淺析財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性及其完善

[摘 要]財(cái)務(wù)報(bào)表分析是對(duì)經(jīng)濟(jì)主體已完成財(cái)務(wù)成果的總結(jié)及對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況的預(yù)測(cè)，在公司財(cái)務(wù)管理中扮演著重要的角色。本文從經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法本身的局限性等方面，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法提出自己的看法和完善建議。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)報(bào)表分析 局限性 完善

一、目前財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問題

不可否認(rèn)，信息需求者通過目標(biāo)公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析能獲得對(duì)自身有價(jià)值的決策參考信息，但是這種財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果仍然是不全面和完善的。目前這種財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果所帶來(lái)的問題主要有以下幾個(gè)方面：

（1）來(lái)自財(cái)務(wù)報(bào)表自身的問題

財(cái)務(wù)報(bào)表本身就是一種在特定會(huì)計(jì)假設(shè)下形成的會(huì)計(jì)產(chǎn)物，還要有基本統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，其本身并不能完全展示企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。同時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法表達(dá)非金額可衡量的因素，這些因素均無(wú)法從會(huì)計(jì)報(bào)表中得到。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析首先要求組成報(bào)表的數(shù)據(jù)來(lái)源真實(shí)、可靠。虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，不管通過什么財(cái)務(wù)分析技術(shù)，得出的結(jié)論也是錯(cuò)誤的。對(duì)于被動(dòng)接受財(cái)務(wù)分析結(jié)果的信息需求者來(lái)說都是沒有任何參考價(jià)值的。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的主觀局限性

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析的專業(yè)人員由于工作經(jīng)驗(yàn)和自身素質(zhì)的差異，也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表分析的不同結(jié)果，最終會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的主觀局限性，分析者的主觀因素對(duì)報(bào)表分析的結(jié)果有著直接的影響，包括分析者的分析心理定勢(shì)、分析目的、分析者素質(zhì)、工作經(jīng)驗(yàn)以及分析者風(fēng)險(xiǎn)偏好等，這些因素導(dǎo)致不同的分析結(jié)果及一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的不穩(wěn)定。這完全背離了財(cái)務(wù)分析結(jié)果對(duì)信息需求者應(yīng)做到明了易懂的原則。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系需要改進(jìn)的方面

（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身進(jìn)行改進(jìn)

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身的改進(jìn)主要是充分披露與簡(jiǎn)化披露二者之間的權(quán)衡問題。前者可使財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的財(cái)務(wù)信息量增加，是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的大方向，但是要警惕信息過度披露可能導(dǎo)致信息有用性降低問題的出現(xiàn)。為了預(yù)防這一問題的出現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)化披露應(yīng)運(yùn)而生，主要是經(jīng)濟(jì)主體提供簡(jiǎn)化的年度報(bào)告，但這只是作為對(duì)財(cái)務(wù)信息過分披露的的矯正措施，難以成為財(cái)務(wù)報(bào)表分析改革的主流。最終對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表充分披露與簡(jiǎn)化披露二者之間的度的權(quán)衡還是主要需要研究的問題。

（2）對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和比較標(biāo)準(zhǔn)的不確定性

通過一些方法的實(shí)施，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果真實(shí)性作一個(gè)概率上的判斷，對(duì)利益相關(guān)者使用財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果進(jìn)行相關(guān)分析是有價(jià)值的。分析人員應(yīng)注意財(cái)務(wù)報(bào)表是否規(guī)范、信息披露是否完全、分析數(shù)據(jù)是否存在反?，F(xiàn)象，還應(yīng)充分注意審計(jì)報(bào)告的意見及相應(yīng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所的信譽(yù)。在進(jìn)行同行業(yè)比較時(shí)，用所選樣本企業(yè)平均數(shù)替代整個(gè)行業(yè)平均數(shù)可作為同行業(yè)的比較標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行應(yīng)用。在進(jìn)行趨勢(shì)分析時(shí)，應(yīng)正確判斷歷史數(shù)據(jù)作為比較標(biāo)準(zhǔn)的合理性。

（3）提高財(cái)務(wù)分析人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素養(yǎng)

對(duì)于財(cái)務(wù)分析人員來(lái)講，由于財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一個(gè)綜合性學(xué)科，需要廣泛涉獵其他領(lǐng)域的知識(shí)，因此要經(jīng)過專門的培訓(xùn)，同時(shí)也要具有一定的工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)敏感度。至于職業(yè)道德修養(yǎng)，一是營(yíng)造遵守職業(yè)道德素養(yǎng)的良好氛圍，加強(qiáng)宣傳，提高認(rèn)識(shí)，另一方面就是要加大對(duì)違反職業(yè)道德素養(yǎng)的處罰力度，做到以儆效尤。

（4）對(duì)財(cái)務(wù)分析方法的改進(jìn)完善

1.定量分析與定性分析相結(jié)合

定性分析與定量分析各有其長(zhǎng)處和短處，分析一個(gè)問題是不能僅僅從定性或定量一個(gè)角度來(lái)考慮，應(yīng)該把二者相結(jié)合起來(lái)。在定量分析的同時(shí)，要做出定性的判斷。同樣，在定性分析的同時(shí)，要有定量的判斷。

2.動(dòng)態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合

從某種意義上說，動(dòng)態(tài)分析是對(duì)一個(gè)過程所發(fā)生事件的分析，靜態(tài)分析時(shí)對(duì)截止到某一時(shí)點(diǎn)所發(fā)生事件的分析。在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，尤其要注重動(dòng)態(tài)分析與靜態(tài)分析的結(jié)合。因?yàn)?，一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。我們所得到財(cái)務(wù)報(bào)表資料，一般是對(duì)已發(fā)生情況的反映。同時(shí)，在不同的情況下，一樣的投入， 可能會(huì)有不一樣的產(chǎn)出，因此要注意數(shù)值的時(shí)效性，這就是要注意靜態(tài)分析。

3.個(gè)別分析與綜合分析相結(jié)合

個(gè)別分析與綜合分析是相輔相成的。綜合分析離不開個(gè)別分析，總分析是對(duì)整體情況的分析，只能得出一個(gè)大概的全貌，要想找出具體的問題所在還是要進(jìn)行個(gè)別分析。同樣的，個(gè)別分析也離不開整體分析。一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是由許多相互制約、相互促進(jìn)的業(yè)務(wù)單位構(gòu)成的，不同的業(yè)務(wù)單位反映不同的問題，這些業(yè)務(wù)單位所反映的問題就組成了這個(gè)企業(yè)所存在的業(yè)務(wù)問題。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，要注重個(gè)別分析與綜合分析的綜合運(yùn)用。

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作者簡(jiǎn)介：

何紅見（1982-），男，安徽大學(xué)2010級(jí)金融學(xué)碩士研究生。研究方向：貨幣銀行。

屈曉靜(1986-)，女，安徽大學(xué)2010級(jí)金融學(xué)碩士研究生，研究方向：國(guó)際金融與風(fēng)險(xiǎn)管理。