基于我國企業(yè)內部審計質量控制問題及對策研究

[摘 要]審計質量是審計工作的核心內容。全面提高審計質量，既有利于規(guī)范企業(yè)的會計行為，不斷提高其財務信息質量，同時也能更好的發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，推動審計事業(yè)不斷向前發(fā)展。文章闡述內部審計質量控制的重要性，分析了企業(yè)內部審計質量控制存在的問題，提出了加強企業(yè)內部審計質量控制的對策。

[關鍵詞]內部審計 質量控制 問題 對策

隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和企業(yè)改革的不斷深化，審計在經(jīng)濟生活中的地位越來越重要，社會對審計質量提出了更高的要求。全面提高審計質量，既有利于規(guī)范企業(yè)的會計行為，提高其財務信息質量，也能更好的發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，推動審計事業(yè)向前發(fā)展。因此，加強審計質量控制，是當前需要解決的重要問題。

一、加強內部審計質量控制的重要意義

1.促進內部審計功能的良好發(fā)揮

首先是保證內部審計基本職能成功實現(xiàn)。高質量的內部審計對本單位各部門的工作情況做出客觀公正準確的結論，合理、有效的改進意見，為管理層進行科學合理決策提供條件，充分發(fā)揮了內部審計的監(jiān)督、控制職能；其次，較高的審計質量可有效降低審計風險，以較好解決會計信息失靈的問題，有助于強化單位內部控制系統(tǒng)，增強科學管理意識。最后，完善的內部審計控制系統(tǒng)對我國企業(yè)發(fā)展有重要的推動作用，加強質量控制可以充分的發(fā)揮內部審計在企業(yè)內部控制系統(tǒng)的作用，同時，良好的質量控制系統(tǒng)也就成為企業(yè)信用建設的重要組成部分。

2.促進企業(yè)內部審計事業(yè)發(fā)展

內部審計的發(fā)展完善是在不斷提高其質量的前提下實現(xiàn)的，強化內部審計質量控制提高審計質量必然給內部審計自身的發(fā)展帶來積極的影響。不僅有利于提高審計部門的地位，為履行職責提供理想環(huán)境。更有利于審計隊伍素質的提高，通過對審計工程中的委派工作、指導監(jiān)督、后續(xù)教育和培訓等質控環(huán)節(jié)的強化，審計人員對素質要求有了新的標準和認識，審計隊伍的職業(yè)道德素質和專業(yè)素質將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應時代發(fā)展對內部審計的需要。

3.為內部審計質量控制準則的制定提供實踐基礎

在強化內部審計質量控制的實踐過程中積極地總結經(jīng)驗教訓、尋找規(guī)律，同時吸取國外發(fā)達國家的成熟經(jīng)驗和先進管理模式，努力創(chuàng)造適合我國國情有自己特色的內部審計質量控制體系，為我國內部審計質量控制準則打下堅實的實踐基礎?！秲炔繉徲嬞|量控制準則》的頒布是我國審計事業(yè)發(fā)展的需要，也是我國內部審計走向世界的需要。

二、內部審計質量控制存在的問題

通過對企業(yè)內審質量監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內審質量控制存在不少問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.內部審計機構設置不規(guī)范

獨立性是保證內部審計人員客觀、公正地從事內部審計活動的前提條件，是內部審計工作的基礎?，F(xiàn)行內部審計機構設置不規(guī)范，有的內審機構設在人事部門；有的設在辦公室；有的把內部審計機構和監(jiān)察部門合并在一起；有的未設立專職審計崗位，由其他崗位人員兼任。內審機構設置在很大程度上影響著內部審計的獨立性，無法保證內審業(yè)務工作的自主性和權威性，從而無法保證內部審計質量和規(guī)避審計風險。

