我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真及防治

[摘 要]在當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步繁榮的形勢(shì)下，越來(lái)越多的公司為了謀求自己的進(jìn)一步發(fā)展多借助于上市的形式來(lái)籌集資金。就目前來(lái)看，大部分上市公司還是將追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化作為其根本出發(fā)點(diǎn)和和落腳點(diǎn)，在這種大背景的影響下，上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題愈演愈烈。本文從我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)我國(guó)上市公司失真的產(chǎn)生的原因進(jìn)行了多方面的分析，并結(jié)合以上分析，提出了一些解決我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的建議。

[關(guān)鍵詞]上市公司 會(huì)計(jì) 信息失真

目前的資本市場(chǎng)就其本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，它其實(shí)是一個(gè)信息市場(chǎng)。各利益相關(guān)者根據(jù)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的會(huì)計(jì)信息作出相應(yīng)的決策，使會(huì)計(jì)信息在決策有用性方面發(fā)揮了重要作用。為了使會(huì)計(jì)信息能過(guò)有效地發(fā)揮其決策有用性的作用，就必須滿足三個(gè)條件：適當(dāng)、公正和充分。就目前我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，我國(guó)一些上市公司為了牟取利潤(rùn)，對(duì)外公布不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象已不勝枚舉。因此，關(guān)于識(shí)別和治理故意制造虛假會(huì)計(jì)信息這一問(wèn)題，雖由來(lái)已久，但仍舊是當(dāng)務(wù)之急。

一、上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)虛假操作的常見(jiàn)手段

（1）假借補(bǔ)貼收入來(lái)充當(dāng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

在目前來(lái)看，地方政府直接給上市公司提供財(cái)政補(bǔ)貼的現(xiàn)象已司空見(jiàn)慣，而且一些補(bǔ)貼金額較大，甚至有的還沒(méi)有正當(dāng)理由，這就造成了很多“業(yè)績(jī)不夠，補(bǔ)貼來(lái)湊”的現(xiàn)象。例如2004年吉林敖東集團(tuán)的凈利潤(rùn)為11684.85萬(wàn)元，而其中政府補(bǔ)貼就有6121.28萬(wàn)元，占凈資產(chǎn)的比例為52.39%。由此我們就可以明顯的看出，有些政府補(bǔ)貼在某種程度上有力的推動(dòng)的上市公司對(duì)其經(jīng)營(yíng)成果的創(chuàng)造。如果沒(méi)有政府補(bǔ)貼，很多上市公司就不會(huì)發(fā)生業(yè)績(jī)變臉的現(xiàn)象。這種多少有點(diǎn)存在“官商勾結(jié)”的行為，也使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象在短期內(nèi)難以得到及時(shí)有效的遏制。

（2）隨意追溯調(diào)整以逃避監(jiān)管規(guī)定

在我國(guó)上市公司現(xiàn)實(shí)的工作中，有的時(shí)候公司財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的區(qū)分界限并不明顯，這在某種程度上使上市公司制造虛假的會(huì)計(jì)信息有了可乘之機(jī)。比較常見(jiàn)的就是故意混淆會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)變更，或者是將會(huì)計(jì)估計(jì)變更解釋為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)等。

濫用追溯調(diào)整的舞弊手段來(lái)逃避監(jiān)管的手段還有一種就是將會(huì)計(jì)舞弊解釋為會(huì)計(jì)差錯(cuò)。因?yàn)椋鶕?jù)有關(guān)規(guī)定，上市公司是否連續(xù)虧損兩年和連續(xù)虧損三年，判斷的標(biāo)準(zhǔn)就是上市公司首次對(duì)外的報(bào)告數(shù)，其不受會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的影響。所以，把會(huì)計(jì)信息虛假詮釋為會(huì)計(jì)差錯(cuò)，就可以避免其股票被特別處理和退市。

（3）利用關(guān)聯(lián)交易來(lái)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)

