低碳經(jīng)濟背景下如何推進環(huán)境會計發(fā)展

山東工商學院青年基金資助（2011QN087）

[摘 要]我國目前的環(huán)境會計發(fā)展緩慢，研究較為滯后，理論與實踐結合尚不緊密。針對這種現(xiàn)狀，我們應當加強環(huán)境管理，構建實施保障體系；深化理論研究，加強國際交流與合作；健全會計法規(guī)與會計準則；加快推進環(huán)境會計試點工作，以進一步推動環(huán)境會計發(fā)展和完善。

[關鍵詞]企業(yè) 環(huán)境會計 問題 對策

當前，氣候變化問題已成為全球關注的焦點問題之一，它深刻的觸及到能源安全、生態(tài)安全、水資源安全和糧食安全，甚至威脅到人類的生存。因此，減少溫室氣體排放，促進低碳經(jīng)濟發(fā)展已成為國際大趨勢，也是我國實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。經(jīng)濟的發(fā)展不能以犧牲環(huán)境為代價，通過建立環(huán)境會計，加強對自然資源及其補償?shù)暮怂?，實現(xiàn)自然資源的合理優(yōu)化配置，是實現(xiàn)低碳經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的必然手段。

一、環(huán)境會計的含義及特點

1.環(huán)境會計的含義。環(huán)境會計 (Environmental Accounting)，又稱綠色會計 (Green Accounting) 或環(huán)保會計，是針對環(huán)境資源惡化在傳統(tǒng)會計的基礎之上產(chǎn)生的。它是以貨幣為主要計量單位，以有關環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的關系，并運用專門方法，對企業(yè)給社會資源環(huán)境造成的收益和損失進行確認、計量、揭示、分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會計理論和方法。環(huán)境會計是以生態(tài)經(jīng)濟學、環(huán)境經(jīng)濟學和發(fā)展經(jīng)濟學為基礎建立的，其目的在于協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境的關系，改善社會環(huán)境資源狀況，提高社會總體效益。

2.環(huán)境會計的主要特點。(1)生態(tài)資源的存量有限。生態(tài)資源的有限性決定了要用一定的方法對生態(tài)資源的存量、流量進行測算、計量、評估、對比等。(2)生態(tài)資源的權益社會化。生態(tài)環(huán)境資源應當看成是整個社會的權益，而不僅是所在地的權益，這是由生態(tài)資源的特點所決定的。任何生態(tài)資源都既對當?shù)禺a(chǎn)生影響又對全局產(chǎn)生影響，從而使綠色會計的空間范圍大大擴展，并呈現(xiàn)出宏觀會計的顯著特點。(3)效益相關性。生態(tài)效益與其賴以存在的經(jīng)濟活動效益普遍聯(lián)系、不可剝離，必須建立起多個生態(tài)資源變動與效益相關性的模型、多指標、多時點的測定、評估、比較、計量，以此形成生態(tài)建設和綠色會計持續(xù)運作模式。（4)復合計量。綠色會計不能只用貨幣作為計量單位，要把一個流域的生態(tài)資源狀況與森林覆蓋率、林地規(guī)模、草場質量、水土含氧量以及空氣質量的改善度、水資源的含沙量、沙塵暴強度等內(nèi)容統(tǒng)一在綠色會計的核算體系里。

二、我國環(huán)境會計發(fā)展中面臨的問題

目前，在我國，環(huán)境會計還處于很不成熟的階段，其研究還處于理論探討之中，且深度不夠，企業(yè)的環(huán)境會計實務在我國企業(yè)界已經(jīng)存在，但是在很大程度上還處于萌芽探索階段。

1.社會重視程度不夠。目前在“以經(jīng)濟發(fā)展為中心”的指導思想下，很多人認為環(huán)境保護和經(jīng)濟發(fā)展的關系是一種敵對關系，唯經(jīng)濟發(fā)展才能造福一方，而環(huán)境保護的規(guī)定會影響經(jīng)濟發(fā)展的速度，因而不惜犧牲環(huán)境來追求經(jīng)濟增長。企業(yè)的一些投資者也往往只注重投資回報，而進行環(huán)境保護的努力又會減少其短期利潤，因而對環(huán)境污染熟視無睹。社會公眾由于對企業(yè)環(huán)境問題不甚清楚因而環(huán)保意識也不夠強烈。社會普遍對于環(huán)境保護重視不夠阻礙了環(huán)境會計理論和實務的發(fā)展。

2.相關法規(guī)制度不健全。我國目前的會計法中缺少環(huán)境會計內(nèi)容，所頒布的環(huán)境法規(guī)也缺少環(huán)境會計內(nèi)容，因此企業(yè)對環(huán)境會計的應用缺乏法規(guī)的支持和約束。此外，我國對環(huán)境犯罪方面沒有專門的法律規(guī)定，對環(huán)境方面的違法行為處罰力度不夠，企業(yè)犧牲環(huán)境得到的收益在彌補企業(yè)受到的處罰之后還綽綽有余。只有健全和完善相關法律、法規(guī)，才可以使企業(yè)及其領導者更加重視企業(yè)的環(huán)境保護問題，從而更有利于環(huán)境會計的實施。