2.內部審計質量控制標準不明確

內部審計質量控制標準是內部審計質量的控制依據(jù)和內部審計業(yè)務的作業(yè)規(guī)范，是內部審計規(guī)范體系的重要組成部分。但現(xiàn)行的內部審計規(guī)范體系建設明顯地偏重于內部審計法律、內部審計準則和內部審計職業(yè)道德規(guī)范的建設，而忽視了內部審計質量控制標準的建設。結果是內部審計質量標準不明確，內部審計質量控制無章可循，各單位內部審計運行各行其是，質量狀況參差不齊。在審計方案編制中，對人員的組成缺乏科學的分配控制，使人員的經(jīng)驗、知識結構與項目審計目標不相匹配，審計作用難以得到正常發(fā)揮。

3.內審質量控制手段不全面

有效的內審質量控制手段應包括內審制度約束、內審督導復核、內審考核、內審責任追究等。但企業(yè)內審在這個環(huán)節(jié)上普遍存在以下問題：（1）質量控制制度建設比較薄弱，即使已經(jīng)建立的某些制度也形同虛設。（2）未建立分級督導復核制，或督導復核具體職責內容不明確。（3）內部審計考核未能有效執(zhí)行。表現(xiàn)為缺乏質量考核，考核內容不全面，偏重于事后結果的考核而忽略對內審過程的控制；考核主觀性太強；考核不與獎懲相結合等。（4）內審責任追究不到位。有的根本沒有建立責任追究制度；有的責任追究形式化，沒有切實得到落實；有的責任主體不明確，責任劃分不清楚，使責任追究無法實施。

4.內部審計方法比較落后

內審人員理念未能及時轉變，內審方法模式仍以賬目基礎審計方法為主，風險觀念比較淡漠，較少考慮審計風險控制因素，更談不上風險基礎審計模式的運用。抽樣技術的運用更多地憑借內審人員的主觀判斷和經(jīng)驗，統(tǒng)計抽樣技術的運用十分欠缺，缺乏對審計方法和經(jīng)驗的總結和提煉，缺乏內部審計人員之間和內部審計機構之間的先進經(jīng)驗交流。另外，計算機審計在內部審計中還沒有得到廣泛的應用。

5.內部審計隊伍素質不高

目前我國內部審計主要存在于財務會計方面，但隨著對內部審計質量要求的提高，需要內部審計涉及企業(yè)的各個方面和各個環(huán)節(jié)，但是審計人員因受專業(yè)限制不可能對企業(yè)業(yè)務的各個方面都很了解，有的企業(yè)現(xiàn)有內部審計人員多數(shù)只注重財務與審計知識的學習，對現(xiàn)代管理知識的了解以及對問題綜合分析的能力還有待提高。復合型人才少，普遍缺乏計算機審計技能，知識結構相對陳舊，因而應對復雜審計工作局面的能力較弱。再加上現(xiàn)有內部審計人員缺乏開拓創(chuàng)新精神，質量風險意識淡薄，難以勝任內部審計工作的要求。

三、提高內部審計質量控制的對策

提高內部審計質量是一項系統(tǒng)工程，應從每項基礎工作、每個審計項目和每個審計環(huán)節(jié)抓起，實施全面質量控制。

1.內審質量控制的組織保障機制

(1)在健全的公司治理下合理設置內部審計機構

內部審計和公司治理是相互支持、相輔相成的關系；內部審計的成功運作，首先需要制度健全、運行有效的公司治理；內審組織機構設置是內審工作的基礎和發(fā)揮作用的關鍵，內審機構的設置應堅持獨立性和權威性原則。

(2)充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管和支持作用

加快內審規(guī)范的制定和完善進程；組織實施從業(yè)人員資格認定和質量保證項目評價；設立內部審計質量檢查委員會。

2.內審質量控制的人員保障機制

(1)建立內審人員職業(yè)化管理體系，實行內審執(zhí)業(yè)資格制度，使從業(yè)者能具備內審基本知識、基本技能和基本方法，熟悉會計、經(jīng)營管理、經(jīng)濟法規(guī)等相關知識，具備一定的從業(yè)經(jīng)驗。