就我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，很多上市公司都是由國(guó)有企業(yè)改制而成的，這樣就使得上市公司與其前母公司及子公司有著十分密切的聯(lián)系，利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用增加利潤(rùn)這一方法已為大家所熟知。我們知道，關(guān)聯(lián)交易很多情況下由于家異地位的不平等，使其不同于正常的的市場(chǎng)行為，因此容易產(chǎn)生交易上的不平等?？毓晒蓶|多利用關(guān)聯(lián)交易，向上市公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，以保證其配股、免虧和套現(xiàn)等目的的實(shí)現(xiàn)。有的公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品賣給控股股東，而實(shí)際上控股股東卻未能將其銷售出去，而且其交易價(jià)格偏離市場(chǎng)價(jià)格，確認(rèn)手續(xù)不完整，沒(méi)有或只有少量的現(xiàn)金流量，或者即使有現(xiàn)金流量又會(huì)通過(guò)某種渠道轉(zhuǎn)出去。因此，上市公司往往利用其子公司來(lái)達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的，使得關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。

（4）以此產(chǎn)重組為名進(jìn)行會(huì)計(jì)造假

資產(chǎn)重組是上市公司為了優(yōu)化其資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成其戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。但是，現(xiàn)在資產(chǎn)重組已經(jīng)被大部分上市公司當(dāng)做了一種做假賬的手段，使人們談之色變。

由我國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定可知，上市公司如果要進(jìn)行配股，就必須滿足“最近三年的凈資產(chǎn)收益率每年都在6%以上”的規(guī)定，若是想增發(fā)股票，就需要“最近三年的平均凈資產(chǎn)收益率就必須在10%以上，而且最近一年的凈資產(chǎn)收益率大于或者等于10%”。在我們國(guó)家，大多的上市公司都是由國(guó)有企業(yè)局部改組成的，由于上市公司的融資能力很強(qiáng)，對(duì)上市公司由審批制改為了和追制，但上市公司的“殼資源”還是具有很大的價(jià)值。也正因如此，如果某個(gè)上市公司連續(xù)兩年都是虧損時(shí)，它就很可能以“資產(chǎn)重組”為名，向其母公司或當(dāng)?shù)卣笾员ＷC已上市資格的維持。

二、防范上市公司會(huì)計(jì)信息失真的措施

（1）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制并完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作普遍薄弱，很多公司的內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。要想加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，一定要明確企業(yè)內(nèi)部控制不只是某一部門，特別不只是財(cái)務(wù)部門或檢查部門的事。首先，重視并明確企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，明確會(huì)計(jì)崗位責(zé)任控制，具體規(guī)范各崗位的職責(zé)和權(quán)限，促進(jìn)各人員權(quán)責(zé)對(duì)等。其次，貫徹內(nèi)部牽制控制原則，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理，形成有效的內(nèi)部牽制制度，防范內(nèi)部人員違紀(jì)虛假，促使企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)流程的業(yè)務(wù)都有兩人及其以上相關(guān)人員共同辦理完成，杜絕一手清。設(shè)置獨(dú)立的、權(quán)威性的、職責(zé)明晰的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)本單位業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中控制。與此同時(shí)，還要給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部控制部門應(yīng)有的權(quán)利，在審計(jì)部門執(zhí)行審計(jì)時(shí)不能受各種干擾和阻攔。

（2）強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)監(jiān)督同時(shí)加大法律懲罰力度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的良好推行并不斷持續(xù)，在很大程度上能起到對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和約束的作用，通過(guò)公正的審計(jì)等工作，減少企業(yè)虛假的可能性。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為，對(duì)出具虛假報(bào)告或做偽證者，要承擔(dān)法律責(zé)任，受到法律制裁，真正使獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則落到實(shí)處，凈化會(huì)計(jì)市場(chǎng)環(huán)境。同時(shí)，政府部門應(yīng)加強(qiáng)各個(gè)部門各個(gè)方面的配合，這對(duì)于建立檢查和處罰的聯(lián)動(dòng)機(jī)制有很大促進(jìn)作用。另外，加大對(duì)查處的公布虛假會(huì)計(jì)信息的公司的懲罰力度，使其虛假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的成本，也必然會(huì)使披露虛假會(huì)計(jì)信息的行為有所收斂。