3.環(huán)境會計理論研究不完。（1）研究內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性。大多數(shù)研究只注重綠色會計理論的某一方面，而沒有考慮各因素之間的關系及相互之間的影響，將綠色會計理論作為一個系統(tǒng)和一個整體來研究的較少。（2）研究方法單一。目前我國會計界對綠色會計的研究仍是以規(guī)范性研究為主。盡管近幾年也有了部分實證性研究成果，但實證研究仍可謂是鳳毛麟角。（3）研究成果尚欠實踐指導性。多數(shù)學者較為注重理論性研究，諸如綠色會計的目標﹑對象﹑基本假設等，而對轉借和借鑒其他學科的技術方法應當如何運用于綠色會計實踐的操作性問題缺乏具體的研究。

4.企業(yè)對會計信息批露不規(guī)范。（1）有關環(huán)境會計信息披露制度不健全，且可操作性差。迄今為止，有關環(huán)境會計信息披露方面的法規(guī)只有中國證監(jiān)會和國家環(huán)境保護總局對申請上市的公司進行了規(guī)定，且過于籠統(tǒng)，不具備可操作性。而在實際中，非上市公司如中小企業(yè)的經(jīng)營活動對自然環(huán)境的破壞表現(xiàn)得相當突出。（2）企業(yè)對外披露環(huán)境信息主動性不足。只有一些污染較嚴重的企業(yè)在財務報表上反映一些環(huán)境信息，且多數(shù)僅在“管理費用”科目中設置了“排污費”和“綠色費”項目予以披露。(3）企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容不夠全面。企業(yè)披露的環(huán)境信息一般是圍繞環(huán)保投資、排污費、資源利用、綠化、稅收優(yōu)惠、環(huán)境認證等內(nèi)容進行披露，而這些內(nèi)容是企業(yè)可以輕松獲取的，但是對于與環(huán)境相關的資產(chǎn)、負債、收益等內(nèi)容，我國還少有企業(yè)進行反映。(4)環(huán)境會計信息披露反映的主要是歷史性的信息。如企業(yè)對過去環(huán)境治理進行的投資、費用的支出以及一些因污染環(huán)境產(chǎn)生的賠償損失等，并沒有對一些不確定性的信息給予反映，這些信息可能對企業(yè)未來產(chǎn)生一定的財務影響。

5.企業(yè)對綠色經(jīng)營理念認知少?，F(xiàn)行的企業(yè)會計的對象，是與企業(yè)資金運動有關的、能用貨幣計量的經(jīng)濟事項，根本沒有考慮資金以外的資源環(huán)境，整個社會的生產(chǎn)消費以及生態(tài)循環(huán)價值，未將自然資源消耗、環(huán)境污染、環(huán)境保護等主要內(nèi)容涵蓋在內(nèi)加以系統(tǒng)核算，不全面，不完整。企業(yè)會計目標要兼顧經(jīng)濟效益和社會效益，局部利益和全局利益，眼前利益和長遠利益。為此，企業(yè)應加大對綠色經(jīng)營理念的認知。

6.企業(yè)財務人員素質低。環(huán)境會計由環(huán)境學、會計學、生物學等多種學科交叉滲透而成，在具體應用過程中要運用到多門學科的原理、方法和手段，尤其是對于一些專業(yè)性很強的學科如環(huán)境學、生物學等，要求財會人員要具有廣博的知識，掌握多學科知識技能。但目前我國培養(yǎng)會計人員還是以傳統(tǒng)會計為標準，大多數(shù)會計人員只對本專業(yè)知識掌握得比較好，導致企業(yè)中懂得綠色會計的人才并不多，這成為我國企業(yè)中實行綠色會計的障礙。

三、推進我國環(huán)境會計發(fā)展的對策

要改變我國環(huán)境會計的現(xiàn)狀，健全環(huán)境會計體系，需要從理論研究和實務兩方面予以推動，同時還必須有一系列的配套措施來予以保證。

1.引起社會更廣泛關注。企業(yè)必須推行環(huán)境會計，將環(huán)境信息予以充分可信地披露，那么社會公眾才會真正清楚自己所處的環(huán)境狀況，也才會意識到環(huán)境保護的必要性和緊迫性。因此在建立和發(fā)展環(huán)境會計的過程中，應克服傳統(tǒng)觀念的束縛，大力宣傳環(huán)境會計的必要性和優(yōu)越性，強調(diào)環(huán)境會計在我國經(jīng)濟建設中的作用，明確它對會計發(fā)展、企業(yè)行為的調(diào)整，會計的轉軌變型都有著積極的意義。

