個(gè)企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)資產(chǎn)被盜、流失或者賬實(shí)不符等現(xiàn)象，那么這個(gè)企業(yè)必定缺乏科學(xué)有效的企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度。企業(yè)設(shè)計(jì)合理的會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系，要嚴(yán)格接近控制和定期盤(pán)點(diǎn)控制。接近控制主要是嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)，這樣可以保證資產(chǎn)的安全完整。定期盤(pán)點(diǎn)控制就是要定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果和會(huì)計(jì)記錄相比較，保證賬實(shí)相符。企業(yè)設(shè)計(jì)合理的會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系，可以確保各項(xiàng)資產(chǎn)的安全完整。

2.規(guī)范的會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系，可以確保企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)完整，避免會(huì)計(jì)信息失真

企業(yè)要想健康有序地運(yùn)行下去，需要企業(yè)管理層做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。對(duì)于企業(yè)的管理層而言，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和方針，就需要通過(guò)各種形式的報(bào)告和資料來(lái)分析當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，以便作出正確的判斷和決策。如果一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，管理層依據(jù)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)資料做出的決策必然會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，損害企業(yè)價(jià)值。而企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性就需要通過(guò)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的內(nèi)部控制制度來(lái)實(shí)現(xiàn)。規(guī)范的會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系，能夠充分發(fā)揮監(jiān)督和控制的職能，有助于保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，有助于管理層做出正確的決策，有助于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.有效的會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系，有助于企業(yè)對(duì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的控制和監(jiān)督，防范舞弊行為的發(fā)生

企業(yè)各部門各管理人員在工作過(guò)程中，僅靠職業(yè)道德約束和自我約束都是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須要受到內(nèi)部控制制度的監(jiān)督約束，這是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理的要求。建立有效的會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系，有助于企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行有效的控制和監(jiān)督，避免串通舞弊行為的發(fā)生。 通過(guò)開(kāi)展會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制工作，建立和完善組織結(jié)構(gòu)，明確權(quán)責(zé)，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，有效防范和化解各種舞弊風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，及時(shí)、準(zhǔn)確地收集和傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)各部門之間的共享，內(nèi)外部之間有效的溝通，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

4.合理有效的會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系，有助于管理層實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)

企業(yè)設(shè)計(jì)符合自身發(fā)展的會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系，可以確保經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重大決策、重大交易事項(xiàng)、重要的人事任免以及資金的投融資行為都可以經(jīng)過(guò)集體決策，避免權(quán)力集中，領(lǐng)導(dǎo)“一枝筆”決策現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)崗位間的相互制約和監(jiān)督，防范資產(chǎn)的挪用和侵占。企業(yè)的內(nèi)控制度是由若干的具體政策、制度和程序組成，首要的目的就是為了實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)。合理有效的會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系，可以將企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)系起來(lái)，保證各級(jí)管理層授予下級(jí)的職責(zé)得到正確的執(zhí)行，提高管理的效率，提升企業(yè)價(jià)值。

二、會(huì)計(jì)核算在內(nèi)部控制中的發(fā)展現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系的有效執(zhí)行，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。而內(nèi)控制度是否真正得到實(shí)施，以及實(shí)施的效率性一直是國(guó)家和社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)內(nèi)控制度經(jīng)過(guò)不斷的摸索發(fā)展，已經(jīng)取得了一定的成效，但是仍然存在較多的問(wèn)題。

1.忽視會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系的重要作用，內(nèi)控環(huán)境弱化

我國(guó)許多企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系的重要作用，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境弱化，主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面：首先， 許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層不重視會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系的重要性，將企業(yè)的財(cái)務(wù)部門等同于進(jìn)行內(nèi)部控制的機(jī)構(gòu)，管理層只對(duì)財(cái)務(wù)部門提供的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審核，就認(rèn)為做到了監(jiān)督和控制。企業(yè)管理層不重視施行內(nèi)控制度，這使得會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度形同虛設(shè)，流于形式。從上到下，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位，這使得內(nèi)控制度根本無(wú)法發(fā)揮作用。其次，組織結(jié)構(gòu)不健全，存在一人兼多職現(xiàn)象，尤其是在中小企業(yè)。單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通?？梢詣澐譃槭跈?quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個(gè)步驟。一般情況下，每一個(gè)步驟都應(yīng)由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門實(shí)行，這樣才能發(fā)揮內(nèi)控的監(jiān)督控制作用。但有些企業(yè)并沒(méi)有做到這點(diǎn)。最后，有些企業(yè)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系，并不是從企業(yè)自身實(shí)際情況出發(fā)設(shè)計(jì)的，而是照搬照抄其他企業(yè)的內(nèi)控制度。這樣的內(nèi)控制度根本無(wú)法在企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行。

