關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)工作的研究

摘 要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是維持企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展正常運(yùn)行的重要保障，也能夠切實(shí)保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立地審查和自我評(píng)價(jià)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了積極作用。作者根據(jù)多年從事企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作經(jīng)歷，談一談個(gè)人體會(huì)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)涵作用 創(chuàng)新途徑

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

所謂企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，就是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于其他職能部門之外，能夠自主地對(duì)企業(yè)各職能部門的經(jīng)背管理活動(dòng)等做出獨(dú)立的審查、評(píng)價(jià)以及鑒定，能夠有效避免企業(yè)的局部刷益對(duì)企業(yè)的整體利益可能產(chǎn)生的損害，切實(shí)為企業(yè)管理者和經(jīng)營(yíng)者服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部效益最大化的目標(biāo)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和政治體制改革的進(jìn)程產(chǎn)生和逐步發(fā)展起來的。1999年5月24日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳聯(lián)合下發(fā)了中辦發(fā)（1999）20號(hào)文件，其中包括《國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《暫時(shí)規(guī)定》），《暫行規(guī)定》明確指出：“企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任。免職、辭職、退休等事項(xiàng)前，以及在企業(yè)進(jìn)行改制、改組、兼并、出售、拍賣、破產(chǎn)等國(guó)有資產(chǎn)重組的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按國(guó)家現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行審計(jì)?！边@是黨和政府加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)權(quán)力制約和監(jiān)督的一項(xiàng)重大制度創(chuàng)新。從此，國(guó)有企業(yè)都陸續(xù)在本企業(yè)內(nèi)部嘗試性地開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，并將其作為強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督管理的有效機(jī)制和反腐倡廉、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要舉措，使干部管理監(jiān)督機(jī)制朝著法制化、規(guī)范化、制度化方向逐步完善和發(fā)展。

二、審計(jì)成果的表現(xiàn)形式和作用

審計(jì)成果是審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員在依法獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、充分履行審計(jì)職能的過程中取得的工作成果，它反映了審計(jì)機(jī)關(guān)的工作業(yè)績(jī)和工作成效。

審計(jì)成果的具體表現(xiàn)形式主要有三個(gè)方面：一是審計(jì)文書，如審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、移送處理建議書等等。二是審計(jì)工作中一些記錄。比如工作底稿、證據(jù)等。三是在上述基礎(chǔ)上形成的一些綜合報(bào)告、專題報(bào)告、信息等等。

審計(jì)成果的作用有五點(diǎn)。⑴反映的功能，或者叫揭露的功能。如審計(jì)一個(gè)年度的經(jīng)營(yíng)收支，審計(jì)報(bào)表至少要把被審計(jì)單位的家底說清楚，把存在的問題講出來。⑵矯正功能。被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合規(guī)、效益如何，審計(jì)要給子評(píng)價(jià)。對(duì)于違法違規(guī)行為和做法要進(jìn)行糾正等。⑶處罰功能。處罰主要是對(duì)錯(cuò)誤行為的一種糾正和懲戒。

三、關(guān)于審計(jì)結(jié)果反饋滯后問題

一些企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部審計(jì)仍然停留在形式上。黨委不能過早地向?qū)徲?jì)部門透露太多信息，這僅憑有限的審計(jì)力量和手段是很難保證在企業(yè)全面完成審計(jì)任務(wù)，有些審計(jì)項(xiàng)目在實(shí)施審計(jì)時(shí)，審計(jì)對(duì)象已經(jīng)離任或形成了離任事實(shí)，客觀上形成了審任同步甚至先任后審的被動(dòng)局面。審計(jì)時(shí)間的嚴(yán)重不足，不僅增加了調(diào)查，取證。核實(shí)有關(guān)情況的難度，而且使審計(jì)結(jié)果反饋滯后，事實(shí)上已很難對(duì)審計(jì)對(duì)象的升遷去留起實(shí)際約束作用，形成了“大事化小、小事化了”的客觀效應(yīng)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性大打折扣。這種“馬后炮”形式的離任審計(jì)，不僅不能使問題得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消滅在萌芽狀態(tài)，致使日積月累，到離任時(shí)已是無法收拾，造成的種種損失往往無法挽回；而且還會(huì)使有些領(lǐng)導(dǎo)干部產(chǎn)生了麻痹心理，自律意識(shí)淡化，經(jīng)不住權(quán)力、金錢，人情的考驗(yàn)，陷入腐化墮落的泥潭。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施

1.要更新企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作理念。要更新企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作理念，樹立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的新理念.樹立現(xiàn)代化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理理念，充分認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的本質(zhì)，重新定位企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的作用，改變企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，健全和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的自我監(jiān)督體制，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其專職人員的審計(jì)約束監(jiān)督職能.促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

2.直接責(zé)任和主管責(zé)任的界定。審計(jì)署2000年第121號(hào)文件，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作了如下界定：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員直接違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為；授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為；失職、瀆職的行為；其他違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，以上行為構(gòu)成直接責(zé)任。

3.前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任的界定。前任的投資或過失延伸到本期造成損失或遺留問題的應(yīng)屬前任責(zé)任。若前任將收入隱瞞，轉(zhuǎn)移到以后年度，審計(jì)人員應(yīng)按照期間歸屬調(diào)整相關(guān)指標(biāo)，按調(diào)整后指標(biāo)完成情況考核當(dāng)期業(yè)績(jī)。

4.形成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作思路 。①轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高審計(jì)質(zhì)量，減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)，增加企業(yè)利潤(rùn)：②開展企業(yè)內(nèi)部增值型績(jī)效審計(jì)，獨(dú)立評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，客觀確認(rèn)和改善企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利箍.幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化；③開展新型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，樹立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其專職人員的服務(wù)意識(shí)，重視與被財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的溝通協(xié)調(diào)，采取參與合作的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略，共同研究問題，共同分析問題，共同解決問題。公司黨委應(yīng)把這項(xiàng)工作納入加強(qiáng)干部監(jiān)督管理、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)的重要議事日程，支持依法審計(jì)。

總之，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要應(yīng)圍繞審計(jì)范圍和內(nèi)容進(jìn)行，堅(jiān)持審什么評(píng)價(jià)什么，對(duì)情況清楚。政策法規(guī)明確的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，該肯定的肯定、該否定的否定；對(duì)于缺乏依據(jù)、界限不清的問題，可以采取寫實(shí)量化的方法予以披露。對(duì)于確定的屬于被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)，必須分清直接責(zé)任和主管責(zé)任，決策責(zé)任和執(zhí)行責(zé)任。弄清是責(zé)任者主觀故意還是客觀失誤。需要強(qiáng)調(diào)的是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能僅僅局限于查找問題，還應(yīng)當(dāng)注意發(fā)現(xiàn)和肯定審計(jì)對(duì)象的成績(jī)和貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：邱曉芬，女，（1964、11生）漢族，安徽淮北人，會(huì)計(jì)師，主要從事企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察工作。