淺析企業(yè)經(jīng)濟責任的審計風險的形成因素及對策

[摘 要]本文依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險的形成，對影響審計工作實施的重要因素進行了分析，并提出了相關(guān)的對策，以促使審計風險的防范和降低。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟責任 審計風險 控制對策

隨著改革開放的不斷實現(xiàn)，經(jīng)濟責任審計的實施對財政經(jīng)濟秩序的維護做出了重要貢獻。比較于常規(guī)的審計制度，經(jīng)濟責任審計所承擔的審計風險非常的特殊，并且影響審計風險的成因也較為復雜。為此，應該發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督作用，提高審計質(zhì)量，以促使經(jīng)濟責任審計風險的良好防范和控制。

一、企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險的形成因素

1.客觀因素

(1)會計環(huán)境：由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡的轉(zhuǎn)變時期，會計所需的法律環(huán)境的變化較快，相關(guān)的制度和準則不夠完善，如會計造假、漏稅、貪污盜竊、私設“小金庫”的現(xiàn)象層出不窮，給審計機關(guān)造成的審計風險較為嚴重。

(2)審計管理體制的局限：審計機關(guān)必須服從本級政府的領(lǐng)導，由地方政府提供相關(guān)的審計經(jīng)費，而審計業(yè)務管理工作受上級審計機關(guān)的管理。當?shù)胤嚼媸艿綄徲嫷呐鲇|時，由于多方面的壓力，審計機關(guān)難以對公正的審計意見進行發(fā)表。為此可以看出，地方審計機關(guān)的審計監(jiān)督權(quán)并不能得到良好保障，進而使經(jīng)濟責任審計風險有所加大。

(3)審計對象的特殊性：就經(jīng)濟責任審計工作而言，其與財務審計、財政審計、財經(jīng)法紀審計等有著一定的差別。實質(zhì)上，經(jīng)濟責任審計將組織人事部門的風險轉(zhuǎn)移至審計部門，而審計對象的任期時間一般比較的長，這也就使得審計風險有所加大。由于單位部門會計資料較為繁多，有關(guān)財務收支確認和資產(chǎn)負債損益等相關(guān)工作量較大，而新的財務人員并不能對其進行全面的掌握，也就使審計工作的實施變得困難起來。

2.主觀因素

(1)落后的審計方法：傳統(tǒng)的審計方法對實質(zhì)性測試較為注重，而對于內(nèi)控制度測評就有所缺乏，不能夠達到突出審計重點的目的，形成“搶芝麻，丟西瓜”的局面，對審計的質(zhì)量帶來嚴重影響。

(2)審計人員知識水平的有限：經(jīng)濟責任審計涉及的知識較為廣泛，不僅包括會計、審計方面的知識，還涉及有宏觀經(jīng)濟、法律、工程、機械等方面的內(nèi)容。為此，作為審計人員，就應該具備多方面的知識內(nèi)容，才能夠較為有效的完成審計任務，并且對領(lǐng)導經(jīng)濟責任進行正確的評價。不過，能夠掌握計算機、機械、法律等綜合知識內(nèi)容的會計人才并不多，在加之審計任務的繁重，使得審計人員的知識較為單一，難以真正意義上促使審計質(zhì)量的確保。

二、經(jīng)濟責任審計風險的對策

1.內(nèi)部控制制度評審的注重

在現(xiàn)代審計工作中，內(nèi)部控制制度的評審作為其重要的一個組成部分，發(fā)揮的作用非常的大，對經(jīng)濟責任審計風險的防范也尤為關(guān)鍵。內(nèi)控制度的健全對資產(chǎn)安全與完整非常重要，能夠及時的對出現(xiàn)的問題進行處理和糾正，使會計資料的合法、真實得以有效保障。基于內(nèi)部會計制度的建立與管理，內(nèi)控制度評審的有效完善能夠促使對企業(yè)領(lǐng)導干部管理水平的全面了解。而在實際的工作當中，應將風險基礎審計模式引入進來，有機結(jié)合制度基礎審計模式和賬目基礎審計方式，進而一方面能夠促使審計效率的提高，另一方面，對計風險的降低非常有效。