2.簡(jiǎn)化內(nèi)控流程，落實(shí)不到位

會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系在許多企業(yè)中并未得到真正的貫徹落實(shí)，大多成為了擺設(shè)。企業(yè)管理層思想上和行動(dòng)上不重視，也導(dǎo)致了內(nèi)部控制體系難以有效執(zhí)行。而在執(zhí)行的過(guò)程中，由于各人專業(yè)水平或者道德因素，許多執(zhí)行程序的人員誤解指令，疏忽或故意簡(jiǎn)化內(nèi)控流程，也使得內(nèi)部控制制度無(wú)法發(fā)揮監(jiān)督和控制的職能。例如，有些會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員由于自身業(yè)務(wù)水平不到位，對(duì)會(huì)計(jì)原理和政策法規(guī)理解不透澈，或者故意違背職業(yè)道德 混淆資金和費(fèi)用的關(guān)系，混淆資金的使用渠道，擴(kuò)大成本開(kāi)支，進(jìn)行利潤(rùn)平滑，不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制處理業(yè)務(wù)，跨期記賬以及在記賬方面存在錯(cuò)誤等。有些員工欺上瞞下，故意不執(zhí)行內(nèi)控制度的某些程序，這些都將導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失靈。

3.執(zhí)行內(nèi)控的人員專業(yè)水平較低

建立了有效的會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系，需要企業(yè)的各級(jí)人員去執(zhí)行。會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系作用能否得到充分發(fā)揮，也取決于人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。由于我國(guó)人口眾多，就業(yè)壓力嚴(yán)重，很多企業(yè)都存在“走后門”的現(xiàn)象。許多招進(jìn)來(lái)的員工根本無(wú)法勝任崗位工作，對(duì)國(guó)家法規(guī)政策不了解，這嚴(yán)重影響了內(nèi)控制度的有效性。而且，有些企業(yè)為了節(jié)省開(kāi)支，對(duì)員工的培訓(xùn)也是能省則省，有些甚至從未開(kāi)展過(guò)員工的職業(yè)培訓(xùn)。這樣，也導(dǎo)致了企業(yè)員工的知識(shí)水平和業(yè)務(wù)能力無(wú)法跟上企業(yè)的發(fā)展步伐。現(xiàn)在許多企業(yè)存在人浮于事的現(xiàn)象。遇到問(wèn)題互相推卸責(zé)任，責(zé)任心和使命感都有待加強(qiáng)。還有些員工忽視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，違反職業(yè)道德，使得內(nèi)部控制的監(jiān)督工作很難順利開(kāi)展。

4.會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系執(zhí)行過(guò)程中，內(nèi)部監(jiān)督力度不夠

一是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，組織架構(gòu)不科學(xué)、不合理，內(nèi)部審計(jì)未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，或者職責(zé)分工不清，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和客觀性，有些管理層為了謀取私利，便濫用職權(quán)，逾越控制，干涉內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督行為，影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，使得內(nèi)部監(jiān)督失效；二是內(nèi)部審計(jì)流程不當(dāng)：內(nèi)部審計(jì)流程設(shè)計(jì)不合理、程序和方法不科學(xué)，審計(jì)處理不當(dāng)，審計(jì)信息傳遞不及時(shí)、不當(dāng)，導(dǎo)致重大違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題未被發(fā)現(xiàn)，降低審計(jì)監(jiān)督效果；三是內(nèi)部審計(jì)人員能力不足：內(nèi)部審計(jì)人員不具備應(yīng)有的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)方法滯后，或內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不當(dāng)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量低下。另外，內(nèi)部審計(jì)人員不遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，影響審計(jì)的客觀公正性，導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)。

三、建立健全會(huì)計(jì)核算中心的內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)策研究

1.重視會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系的重要作用，強(qiáng)化內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)的管理層要重視會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系的重要作用，加大宣傳力度，帶頭遵守內(nèi)控制度，形成全員抓內(nèi)控的局面。各個(gè)部門要把內(nèi)控制度當(dāng)作規(guī)范工作流程的工具，提升工作效率。要積極推動(dòng)內(nèi)控制度管理向基層延伸，提升全員內(nèi)控管理理念。定期組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部及員工學(xué)習(xí)內(nèi)控，規(guī)范員工的從業(yè)行為。對(duì)于違反內(nèi)控制度，謀取私利的領(lǐng)導(dǎo)和員工要加大懲罰力度，防范利用職務(wù)之便獲取不正當(dāng)利益等舞弊行為。健全組織結(jié)構(gòu)，遵循內(nèi)部控制制度中的不相容職務(wù)相分離的原則，將單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個(gè)步驟，由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門實(shí)施，保證不相容職務(wù)的分離。這樣可以避免如果由一個(gè)人或一個(gè)部門擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為。另外，企業(yè)要從自身實(shí)際情況出發(fā)，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制制度，并認(rèn)真貫徹落實(shí)。

