企業(yè)績效評價中的非財務指標研究

[摘 要]在一個企業(yè)的經(jīng)營過程中，為了評估企業(yè)目標的實現(xiàn)情況，并幫助企業(yè)及時調(diào)整行動的戰(zhàn)略，必須選擇合理的業(yè)績評價指標。本文從傳統(tǒng)的財務性業(yè)績評價體系受到的挑戰(zhàn)著手，分析了非財務指標興起的背景，介紹了主要非財務指標，并對非財務指標應用的障礙及前景進行了論述和認識。

[關鍵詞]績效評價 財務指標 非財務指標

一、非財務指標的內(nèi)容和優(yōu)勢

1.非財務指標的內(nèi)容

根據(jù)非財務指標的性質(zhì)，將其分為以下5個方面。

(1）客戶方面。主要包括:顧客滿意度；客戶保持度；客戶利潤。(2）技術方面。主要包括:研究開發(fā)費用增長；成本降低能力；技術領導地位與創(chuàng)新能力；技術目標；公司潛在發(fā)展能力。(3）業(yè)務流程方面。主要包括:產(chǎn)品的生命周期；產(chǎn)品和服務的質(zhì)量；生產(chǎn)能力利用；市場份額；交貨效率及可依賴程度。(4）企業(yè)內(nèi)部。主要包括:員工滿意度和保持力；員工培訓；團隊精神；管理的有效性或公共責任；敏感性與應變能力。(5）戰(zhàn)略目標。主要包括:完成一項并購的能力；公司重組；管理層交接。

2.非財務指標的優(yōu)勢

(1)非財務指標評價可以遏制財務指標評價導致的短期行為，有利于實現(xiàn)企業(yè)長遠利益最大化。因為非財務指標是面向未來的，它考慮了創(chuàng)新能力、競爭能力等與企業(yè)戰(zhàn)略相關的因素，可以克服財務指標單純衡量短期業(yè)績的缺陷，實現(xiàn)對企業(yè)進行全面、長期、戰(zhàn)略性評價的目的。(2)對過程的及時跟蹤、時時控制，避免了傳統(tǒng)財務指標評價的滯后性。非財務指標評價的運用，企業(yè)可以連續(xù)、及時地對所要評價的指標進行監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時采取措施及時解決，信息反饋效率高，有利于提高企業(yè)的應變能力。(3)受會計政策干擾比較少，非財務指標對經(jīng)營活動行為進行直接“描述”，避免用會計數(shù)據(jù)做文章。因此，從某種意義上說非財務指標更能反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的真實面貌。(4)非財務指標評價可以體現(xiàn)管理層績效。通過非財務指標評價可以使利益相關者能客觀衡量企業(yè)業(yè)績，了解企業(yè)自身在本行業(yè)本地區(qū)所處的真正位置和薄弱環(huán)節(jié)，對提高企業(yè)經(jīng)營效率、培育核心能力、創(chuàng)新經(jīng)營管理等都有著重要意義。

二、強化非財務指標在企業(yè)績效評價中運用的建議

1.應用非財務指標的建議

20世紀末和本世紀初，我國出臺并實施了一些業(yè)績評價體系。很多人也提出了許多建設性的，非常有價值的建議。我建議，我國的企業(yè)業(yè)績評價系統(tǒng)，可遵循以下原則：

(1)重視財務指標與非財務指標的平衡，使財務指標與非財務指標有機結合。財務指標的短期性與非財務指標的長期性可以互補。財務指標與非財務指標的結合，一方面肯定了企業(yè)短期經(jīng)營業(yè)績，有利于調(diào)動企業(yè)的積極性；另一方面又可以在一定程度上避免損害企業(yè)長期利益的短期行為。

(2)增加設置非財務指標，非財務指標盡可能量化。增設反映企業(yè)的信譽指標，規(guī)范社會信用秩序。企業(yè)信譽主要體現(xiàn)在及時償還債務、支付貨款、產(chǎn)品質(zhì)量和服務與承諾相符等方面。增設反映客戶指標，擴大企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率。雖然定量分析中收集、整理數(shù)據(jù)比較麻煩，且有一些不便于量化的因素，但指標只有可計量，才能保證評價標準、評價過程和評價結果的客觀性。因此，應盡量在定性分析的基礎上，進行定量分析，科學地使用定量分析法，使非財務指標能計算出或以其他有效的方式取得明確的數(shù)字結果。

(3)增設現(xiàn)金流量、可持續(xù)發(fā)展能力指標，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。①增設與現(xiàn)金流量相關的指標?？紤]到現(xiàn)金流量對企業(yè)績效評價的重要性，應從營運能力角度全力開發(fā)現(xiàn)金流量指標。增設銷售現(xiàn)金比率、每股經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、主營業(yè)務收入出現(xiàn)比率、現(xiàn)金到期債務比率等指標。②增設可持續(xù)發(fā)展能力指標。人們在實踐中逐漸認識到經(jīng)濟的表面繁榮和高速增長存在許多隱患，如環(huán)境惡化、資源匱乏。面對自然界的種種報復，人類已經(jīng)意識到，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展是人類唯一正確的選擇和必由之路。因此，對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的評價已成為企業(yè)績效評價體系發(fā)展的必然趨勢。為此，可設置所排放的單位污染介質(zhì)(廢水、廢氣等)中有害物質(zhì)的含量、污染物排放的數(shù)量、污染物排放合格率、廢棄物再生利用率等指標。

2.應用非財務指標應注意的問題

非財務指標在財務分析中的應用還需要不斷的進行研究，不斷的進行完善。我們在應用的時候還需要注意以下的2個問題：

（1）盡管非財務指標很重要，但是它并不能取代財務指標而應當被視為財務指標的有益補充。財務指標過于注重歷史而且是向后看的，缺少對未來業(yè)績的預測能力。有可能對短期業(yè)績和不正確的行為進行獎勵，無法及時抓住企業(yè)的關鍵變化，不能發(fā)現(xiàn)價值創(chuàng)造的動因，對無形資產(chǎn)例如人力資本的考慮不足等。而非財務指標最大的優(yōu)點就是具有較強的前瞻性它對公司未來的財務績效具有一定的預測性。因此，應把財務和非財務指標兩者結合起來使用，互為有益的補充。（2）為避免非財務指標主觀性和易于操縱的特點，公司應當考慮加強這些非財務指標的可執(zhí)行性。對此主要可采取以下措施：①全面、細致、明確地定義非財務評價指標，使其不產(chǎn)生歧義。②不斷改進數(shù)據(jù)分析和處理的能力，尤其是檢驗和證實財務指標和非財務指標關系的能力。③評估非財務指標的持續(xù)價值時應考慮到將一般實務基準化的困難以及財務分析師對非財務指標評價的主觀性。

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