對我國會計目標(biāo)的重新思考

摘要：本文在對我國會計目標(biāo)的受托責(zé)任觀與決策有用觀這兩種主要觀點與影響因素的分析基礎(chǔ)之上，指出我國會計目標(biāo)的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)融合這兩種主要觀點，同時兼蓄有關(guān)各方進行決策的要求。

關(guān)鍵詞：會計目標(biāo) 受托責(zé)任 決策有用

中圖分類號：F234.3 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2012）08（c）-0198-01

1 我國會計目標(biāo)的主要觀點

在會計界有這兩種主要的會計目標(biāo)觀點：受托責(zé)任觀與決策有用觀，以下對這兩種觀點進行簡單的闡述。

受托責(zé)任觀是于20世紀(jì)70年代產(chǎn)生的，其產(chǎn)生的首要原因是由于資源所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)兩者的不完全分離。該觀點認為，以適當(dāng)?shù)姆绞接行У胤从吵鍪芡腥说呢?zé)任以及其履行情況是會計的目標(biāo)。該觀點尤其強調(diào)信息的可靠性，既財務(wù)報告以反映企業(yè)歷史的客觀信息為主。屬于“受托責(zé)任觀”的國家主要有德國、法國和日本等。

隨著資本市場的不斷成熟，受托責(zé)任觀受到了質(zhì)疑與挑戰(zhàn)，通過資本市場資源所有者與經(jīng)營者建立起委托與受托關(guān)系，在此背景下決策有用觀便產(chǎn)生了。該觀點認為，委托和受托雙方的直接來往是履行受托責(zé)任的表現(xiàn)。另外，投資者在資本市場在資源配置的過程中發(fā)揮作用的情況下，會更加關(guān)注資本市場與所投資企業(yè)的可能風(fēng)險及報酬，他們對會計信息的依賴性會越來越強。他們更關(guān)心的是資產(chǎn)未來的市場價值，因此，決策有用觀強調(diào)會計信息的有用性與相關(guān)性，提出會計的目標(biāo)是為現(xiàn)有的和可能的投資者、債權(quán)人和其他使用者提供有用的決策信息。屬于“決策有用觀”的國家有美國、英國與澳大利亞等。

受托責(zé)任觀與決策有用觀并非互相分離、互相矛盾的。他們都是在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的經(jīng)濟環(huán)境下產(chǎn)生的，但受托責(zé)任觀主要依賴的是資源所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的狀態(tài)，資源處置權(quán)為所有者保留，因此會計主要反映經(jīng)營者的成果而無需反映企業(yè)資產(chǎn)價值的變動。決策有用觀則是在資本市場發(fā)達的環(huán)境背景下產(chǎn)生的，所有者與經(jīng)營者之間的聯(lián)系通過資本市場而建立的。經(jīng)營者不僅負責(zé)管理企業(yè)的日常經(jīng)營，并且擁有企業(yè)資源的處置權(quán)，因此會計信息要反映企業(yè)資產(chǎn)的變動。總得來說，兩者的比較在于，受托責(zé)任觀提供的為基礎(chǔ)信息，決策有用觀提供的信息無論是從數(shù)量到范圍都要求更廣泛。

2 我國會計目標(biāo)的影響因素

影響我國會計目標(biāo)的因素有很多，國家的政治與經(jīng)濟等都會對其會計目標(biāo)的定位產(chǎn)生一定的影響。

政治因素。我國政府對經(jīng)濟的干預(yù)程度是影響會計目標(biāo)的重要因素之一。我國是社會主義民主集中制國家，實行以生產(chǎn)資料公有制為主體，多種經(jīng)濟成分共存的所有制結(jié)構(gòu)，國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中占主導(dǎo)地位，國家宏觀管理在整個國民經(jīng)濟管理中發(fā)揮著主導(dǎo)作用，所以，在制定會計目標(biāo)時首先要考慮的是國家利益。