2.權(quán)責(zé)分明，實(shí)行崗位負(fù)責(zé)制

建立有效的會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制體系，最重要的是要做到權(quán)責(zé)分明，這是現(xiàn)代企業(yè)管理內(nèi)部控制的基本要求。要建立崗位責(zé)任制，對(duì)人員進(jìn)行科學(xué)的分工。例如，財(cái)務(wù)部門凡是涉及款項(xiàng)和財(cái)務(wù)收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，都必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約、相互監(jiān)督的作用。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批制度，將交易審批、交易記錄以及資產(chǎn)保管等崗位分離，以防范由同一員工履行多項(xiàng)職責(zé)而導(dǎo)致的舞弊行為的發(fā)生，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

3.加強(qiáng)職工素質(zhì)控制，提升職工專業(yè)素質(zhì)

員工是企業(yè)實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)力的重要資源。企業(yè)在招聘和使用員工的過(guò)程中，要避免裙帶關(guān)系。人才的錄用要秉持客觀公正的態(tài)度，選擇具有工作能力，能夠勝任工作的人才。企業(yè)還要加大對(duì)員工的培養(yǎng)力度，定期對(duì)員工進(jìn)行崗位培訓(xùn)，使之不斷適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。另外，企業(yè)還應(yīng)建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，不能“一刀切”，否則會(huì)挫傷員工的積極性。對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)異的員工要激勵(lì)表?yè)P(yáng)，對(duì)于違反內(nèi)控制度的員工，要嚴(yán)格懲罰，這樣可以不斷提高員工的責(zé)任心和進(jìn)取心。

4.加強(qiáng)監(jiān)督力度，提升內(nèi)控執(zhí)行力

為了充分發(fā)揮內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)的重要作用，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。首先，應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)制度，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。其次，要規(guī)范內(nèi)部審計(jì)流程。設(shè)計(jì)符合企業(yè)自身發(fā)展情況的內(nèi)部審計(jì)流程，做到及時(shí)傳遞信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和控制職能。最后，要不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員要定期舉行培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要遵守職業(yè)道德，具有高度的責(zé)任感和使命感，保證獨(dú)立性。對(duì)于違反職業(yè)道德，串通舞弊的員工，要給予嚴(yán)厲處罰。在企業(yè)中營(yíng)造嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制的環(huán)境氛圍，使會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制理念深入員工的意識(shí)。

5.充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，打造內(nèi)控管理平臺(tái)

科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，也為企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化管理提供了技術(shù)支持。企業(yè)要充分利用一體化的經(jīng)營(yíng)管理信息技術(shù)，打造內(nèi)控管理平臺(tái)。將會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制關(guān)口前移，抓好源頭控制和執(zhí)行過(guò)程的管理，發(fā)揮好會(huì)計(jì)信息化對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制工作的支持的推進(jìn)作用。利用內(nèi)控管理平臺(tái)，借助計(jì)算機(jī)技術(shù)，節(jié)省會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制的資源，加快信息的溝通和傳遞，達(dá)到信息在各相關(guān)部門之間的共享，從而提高管理效率。與此同時(shí)，企業(yè)要不斷創(chuàng)新內(nèi)部控制的方法，尋找更優(yōu)化的內(nèi)控流程，提高會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制的效率，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理上的突破。

6.定期評(píng)估會(huì)計(jì)核算內(nèi)控體系的有效性

企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度不是一成不變，一勞永逸的。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)外部環(huán)境都在發(fā)生變化，例如，企業(yè)所在行業(yè)的變化，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，國(guó)家政策法規(guī)的變化等。企業(yè)的內(nèi)部控制制度必須要適應(yīng)不斷發(fā)展變化的環(huán)境，才能更好的發(fā)揮作用。企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行全面評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程中的漏洞和錯(cuò)誤，對(duì)于不適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控流程要重新設(shè)計(jì)。企業(yè)要定期檢查、判斷內(nèi)部控制體系的健全情況，測(cè)試內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行。對(duì)于評(píng)價(jià)的過(guò)程要進(jìn)行詳細(xì)的記錄，并提出具體的評(píng)價(jià)結(jié)論、改進(jìn)建議，以便管理層采取措施，改進(jìn)內(nèi)部控制。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展起著十分重要的作用。建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系，規(guī)范內(nèi)部控制制度的執(zhí)行過(guò)程，提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境，提高內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)能力，保證內(nèi)部控制順利開(kāi)展。充分發(fā)揮內(nèi)控的監(jiān)督控制功能，有利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，提高信息質(zhì)量，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，提升企業(yè)價(jià)值，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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