我國銀行業(yè)發(fā)展的稅制問題研究

[摘 要]稅收政策從宏觀和微觀上影響銀行業(yè)的發(fā)展，金融稅制是否科學不僅直接影響到金融市場的健康發(fā)展，而且也極大地影響到整個國家宏觀經(jīng)濟的運行。文章通過比較發(fā)達國家和亞洲一些新興國家及地區(qū)的銀行稅收制度，發(fā)現(xiàn)我國銀行稅制存在稅負偏重、結構簡單等突出問題，并對我國銀行業(yè)發(fā)展的稅收政策提出了建議。

[關鍵詞]銀行業(yè) 稅收政策 銀行稅制

金融是一國經(jīng)濟的動脈，銀行又是金融的核心。銀行業(yè)發(fā)展的好壞決定了一國經(jīng)濟發(fā)展的狀況。隨著2001年中國加入WTO 5年過渡期的結束，我國銀行業(yè)已經(jīng)全面開放，國內(nèi)銀行面臨著巨大的挑戰(zhàn)。稅收杠桿在諸多經(jīng)濟杠桿中發(fā)揮著重要的作用，稅收制度是否合理直接關系到行業(yè)的經(jīng)營績效的高低，因此研究銀行業(yè)的發(fā)展狀況，應先研究銀行業(yè)稅收制度。

一、稅收對銀行業(yè)的影響

稅收主要是通過影響金融商品市場均衡價格來矯正金融負外部性和促進金融創(chuàng)新，從而實現(xiàn)金融資源的配置效率和運行效率。政府各方面的管制和稅收政策的變化對金融創(chuàng)新具有強大的推動力。

金融機構處于中介機構的位置，流通性較大，通常具有較大的經(jīng)營風險。稅收正好在這一環(huán)節(jié)中對銀行的風險程度產(chǎn)生影響。在資本自由流動的條件下，稅收會在非儲蓄銀行機構與儲蓄銀行兩者的內(nèi)部構成以及兩者之間的構成等多層面上調(diào)節(jié)銀行業(yè)結構，直接左右銀行的收益率，從而影響銀行業(yè)的規(guī)模。銀行業(yè)稅負與其他行業(yè)相比較，太高會導致資本流向其他行業(yè)，反之則造成金融業(yè)的萎縮。

二、我國現(xiàn)行銀行業(yè)稅收制度

企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設稅、增值稅、消費稅和教育費附加等稅種是我國現(xiàn)行的銀行業(yè)所涉及的主要的稅種。

（1）所得稅

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應納稅所得額?？傮w上，我國銀行業(yè)的綜合稅率是呈下降趨勢的，所得稅率下降幅度較大，營業(yè)稅率則小幅變動。但考慮到由于營業(yè)稅是對銀行營業(yè)額征稅，雖然稅率歷年來不斷下調(diào)，最終已經(jīng)從2000年的8%降至現(xiàn)在的5%，可營業(yè)稅收入依然是銀行繳稅中的主體部分，還是銀行業(yè)稅收中的第一大稅。

（2）營業(yè)稅

營業(yè)額是銀行營業(yè)稅的稅基。銀行發(fā)放貸款取得的利息收入，買賣外匯、有價證券的差價收入，各種手續(xù)費收入是計稅依據(jù)。營業(yè)額一般包括貸款業(yè)務、手續(xù)費收入，以利息收入、手續(xù)費收入等；規(guī)定的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務以貸款利息減去借款利息以后的余額為營業(yè)額；外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。1994年我國金融業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%，到1997升至8%，而中國加入世貿(mào)后，國家稅務總局和財政部又規(guī)定分3年將金融企業(yè)營業(yè)稅稅率每年下降一個百分點，由8%降至5%。我現(xiàn)在的銀行業(yè)營業(yè)稅率仍5%，營加上其附加的總稅率為5.5%。

以所得稅為主是發(fā)達國家銀行業(yè)稅收制度主要做法，將金融業(yè)務納入增值稅征收范圍，也有一些國家是這樣做的，但非主營金融業(yè)務征收只是發(fā)揮補充作用。如企業(yè)所得稅在美國的聯(lián)邦和州地方政府的銀行業(yè)設置的稅種中起主要作用。多級累進稅率是美國的企業(yè)所得稅的常態(tài)形式，而在聯(lián)邦一級在稅率上沒太大差別，企業(yè)所得稅在州一級上對金融行業(yè)有專門的稅收規(guī)定，稅率差別較大，介于6%-10%之間。

三、我國銀行稅制存在的問題及對策

我國現(xiàn)行的金融稅制已經(jīng)隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和金融改革的深入， 暴露出的問題越來越多。

（1）稅負偏重，稅制設計不合理。首先， 建筑、郵電通信、交通運輸、文化體育業(yè)的營業(yè)稅稅率都是3%，而金融業(yè)營業(yè)稅在多次下調(diào)后稅率仍為5%，而金融業(yè)與上述行業(yè)相比，盈利水平不高，反而具有不良資產(chǎn)比率高、風險大且滯后的特點。因此，一方面要設計合理的規(guī)范的稅制，如對離岸金融業(yè)務規(guī)定較低的所得稅率、營業(yè)稅率，給予較多的稅收扣除，向境外機構拆借資金一律以不高于同業(yè)拆借利率進行扣除。另一方面，要加大對金融業(yè)改征增值稅時適當降低稅率。增值稅的征收可以避免重復征稅， 但現(xiàn)行增值稅一般納稅人的適用稅率為17%，對金融業(yè)改征增值稅時，適當調(diào)低金融業(yè)增值稅稅率。

（2）內(nèi)外資兩套機制，收入確定和成本費用扣除方面區(qū)別很大。內(nèi)外資機構在壞賬損失、利息支出、業(yè)務招待費、計稅工資、固定資產(chǎn)折舊、職工福利費等方面有很大區(qū)別。其次，稅收優(yōu)惠政策不同。內(nèi)資金融機構基本享受不到稅收優(yōu)惠政策， 而外資金融機構享受到的很多優(yōu)惠政策。因此要在統(tǒng)一內(nèi)外資銀行稅收制度方面繼續(xù)努力。

（3）部分金融領域的稅收制度不完善。首先， 衍生品征稅規(guī)定僅覆蓋期貨和股票期權方面， 而對投資聯(lián)結保險這一類新險種的分紅收益， 還沒有明確的政策取向。其次， 實際具有投資性質(zhì)的融資租賃業(yè)務，不能享受正常的投資抵免政策。因此要加快稅收政策的創(chuàng)新，早日完善我國在金融租賃公司、金融衍生工具、金融信托方面的稅收制度， 消除雙重征稅問題，對我國金融業(yè)的未來發(fā)展具有重要作用。

（4）加強網(wǎng)上交易金融服務監(jiān)管。網(wǎng)上金融服務飛速發(fā)展， 稅收工作也面臨新的挑戰(zhàn)。稅務部門應加強建設金融網(wǎng)絡交易稅收征管系統(tǒng)，增進立法，堵塞金融網(wǎng)絡交易稅收征管漏洞， 做到管理、征收、稽查三個環(huán)節(jié)相互銜接、相互配合，互通信息，有序運轉(zhuǎn)。

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