經(jīng)濟因素。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，市場調(diào)節(jié)與國際宏觀調(diào)控是缺一不可的。與發(fā)那些達國家相比，我國資本主義市場還存在相當(dāng)大的差距，而且我國的資本市場還不夠成熟，從而不能對資源配置起到基礎(chǔ)性的作用。企業(yè)主要是靠銀行貸款取得資金，只有很少的一部分資金是來源于資本市場。因此，會計信息要能夠反映受托責(zé)任履行的情況。

教育因素。教育因素是影響我國會計目標(biāo)的另一重要因素。在發(fā)達國家中，國民的受教育水平較高，從而會計的素質(zhì)和水平也相對較高，這對會計提供相關(guān)性信息有非常大的幫助，而在我國，一般會計人員的受教育水平和素質(zhì)以及市場信息使用者的素質(zhì)都相對比較低，此時，若將會計目標(biāo)完全地定位與決策有用性，便不利于實現(xiàn)會計目標(biāo)。

3 我國現(xiàn)階段會計目標(biāo)的構(gòu)建

作為會計概念框架的邏輯起點和會計實務(wù)的基礎(chǔ)，會計目標(biāo)是否定位的適當(dāng)直接關(guān)系著會計信息提供的成本與使用效益，關(guān)系著會計信息在經(jīng)濟決策與受托責(zé)任方面能否充分發(fā)揮其強大的作用。筆者認為，要做到我國現(xiàn)階段會計目標(biāo)的正確定位與構(gòu)建，必須從會計的本質(zhì)出發(fā)，結(jié)構(gòu)我國會計環(huán)境，充分認識會計目標(biāo)。

會計的創(chuàng)立是為了記錄歷史，其立足點是真實、全面及準(zhǔn)確的信息，基本要求是客觀性。會計的環(huán)境在不斷地發(fā)展變化著，但本質(zhì)特征并未改變。受托責(zé)任觀與決策有用觀并不是相互排斥的，兩者在具體的經(jīng)濟環(huán)境下存在著較大一致性。在發(fā)展成熟的資本市場中，提供資源者不但關(guān)注管理人員稱職與否，且更為關(guān)注提供給不同企業(yè)的資源是否能夠獲得相同風(fēng)險的報酬。因而，決策有用觀點基本上涵蓋了受托責(zé)任觀的內(nèi)容，因為決策有用觀需要的基本信息與內(nèi)容是投資人與債權(quán)人做出最基本的決策的依據(jù)。鑒于此，有學(xué)者認為進行業(yè)績評估是為了是決策擁有一定的依據(jù)，是明確經(jīng)營管理責(zé)任的主要內(nèi)容，這種觀點將受托責(zé)任觀與決策有用觀兼收并蓄。

兩者觀點以會計信息提供者與使用者的利益為導(dǎo)向定位會計目標(biāo)具有一定的合理性，但是，我們也應(yīng)該注意到，兩者都以環(huán)境為前提，有著不同的價值取向，因此也具有相對獨立性。前者強調(diào)所提供信息的的客觀與可靠性，信息用于保障利益沖突各方的權(quán)益；而后者則強調(diào)信息的相關(guān)性，由于所提供信息是為了進行決策，因此不強調(diào)信息與數(shù)據(jù)的客觀性。無論是受托責(zé)任觀點還是決策有用觀點，雖然其決策目的不同，但兩者的最終目標(biāo)均是為了決策。它們片面的以委托方對會計信息的要求認定目標(biāo)，這點存在局限性?，F(xiàn)階段我國的會計目標(biāo)不能一味照搬決策有用觀的FASB的思路，也不能走向低端的采用受托責(zé)任觀的思路。構(gòu)建我國現(xiàn)階段的會計目標(biāo)必須結(jié)合我國的國情，通過調(diào)查與實踐研究弄清現(xiàn)階段經(jīng)濟環(huán)境下我國會計目標(biāo)存在的問題及其定位。筆者認為，應(yīng)有機結(jié)合兩者理論觀點，同時兼顧有關(guān)各方進行經(jīng)濟決策的要求，以此構(gòu)建符合我國現(xiàn)階段的會計目標(biāo)。

參考文獻

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