財(cái)會(huì)工作有效內(nèi)控是商業(yè)銀行化解風(fēng)險(xiǎn)的有效手段

摘 要：改善和加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制已成為其生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。目前中國的商業(yè)銀行由于過分依賴監(jiān)管部門的保護(hù)和約束，對內(nèi)部控制沒有引起重視，粗放經(jīng)營，導(dǎo)致經(jīng)營效益下滑，不良資產(chǎn)增加，案件頻發(fā)。因此，如何加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制，切實(shí)防范金融風(fēng)險(xiǎn)，是銀行業(yè)面臨的一個(gè)既緊迫又現(xiàn)實(shí)的課題。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制

中圖分類號：F830.33 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）19-0077-02

一、商業(yè)銀行財(cái)會(huì)工作內(nèi)控中存在的問題

1.防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。中國商業(yè)銀行大多把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制，有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在感性階段，對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能合理保證商業(yè)銀行經(jīng)營的效率和效果，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的作用還保留態(tài)度，更為嚴(yán)重的還存在有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。部分管理層漠視規(guī)章制度，即部分商業(yè)銀行高級管理層沒有在內(nèi)部控制活動(dòng)中發(fā)揮應(yīng)有的帶頭和表率作用，常常把自身的行為置于控制之外，道德風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)高。存在形式主義，有的商業(yè)銀行為了應(yīng)付外部檢查而籠統(tǒng)地制定幾項(xiàng)制度，表面上看起來很完善，實(shí)際根本不按照制度做或不嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)行，也不審查控制制度是否真正有效。風(fēng)險(xiǎn)管理還相當(dāng)落后，目前大多數(shù)商業(yè)銀行只對單項(xiàng)信貸風(fēng)險(xiǎn)比較重視，但信貸風(fēng)險(xiǎn)的管理還相當(dāng)落后，對經(jīng)營中面臨的包括信貸風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、策略風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等在內(nèi)的各類風(fēng)險(xiǎn)根本沒有進(jìn)行全面識(shí)別和評估，沒有對各類風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定限額，進(jìn)而采取有效措施將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的限度內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)管理還沒有成為內(nèi)部控制活動(dòng)的核心內(nèi)容，商業(yè)銀行只能被動(dòng)應(yīng)付各種風(fēng)險(xiǎn)。

2.從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低。商業(yè)銀行內(nèi)控制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)控職責(zé)的主要是會(huì)計(jì)人員。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要真正能擔(dān)當(dāng)內(nèi)部控制的重任，更新知識(shí)，提高操作能力就顯得刻不容緩。科學(xué)的內(nèi)控制度，是對商業(yè)銀行經(jīng)營管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范疇，大大超過了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，是諸多學(xué)科知識(shí)的融合。沒有相應(yīng)的知識(shí)支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。

3.內(nèi)審監(jiān)督缺位。有些商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用還相當(dāng)有限，甚至成為一種擺設(shè)。突出表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)沒有獨(dú)立性和權(quán)威性，審計(jì)面沒有覆蓋所有業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)的問題和提出的改進(jìn)建議得不到執(zhí)行，審計(jì)力量不足等等。由于內(nèi)部審計(jì)的作用沒有發(fā)揮，內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和缺陷就得不到及時(shí)反饋和糾正，甚至出現(xiàn)失控的局面。商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)管理的特點(diǎn)建立內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)本身是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要方式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)接受商業(yè)銀行最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)，保持較好的相對獨(dú)立性。通過內(nèi)部審計(jì)制度，保證商業(yè)銀行經(jīng)營方針政策的貫徹執(zhí)行，評價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，評價(jià)各級管理人員的業(yè)績，挖掘企業(yè)發(fā)展的潛力。

4.財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)失真。會(huì)計(jì)電算化的普及極大地提高了會(huì)計(jì)的工作效率和質(zhì)量，并杜絕了業(yè)務(wù)流程中人為因素的干擾。商業(yè)銀行實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以后，對原始數(shù)據(jù)收集、整理、審核等項(xiàng)工作，均由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，會(huì)計(jì)人員只需做些輔助性操作。而有些商業(yè)銀行不適應(yīng)這種新環(huán)境的變化，對計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的崗位分工、系統(tǒng)操作、會(huì)計(jì)檔案管理和數(shù)據(jù)保密等方面缺乏有針對性的安全制度和措施，人為通過修改程序，篡改、破壞磁盤數(shù)據(jù)而使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失實(shí)。

