民間借貸的稅務探析

[摘 要]近年來我國連續(xù)上調(diào)存款準備金率和控制全年信貸額度使得商業(yè)銀行貸款額度緊張，民間借貸市場異?；鸨?。由于民間借貸資金的特殊性，其管理難度較大。本文通過分析目前民間借貸業(yè)務在稅收方面的特殊處理，并對存在的疑點進行探討，尋求規(guī)范民間借貸的幾點建議。

[關鍵詞]非金融企業(yè) 民間借貸 自然人

一、我國民間借貸的現(xiàn)狀

一般認為，民間借貸是與正規(guī)借貸相對應的。從廣義上說，可以把民間借貸定義為除正規(guī)借貸以外的借貸，在國家宏觀調(diào)控與金融監(jiān)管之外，不受法律保護，屬于一種非正規(guī)金融活動。

二、民間借貸的稅務處理

民間借款分兩種情況，一是向自然人借款，二是向企業(yè)借款。主體不同，其稅務處理方法也不同。

(1)向非金融企業(yè)借款

1.《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分準予扣除。非金融企業(yè)向個人借款的利息支出，不準稅前扣除。

2.借款用途不同，借款利息的列支途徑及稅前扣除標準不同。

①如果借款是用于經(jīng)營，可直接在財務費用中列支；如果是用于固定資產(chǎn)的購建和無形資產(chǎn)開發(fā)，有關資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入有關資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。

②如果借款是用于對外投資，納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。

3.納稅人從關聯(lián)方取得的借款用于經(jīng)營活動，借款金額超過其注冊資本50%的，其中超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。(2向自然人借款(包括關聯(lián)自然人和非關聯(lián)自然人)

1.企業(yè)向自然人借款時，支付借款利息應按“利息、股息、紅利所得”代扣代繳個人所得稅，稅率為20%。

2.非金融企業(yè)向非關聯(lián)自然人借款的利息支出，不準稅前扣除。

3.企業(yè)自關聯(lián)自然人接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除；不超過規(guī)定的關聯(lián)債資比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

三、民間借貸業(yè)務稅收實務中的疑點

1.向非金融機構借款而發(fā)生的借款費用稅前扣除問題

根據(jù)《中國人民銀行關于調(diào)整金融機構存、貸款利率的通知》，商業(yè)銀行利率不再實行上限管理，部分稅務機關在執(zhí)行稅前扣除限定利率水平時就不再認可浮動利率，只承認基準利率。

本文認為，這樣處理是不合理的，即使稅務機關不認可當前沒有上限的浮動利率，至少也應該承認原來實行上限管理的最高利率水平，或者干脆對商業(yè)銀行的最高利率給予一個明確的限定，確定利率的上限。

2.稅前扣除的憑證依據(jù)——代開發(fā)票依然可行

征管實務中，結算利息時使用何種票據(jù)卻是一個不容忽視的要素。稅務機關通常都要求支付利息的非金融企業(yè)應取得對方開具的或其向主管稅務機關申請代開的利息收入發(fā)票（向境外支付利息時可免于此項要求），否則不予稅前扣除。個別企業(yè)替?zhèn)€人代為承擔相應的營業(yè)稅、城建稅等往往會被認定為企業(yè)發(fā)生了與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，一般也很難被稅務機關同意在稅前扣除。如果繼續(xù)機械地規(guī)定“企業(yè)向個人借款支付的利息，一律不得稅前扣除”顯然不合時宜。不過，要是各基層局繼續(xù)堅持“不得為貸款個人代開發(fā)票”，稅前扣除的合法憑證又從何而來？

3.非金融企業(yè)向個人借款發(fā)生的借款費用稅前扣除問題

國稅[2009]777號文件明確了企業(yè)向有關聯(lián)關系的自然人（包括股東）及無關聯(lián)關系自然人借款，產(chǎn)生利息支出的企業(yè)所得稅稅前扣除問題，但并沒有規(guī)定自然人借款利息支出所需提交的文件，也沒有明確其生效日期，也對除股東以外的關聯(lián)自然人做出進一步明確的定義，這有可能會導致各個地方對此有不同的解釋，從而引起不同的稅務影響。

四、規(guī)范民間借貸的幾點建議

民間借貸在一定程度上有效緩解了企業(yè)在自身經(jīng)營發(fā)展過程中資金短缺的問題，但是民間借貸普遍存在以及融資額的急劇增長，不利于國家宏觀調(diào)控政策的實施，極易引發(fā)經(jīng)濟糾紛和社會矛盾。

1.要制定完善合理的民間借貸法規(guī)和辦法，正確引導民間借貸行為。鑒于目前民間借貸普遍存在且有進一步擴大的趨勢，國家或相關部門要盡快制定相關法規(guī)，以規(guī)范、保護正常的民間借貸行為。

2.參考香港的《放債人條例》制定類似法規(guī)，以明確界定民間融資與非法融資的法律界限、對民間金融主體的法律地位、資金投向、融資方式、利率浮動范圍、風險糾紛的處理、收益的稅收調(diào)節(jié)以及會計核算等方面進行明確規(guī)定。

3.銀監(jiān)會應切實擔負起金融監(jiān)管職責，制止和規(guī)范民間借貸行為。金融監(jiān)管部門應制訂嚴格的管理規(guī)定，給予民間金融一定的法律地位，尤其是對自發(fā)形成的有組織的金融活動加強監(jiān)管，避免“金融風波”；同時也要堅決保護合法的借貸活動，維護債權人的合法權益。

參考文獻：

[1]陳勇江．長三角民營中小企業(yè)民間融資的制度缺失與合理規(guī)制[J]．現(xiàn)代經(jīng)濟探討，2009（12）：40-43

[2]國家稅務總局：《關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》，國稅函[2009]777號

[3]財政部、國家稅務總局：《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》，財稅〔2008〕121號。

[4]稅收調(diào)研：關于民間借貸稅收征管情況的調(diào)查與分析[J]．財政與稅收，2009（4）

作者簡介：王媚（1988-）女，漢族，福建寧德人，長安大學經(jīng)濟與管理學院，會計專業(yè)碩士研究生