(2)強化對內審人員的職業(yè)道德及相關審計責任的教育，加強對內審人員的后續(xù)培訓，實行業(yè)務委派。

3.內部審計質量控制的手段保障機制

為了實現(xiàn)內審質量控制的日常監(jiān)督與定期監(jiān)督相結合，個人自律與他人監(jiān)督相結合，事前監(jiān)督、事中控制和事后獎懲相結合。

(1)應采取內審制度約束控制，強調以“制度”約束人，而不是以“人”管人。

(2)內審督導復核控制，設立獨立質量檢查部門對審計項目質量進行檢查控制，強化一線內審人員的質量控制意識，實施內部互查制度，充分發(fā)揮審計組長的督導作用，抓好三級復核制度的落實。

(3)內審考核控制，內審責任追究控制等相互影響、相互促進的多種控制手段。

4.內審質量控制的過程保障機制

內審質量控制的過程保障，是指將內審質量控制的要求落實到審計準備、審計實施、審計報告的全過程，通過對各環(huán)節(jié)關鍵質量控制點的控制，實現(xiàn)審計過程環(huán)環(huán)相扣的質量控制。

(1)審計項目選擇控制

在一般情況下，內審機構應按照確定的審計立項安排審計項目。審計項目選擇控制的重點是確保審計立項充分遵循重要性原則、可行性原則、風險性原則、實效性原則、成本效益原則。但當實際情況發(fā)生變化時，審計立項應進行適當調整。對列入審計計劃的審計項目，應建立審計計劃執(zhí)行進度報告制度，對計劃的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，以確保審計計劃真正得到落實。

(2)審計方案制定控制

應進行充分的審前調查，在摸清被審對象總體情況的前提下，科學、合理地確定審計范圍、審計內容、審計重點、審計目標、內審人員分工安排和審計時間等，并明確各級負責人對下級內審人員的監(jiān)督和指導責任。應使所制定的審計方案全面具體、細化到位、便于操作，完整體現(xiàn)審計的全過程要求。應明確規(guī)定審計方案調整的情況和審批要求，減少審計方案調整的隨意性。所以，審計方案在審計項目質量控制體系中起著重要作用，它既關系到審計的深度、效率和效果，也關系到審計的責任和風險，做好這項工作，既可以使審計事半功倍，又可以保護自己。

(3)審計工作底稿編制控制

目前內審人員注重審計查出問題的記錄而忽視審計工作過程的記錄，比較恰當?shù)淖鞣ㄊ菍嵭袑徲嬋沼浐蛯徲嫷赘鍍煞N文本格式。前者登記審計工作過程，按日記錄或按工作段落記錄；后者登記審計工作成果，按事記錄，后附原始材料或取證材料。

(4)審計報告復核控制

審計報告是內審機構向組織領導報告審計項目結果的文件，是內審機構向被審單位下達審計結論的方式，是審計工作的最終成果，是審計質量的綜合體現(xiàn)，應對審計報告實施三級復核。重點復核：審計事實是否清楚；審計程序是否合適，是否實現(xiàn)審計目標；審計證據(jù)是否具有客觀性、相關性、充分性和合法性；審計依據(jù)是否正確；審計評價意見是否恰當；審計建議是否利于改善組織的風險管理和增加組織價值；審計報告的結構是否完整、層次分明，用語是否規(guī)范。復核后，應做好復核標識，以便分清責任。

總之，內部審計質量控制是一個體系，只有從控制組織、控制手段和控制過程等方面實施全面控制，才能產(chǎn)生實質性的控制效果。加強內部審計對企業(yè)管理的全過程進行審計評估，及時發(fā)現(xiàn)和規(guī)避各種風險，促進企業(yè)建全各項管理制度，嚴密內部控制機制，推動生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)范化、制度化，以達到改善企業(yè)經(jīng)營狀況，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。

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