淺析“營改增”對凈利潤的影響

[摘 要]營業(yè)稅改增值稅是我國結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，“營改增”將對企業(yè)的凈利潤產(chǎn)生直接或間接的影響。本文通過舉例分析“營改增”后對企業(yè)凈利潤的影響，并提出相應(yīng)的建議。

[關(guān)鍵詞]營業(yè)稅 增值稅 凈利潤

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2012年1月1日起，在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)（財(cái)稅[2011]111號）。經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，北京市于2012年9月1日也納入“營改增”試點(diǎn)。“營改增”試點(diǎn)。隨著“營改增”試點(diǎn)的不斷深入推進(jìn)，營業(yè)稅改增值稅已成為趨勢。

迄今為止， “營改增”后將降低部分行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)已經(jīng)成為理論界和實(shí)務(wù)界的共識。對于企業(yè)來說，追求將利潤的最大化仍然是企業(yè)經(jīng)營主要目標(biāo)之一，由于不同稅種、不同稅負(fù)對企業(yè)的凈利潤有直接或間接的影響，所以不僅應(yīng)分析“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響，還應(yīng)分析“營改增”對企業(yè)凈利潤的影響。

一、對企業(yè)凈利潤的影響

“營改增”后，由于繳納的稅種變化，在其它方面不變的情況下， 營業(yè)稅改增值稅后對利潤將產(chǎn)生一定的影響。

第一，所得稅前扣除額發(fā)生變化。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，根據(jù)所得稅法，企業(yè)繳納的營業(yè)稅可以在所得稅前扣除。營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅后，由于增值稅屬于價外稅，企業(yè)繳納的增值稅不能在所得稅前扣除。這將對應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生一定的影響。

第二，流轉(zhuǎn)稅額發(fā)生變化。營業(yè)稅根據(jù)取得收入計(jì)提，一般無抵扣項(xiàng)，存在重復(fù)納稅的問題。營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅后，由于增值稅的特性，一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，包括購置固定資產(chǎn)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、購置商品和服務(wù)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等，企業(yè)承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)及相關(guān)的各項(xiàng)附加將得到一定程度的降低。進(jìn)一步來說，固定資產(chǎn)的入賬價值、折舊也將發(fā)生變化，導(dǎo)致。

第三，收入的確認(rèn)發(fā)生變化。如果企業(yè)所處的是經(jīng)濟(jì)學(xué)上所謂的“完全競爭市場”，企業(yè)的服務(wù)價格由市場決定或執(zhí)行政府指導(dǎo)價，企業(yè)定價能力較弱或無定價權(quán)，企業(yè)客戶承受的購買金額不會因稅收稅種的變化而變化。如果企業(yè)能夠自主定價，且客戶屬于一般納稅人，能夠抵扣“營改增”后的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么買方支付的含稅購買金額可能提高。由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅，營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅后，企業(yè)收到的將是含稅的收入，計(jì)算增值稅及所得稅時應(yīng)換算為不含稅收入，所以“營改增”后收入的確認(rèn)將發(fā)生一定的變化。當(dāng)然，營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅對企業(yè)收入的影響還需做進(jìn)一步的觀察。

綜合以上三方面因素，營業(yè)稅改增值稅將對企業(yè)的稅后利潤產(chǎn)生一定的影響。

在納入營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅試點(diǎn)行業(yè)中，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一個顯著特點(diǎn)是資本有機(jī)程度低于制造業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè)，即現(xiàn)代服務(wù)業(yè)具備知識密集程度高、人力資源成本占比重高、固定資產(chǎn)投資比重相對較低等特點(diǎn)。下面將以某一現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)為例，分析“營改增”后對凈利潤和納稅額的影響。

二、案例分析

假定某技術(shù)服務(wù)企業(yè)A年收入1000萬元，人工成本400萬元，當(dāng)年購進(jìn)的材料及服務(wù)100萬元（含增值稅稅）；當(dāng)年購進(jìn)固定資產(chǎn)100萬元（含稅，折舊期為10年）；前期固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊50萬元，；管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等20萬元。假定購進(jìn)材料及服務(wù)全部為當(dāng)年的收益性支出，城建稅等流轉(zhuǎn)稅附加為營業(yè)稅（或增值稅）的10%，所得稅稅率為25%。為簡化問題說明，假定A企業(yè)只繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，其他稅種忽略不計(jì)。