2.健全相關法規(guī)制度。會計法是會計工作最高層次的規(guī)范，將環(huán)境的核算和監(jiān)督列入會計法，無疑以法律形式確定了環(huán)境會計的地位和作用，是將環(huán)境會計理論付諸實踐的強有力的保證。盡快出臺環(huán)境會計準則，環(huán)境會計準則是對具體環(huán)境會計核算操作的規(guī)范，涉及環(huán)境會計要素的確認、計量和報告，有了它，才能為環(huán)境會計實務操作提供共同遵守的標準。會計制度也應逐步對環(huán)境會計要素的確認、計量作出具體規(guī)定，使環(huán)境會計具有可操作性，便于會計人員掌握。

3.加強環(huán)境會計理論的研究

（1)加大研究力度，拓寬研究視角。在研究時應充分注意各因素之間的關系和影響，努力形成完整的綠色會計體系。建議首先由多方面專家對綠色會計理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本、企業(yè)行為規(guī)律、產(chǎn)品市場規(guī)律、價格體系變動、會計核算項目、法律體系變動等等一系列有關問題進行研究探討。在此基礎上，對部分產(chǎn)品或地區(qū)市場進行試點。如果試點效果滿意、可行，可開始研究立法或修改有關法律，考慮市場調(diào)節(jié)手段，調(diào)整會計教育和管理，以及審計制度。

（2）改進研究方法，注重實證性研究。首先，要注重多學科交叉運用的研究，將會計學與生態(tài)哲學﹑環(huán)境科學﹑經(jīng)濟學﹑社會學﹑統(tǒng)計學等諸學科有機結合起來進行研究；其次，要注重規(guī)范研究與實證研究相結合，既要有理論設計，又要有實證檢驗，使兩者相互促進，互為補充；再次，要將定量研究與定性研究結合，加強和改進定量研究方法，以增強實際應用與操作。

4.建立健全企業(yè)的信息批露制度。建立以強制披露為主，自愿披露為輔的披露機制。由于我國企業(yè)的環(huán)保意識不強，企業(yè)往往只選擇對自己有利的信息進行披露；而另一方面，國家為了進行有效的環(huán)境管理，需要以企業(yè)披露的環(huán)境信息作為一個重要的基礎進行宏觀決策。因而，有必要強制要求企業(yè)進行環(huán)境信息披露。同時，為提高環(huán)境會計信息披露的質量，需要營造一種“披露光榮”的社會氛圍，調(diào)動企業(yè)自愿披露更多信息的積極主動性，以彌補強制披露機制下存在的信息量不足和相關性差等缺陷。另外，應加強政府有關部門和社會中介機構的監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督和專項環(huán)境審計，以取信于社會公眾，強化國家宏觀調(diào)控，并促使企業(yè)加強環(huán)境會計信息披露工作。

5.樹立企業(yè)綠色經(jīng)營理念。企業(yè)為了求得長期資本收益率的最大化，就必須承擔社會義務以及由此產(chǎn)生的社會成本。企業(yè)通過承擔社會責任，可以贏得聲譽和組織認同，為企業(yè)發(fā)展營造更佳的社會氛圍，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。由于我國地域遼闊，各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展狀況、自然環(huán)境有很大不同，環(huán)境方面所產(chǎn)生的問題千差萬別，企業(yè)應當及時明確應關注的環(huán)境問題的范圍，明確企業(yè)應承擔哪些環(huán)境責任。

6.提高企業(yè)財務人員素質。企業(yè)除了增強會計人員環(huán)保意識，同時還要提高會計人員環(huán)境會計的專業(yè)水平。一是加快環(huán)境會計教育的發(fā)展，爭取在各種高等或專科學校會計專業(yè)中開設環(huán)境學選修課程，努力培養(yǎng)會計專業(yè)學生環(huán)境保護知識和環(huán)境保護意識。二是加強對企業(yè)內(nèi)部會計人員的環(huán)境知識培訓，使他們對環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展知識有充分的認識。三是加強會計人員與企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境工程技術人員的溝通與協(xié)作，互相取長補短，形成合力，消除環(huán)境會計在實務操作中的障礙。四是積極尋求國際合作，在結合我國實際國情的基礎上，積極學習借鑒國外研究成果，以指導我國的環(huán)境會計實踐。

四、結論

環(huán)境要保護，企業(yè)要發(fā)展，環(huán)境會計是適應社會和時代發(fā)展需要的產(chǎn)物。通過環(huán)境會計提供的信息進行分析，企業(yè)可以全面了解環(huán)境決策的實際財務影響，并采取相應的決策進行控制，以消除或減少負面的影響，最終實現(xiàn)環(huán)境目標與財務目標的雙贏。大力推行低碳經(jīng)濟下的環(huán)境會計，充分運用會計手段推進低碳經(jīng)濟發(fā)展，是新時期探索環(huán)保道路的創(chuàng)新之舉。

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