二、商業(yè)銀行財(cái)會(huì)工作的內(nèi)控路徑

1.更新觀念，健全管理機(jī)制。一是要營造良好的外部治理機(jī)制，營造良好的企業(yè)內(nèi)部治理文化。樹立“以人為本”的理念，樹立內(nèi)部控制是商業(yè)銀行中的每一位員工都應(yīng)共同承擔(dān)這一責(zé)任的理念，樹立內(nèi)部控制不是內(nèi)控制度的簡單組合，而是業(yè)務(wù)經(jīng)營過程的有機(jī)組成部分的理念。二是設(shè)置合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。以“客戶為中心，市場為導(dǎo)向”為原則，合并縮小非業(yè)務(wù)性機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)等部門的工作，做到分工明確，職責(zé)分明。

2.構(gòu)建財(cái)會(huì)工作內(nèi)控制度。一是預(yù)算控制。預(yù)算控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要方法，也是保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制支持質(zhì)量的監(jiān)督手段。各商業(yè)銀行必須加強(qiáng)預(yù)算控制各環(huán)節(jié)的管理，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，全面、有效地進(jìn)行預(yù)算控制。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批制，限額以上的資金實(shí)行集體審批制，嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。二是授權(quán)控制。各商業(yè)銀行應(yīng)明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容。商業(yè)銀行內(nèi)部的各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。三是職責(zé)分離管理。職責(zé)分離要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理的設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督、形成相互制衡機(jī)制，以提高企業(yè)工作效率，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。四是崗位責(zé)任制度。崗位責(zé)任制度是商業(yè)銀行在合理分工的基礎(chǔ)上按照崗位明確責(zé)任、考核責(zé)任的一種行為準(zhǔn)則。崗位責(zé)任制度的建立可使單位內(nèi)部包括領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有員工均有明確而具體的職權(quán)范圍工作和責(zé)任。商業(yè)銀行依據(jù)崗位責(zé)任制度政績、定獎(jiǎng)賞，從而增強(qiáng)員工的責(zé)任心和提高員工的工作效率。

3.強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)審工作。商業(yè)銀行內(nèi)部控制是一個(gè)涉及到商業(yè)銀行運(yùn)行全過程的完整體系，內(nèi)部控制的執(zhí)行與否、執(zhí)行效果如何，能否適應(yīng)新情況、需要做哪些改進(jìn)等，都需要進(jìn)行跟蹤，而這種跟蹤是不能僅僅通過規(guī)范制度要求的定期的信息披露來完成的，而是需要商業(yè)銀行自身來不斷加強(qiáng)監(jiān)督。

4.確保財(cái)會(huì)信息的真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確。隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中的普遍應(yīng)用，管理部門對計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的種種數(shù)據(jù)、報(bào)表等會(huì)計(jì)信息的依賴越來越大。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為商業(yè)銀行管理信息系統(tǒng)中最重要的子系統(tǒng)，是組織處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)并為商業(yè)銀行提供會(huì)計(jì)信息、決策信息和輔助商業(yè)銀行管理控制的有機(jī)整體。當(dāng)商業(yè)銀行在系統(tǒng)開發(fā)和應(yīng)用時(shí)，應(yīng)更加強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，在有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)入數(shù)據(jù)庫之前，檢查這些數(shù)據(jù)的精確性、完整性和合法性，必須加強(qiáng)對計(jì)算機(jī)的管理。

5.做好內(nèi)控的宣傳教育工作。內(nèi)部控制成敗如何取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的自覺意識(shí)和行為又是關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是單位負(fù)責(zé)人控制的隨意性或相互串通、搞內(nèi)部人控制。因此加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制宣傳、提高他們自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)，顯得格外重要。中國一些商業(yè)銀行內(nèi)部控制形同虛設(shè)，往往是單位負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行、破壞既定的內(nèi)部控制程序，對此《會(huì)計(jì)法》有明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)有執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任。今后在制定控制有關(guān)規(guī)定時(shí)同樣要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求、從而推動(dòng)中國商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作健康發(fā)展。[責(zé)任編輯 陳麗敏]