2.審計方法的科學運用

在經(jīng)濟責任審計的過程中，財務收支應該作為基礎工作，另外還有突破財務收支審計的局限，不僅能夠?qū)鹘y(tǒng)的審計方法進行有效的運用，同時還能夠借助一些先進的方法作以輔助，結(jié)合外圍調(diào)查與賬面審計，并注重非會計資料的審計工作。一般來說，采用的審計方法有賬戶余額分析法、比率分析法、趨勢分析法等，將相關(guān)審計工作的諸多資料和內(nèi)容進行對照，對異常情況進行察覺，使審計策略和重點得到有效確定，一方面促使審計工作的壓力減緩，另一方面促使審計風險的有效降低。另外，實質(zhì)性測試會計資料之前，對于實質(zhì)性測試的重點，要依據(jù)符合性測試結(jié)果進行確定，實質(zhì)性測試內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)，防止審計資源的不足對審計風險的發(fā)生程度的影響。

3.審計手段的改進

經(jīng)濟責任審計是一項非常繁重的工作，對于審計結(jié)果的具體情況，組織人事部門的需求也是比較的急。這一問題的解決實質(zhì)上是對審計手段的改進，即審計方法的科學有效。(1)審計線索來源的拓展。作為審計人員，應該積極主動的堅持走群眾路線，并且對舉報信箱、舉報電話、走訪和座談等形式進行有效設立，促使審計內(nèi)容、方法、重點的確定，進而促使審計風險的減少。(2)常規(guī)審計成果的利用。通過財務收支的全面調(diào)查，能夠?qū)ω熑稳说牧疂嵟c否進行反映。對之前的年度審計檔案進行調(diào)閱，掌握存在的諸多問題和失誤，并且對新問題的存在進行分析，以審計的著力點、切入點，對審計風險進行降低，這一舉措尤為關(guān)鍵。(3)對于責任人利用職權(quán)進行的回扣和轉(zhuǎn)移支付，必須堅持一級、二級、三級會計單位調(diào)查的結(jié)合以及本級會計單位與相關(guān)會計單位的結(jié)合，將內(nèi)查與外調(diào)、重點與一般、查賬與查實充分聯(lián)系起來，促使企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險的有效防范。

4.審計人員綜合素質(zhì)的提高

對于經(jīng)濟責任審計工作而言，其責任要求非常的高，所涉及的內(nèi)容和問題也尤為復雜，存在著較大的審計風險。這就必須建立一支高素質(zhì)的審計隊伍，促使經(jīng)濟責任審計工作的有效實施。對此，應該促使審計隊伍建設的不斷強化，投入大量的教育培訓，以多種教育形式進行后續(xù)教育的實施，使審計人員的心理素質(zhì)、業(yè)務素質(zhì)、政治素質(zhì)得到全面的提升，進而增強審計人員的法制觀念，實現(xiàn)執(zhí)法水平的有效提高。在這一方面上，就要以人為本，對干部人事制度進行改革，結(jié)合競爭激勵機制的建立與完善，促使干部業(yè)務素質(zhì)的全面提高，進而完善法制建設，通過現(xiàn)代制度基礎審計、計算機審計方法的綜合運用，加強審計工作技術(shù)和手段的現(xiàn)代化，并且建立起一支知識結(jié)構(gòu)合理、綜合素質(zhì)全面的審計隊伍。

三、結(jié)束語

總而言之，對于企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作來說，其內(nèi)容和結(jié)構(gòu)非常的全面和復雜。而作為審計人員，應該積極進取，總結(jié)經(jīng)驗，用過多種方法的改進和實踐，促使工作質(zhì)量的有效提高，從客觀上對領(lǐng)導干部的工作情況和經(jīng)濟責任進行評價，進而實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計工作的深入開展。

參考文獻：

[1]薛偉.淺談國家審計風險及其防范[J].遼寧經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學院遼寧經(jīng)濟管理干部學院學報，2006，31(3).

[2]裴文英.論企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險的成因與控制對策[J].江海學刊，2005(5).