1.A企業(yè)在繳納營業(yè)稅時的凈利潤及稅金的計(jì)算：

(1)營業(yè)稅及附加：1000*5%（1+10%）=55

(2)稅前利潤：1000-55-400-100-10-50-20=365

(3)應(yīng)交所得稅：365*25%=91.25

(4)稅后凈利潤：365-91.25=273.75

(5)A企業(yè)各種稅額合計(jì)：55+91.25=146.25

2.營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅后，假定A企業(yè)符合一般納稅人的認(rèn)定條件。如前文分析所述，假定A企業(yè)處于競爭性服務(wù)行業(yè)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，買方支付的總金額和賣方收到的總金額不變，市場均衡價格是含稅的價格，即營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅后A的含稅的收入不變，當(dāng)年取得的含稅的收入為1000萬元。根據(jù)營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的規(guī)定，增值稅率為6%。假定A企業(yè)當(dāng)年購進(jìn)的材料服務(wù)及固定資產(chǎn)都取得了增值稅專用發(fā)票，且都符合抵扣的條件。

根據(jù)“營改增”試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定，對于涉及的固定資產(chǎn)，即使屬于兼用情況，增值稅一般納稅人的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額也準(zhǔn)予全額扣除。

(1)增值稅及附加的計(jì)算。

銷項(xiàng)稅額：1000/（1+6%）*6%=56.60

進(jìn)項(xiàng)稅額： 100/ (1+17%)*17%+100/ (1+17%)*17%=29.06

應(yīng)交增值稅：56.60-29.06=27.54

應(yīng)交增值稅附加：27.54*10%=2.75

(2)當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)所提折舊：[100/ (1+17%)]/10=8.55

(3)稅前利潤：

1000/（1+6%）-2.75-400-100/ (1+17%)-8.55-50-20=94

3.40-2.75-400-85.47-8.55-50-20=376.63

(4)應(yīng)交所得稅：376.63*25%=94.16

(5)稅后凈利潤：376.63-94.16=282.47

(6)A企業(yè)各種稅額合計(jì)：27.54+2.75+94.16=124.45

如果A企業(yè)能夠自主定價，所繳納的增值稅由客戶承擔(dān)，那么A企業(yè)的稅前利潤、應(yīng)交所得稅、稅后凈利潤、納稅總額對比如下表：

三、結(jié)論及建議

通過上文分析，營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅后，技術(shù)服務(wù)企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅額降低了，稅后凈利潤也增長了。如上述A企業(yè)，如果技術(shù)服務(wù)企業(yè)稅前收入不變，稅后凈利潤盡管有增長但增長幅度不大。如果技術(shù)服務(wù)企業(yè)能保持稅后不變，稅后凈利潤將會有較大幅度的增長。

營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅后，為提高稅后凈利潤，建議：

1.收入是利潤之源，技術(shù)服務(wù)企業(yè)應(yīng)充分利用“營改增“打通行業(yè)間抵扣鏈條的契機(jī)，進(jìn)一步提高技術(shù)水平，為更多的一般納稅人提供技術(shù)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)更高的技術(shù)收入。

2.技術(shù)服務(wù)企業(yè)購買商品或服務(wù)時，盡可能選擇提供增值稅專用發(fā)票的供貨商，以抵扣自己應(yīng)繳納的稅款。 “營改增”后，技術(shù)服務(wù)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣將對納稅額、成本、進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生重大的影響。

3.技術(shù)服務(wù)企業(yè)可以考慮將公司的非核心業(yè)務(wù)外包，如果外包企業(yè)具備增值稅一般納稅人資格，企業(yè)外包部分的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。特別是對于人力成本支出部分，無外包的情況下是不能抵扣的。如果能夠外包部分人力資本，抵扣后人力資源成本就得到一定的降低，提高企業(yè)的盈利能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅【2011】 111號

[2]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

[3] 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》