（3）規(guī)范企業(yè)對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整和更正

我國(guó)自從允許上市公司用追溯調(diào)整這一方法以后，就出現(xiàn)了很多上市公司因?yàn)椤爸卮髸?huì)計(jì)差錯(cuò)”(實(shí)為財(cái)務(wù)報(bào)表失真、虛假會(huì)計(jì)信息披露)而進(jìn)行追溯調(diào)整的現(xiàn)象。而且，就目前來(lái)看，近些年來(lái)上市公司中利用追溯調(diào)整來(lái)調(diào)節(jié)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的上市公司越來(lái)越多。許多上市公司故意將會(huì)計(jì)估計(jì)、非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)與重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)等概念進(jìn)行曲解，不恰當(dāng)?shù)睦米匪菡{(diào)整這一方法，并以此來(lái)達(dá)到操縱利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。因此，從監(jiān)管部門來(lái)看，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整和更正的監(jiān)督及管理，同時(shí)督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)檢查機(jī)構(gòu)務(wù)必嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，認(rèn)真做好本職工作，從各個(gè)角度規(guī)范上市公司對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)節(jié)和更正。

（4）提升投資者的鑒別動(dòng)力和能力

在我國(guó)，投資者作出投資決策所依據(jù)的信息最主要的就是會(huì)計(jì)信息，所以，如果會(huì)計(jì)信息失真，他們就成為了最直接的受害者。因此，他們應(yīng)成為監(jiān)督及鑒別會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的最重要力量。但就我國(guó)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)資本市場(chǎng)中的投資者以中小投資者居多，他們對(duì)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的鑒別能力比較低，不能很好發(fā)揮其監(jiān)督主體的作用。因此，我國(guó)應(yīng)重視起對(duì)我國(guó)投資者的扶持和發(fā)展，加強(qiáng)其對(duì)會(huì)計(jì)信息的鑒別能力的培養(yǎng)，提高其自身利益的保護(hù)意識(shí)，逐步促進(jìn)投資者作為監(jiān)督主體的發(fā)展。此外，目前我國(guó)資本市場(chǎng)的做空機(jī)制還不健全，這樣也使得投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步提高，因而我國(guó)應(yīng)適時(shí)地加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)做空機(jī)制的引進(jìn)，也在一定程度上有利于投資者的鑒別動(dòng)力和能力的提高。

（5）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育

會(huì)計(jì)從業(yè)人員是會(huì)計(jì)信息的最直接制造者，其業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有至關(guān)重要的影響。對(duì)此，我國(guó)相關(guān)的會(huì)計(jì)工作管理部門，針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的現(xiàn)狀，需不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的考核，從思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩方面來(lái)提高會(huì)計(jì)人員的水平。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)局勢(shì)的不斷變化，事實(shí)狀況總會(huì)給會(huì)計(jì)從業(yè)人員帶來(lái)新的壓力與挑戰(zhàn)，但要想作為一名優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員，從其自身來(lái)講，也必須不斷的學(xué)習(xí)新的知識(shí)，探索新的方法，以提高自身的綜合素質(zhì)。

綜上，從各個(gè)角度分析后，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象與我國(guó)當(dāng)前的制度有很深的淵源，并非一下即可清除，所以不可急一時(shí)之功。但由于它對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域影響范圍很大，并且嚴(yán)重的損害了各利益相關(guān)者尤其是投資者的利益，這極大的危害了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)健康發(fā)展，因此，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的及時(shí)識(shí)別和有效治理已是勢(shì)在必行。所以，我國(guó)應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)督和懲罰機(jī)制，完善市場(chǎng)及投資者等多元化的監(jiān)督主體。相信經(jīng)過(guò)各個(gè)方面的努力，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題一定會(huì)得到有效地治理，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也會(huì)愈發(fā)完善。