企業(yè)財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用稅收籌劃的探討

[摘 要]稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的重要因素之一。本文主要針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中對(duì)稅收籌劃的運(yùn)用進(jìn)行了探討，對(duì)企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃有一定的參考價(jià)值。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃 投資方式

稅收籌劃是指納稅人在不違反稅收法規(guī)和其他法律的前提下，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)最大化的收益，在納稅行為發(fā)生之前，通過(guò)對(duì)納稅主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉及稅收的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出的事先安排，以盡可能節(jié)約稅款為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃并不是單純的一種財(cái)務(wù)行為，而是一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為息息相關(guān)的，它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，并且直接或間接對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，稅收是其必須支付的一項(xiàng)成本，在其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不變的情況下，稅收繳納的減少會(huì)提高企業(yè)的稅后收益，進(jìn)行合理的稅收籌劃可以更快地推動(dòng)企業(yè)向前發(fā)展，有利于提高企業(yè)的生存能力和發(fā)展能力。

一、稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義

（1）有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)展開(kāi)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要體現(xiàn)是最大化的降低成本（這里的成本包括直接的稅收負(fù)擔(dān)以及間接的稅收負(fù)擔(dān)）。企業(yè)在以最小的成本獲得最大的稅收收益的同時(shí)，一定要兼顧國(guó)家的利益，只有科學(xué)合理的稅收籌劃，才能使企業(yè)的財(cái)務(wù)分配政策平衡發(fā)展，進(jìn)而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常運(yùn)行；實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。稅收籌劃的真正目的并不是“少繳稅款”，而是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

（2）有利于提高財(cái)務(wù)管理水平

財(cái)務(wù)決策決定著財(cái)務(wù)管理水平的高低，企業(yè)財(cái)務(wù)決策都離不開(kāi)稅收籌劃，它已成為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策必不可少的重要條件。企業(yè)進(jìn)行籌資決策時(shí)，要對(duì)企業(yè)的資金需求和籌資成本綜合進(jìn)行考慮。因此，要使企業(yè)獲得最為合理的籌資成本，就要對(duì)企業(yè)籌資活動(dòng)中的納稅影響因素、籌資方式以及籌資渠道作出合理的規(guī)劃。稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，其相關(guān)的法規(guī)政策在一定時(shí)期內(nèi)具有特定的規(guī)范性和適用性。企業(yè)如果想合理合法節(jié)稅，一定要建立健全相關(guān)財(cái)務(wù)制度，正確地進(jìn)行納稅調(diào)整和計(jì)稅，這樣才能實(shí)現(xiàn)使籌劃方案的最優(yōu)化。

（3）有利于企業(yè)更靈活地調(diào)動(dòng)資金

企業(yè)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃（必須根據(jù)稅收政策的規(guī)定），一是可以在納稅期間減少納稅金額，使其當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)享受盈虧互抵；二是可以通過(guò)對(duì)合理的會(huì)計(jì)核算方法的有效運(yùn)用，充分獲取資金的時(shí)間價(jià)值，從而充分享受賦稅延期的待遇。這樣，企業(yè)在無(wú)形之中就提高了其資金來(lái)源，從而企業(yè)資金可以更加靈活的調(diào)動(dòng)和使用。

（4）完善的稅收制度為企業(yè)稅收籌劃提供了制度方面的保證

國(guó)家要重視企業(yè)稅收籌劃，稅收制度必須是比較完善、相對(duì)穩(wěn)固的，要是企業(yè)所經(jīng)歷的稅收環(huán)境的變化不是很穩(wěn)定，那么這個(gè)企業(yè)選擇的納稅方案通常也會(huì)隨著國(guó)家稅收制度的變動(dòng)而變動(dòng)。1994年我國(guó)的稅收制度改革以后，其主要表現(xiàn)在法制化、系統(tǒng)化、穩(wěn)定化等，這不但把我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求充分的體現(xiàn)出來(lái)，而且還為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向國(guó)際化發(fā)展提供了必要的外部環(huán)境保障，并且還為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行合理的稅收籌劃在制度上提供了選擇的空間和得到了保障。

二、企業(yè)稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

企業(yè)稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用主要體現(xiàn)在籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)等方面除上述以外還有選擇低稅負(fù)籌資方法；利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損；選擇外資企業(yè)比內(nèi)資企業(yè)有利等。

（1）選擇最有利的投資地區(qū)

為了調(diào)整生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局，我國(guó)實(shí)行區(qū)域性的稅收傾斜政策，例如：對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)，沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)，少數(shù)民族、邊遠(yuǎn)、貧困等地區(qū)的新辦企業(yè)采取較低的稅率，并且在一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行減免的稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)選擇投資地點(diǎn)時(shí)，應(yīng)在綜合考慮了投資環(huán)境和稅收差異等因素的前提下，根據(jù)自身的特點(diǎn)和發(fā)展戰(zhàn)略，精心策劃投資方向，優(yōu)先選擇低稅率地區(qū)投資，以獲得最大的節(jié)稅利益。

（2）最合理的投資方式的選擇

企業(yè)投資方式一般可分有形和無(wú)形資產(chǎn)投資。企業(yè)選擇不同的投資方式，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不同的設(shè)立程序，從而企業(yè)的稅收待遇也是不同的。在諸多出資方式中，應(yīng)選擇無(wú)形資產(chǎn)的出資方式。首先，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)可以作為管理費(fèi)用在稅前進(jìn)行扣除，從而可以縮小所得稅的稅基。其次，在對(duì)投資資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，如果設(shè)備的價(jià)值評(píng)估增值的話，不但可以節(jié)省投資的成本，而且還可以通過(guò)多列支攤銷費(fèi)用來(lái)縮小被投資企業(yè)的所得稅稅基，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。

（3）最適當(dāng)?shù)恼叟f方法的選擇

我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，不同的折舊方法計(jì)算出不同的固定資產(chǎn)成本，折舊的盤算與提取會(huì)直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平和稅負(fù)輕重。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇縮短折舊時(shí)間或加速折舊法來(lái)加快企業(yè)資產(chǎn)的折舊。這樣，在資產(chǎn)使用的前期，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)折舊的多計(jì)提，就可以使企業(yè)所得稅少繳，進(jìn)而起到延后繳納稅款的好處。如果企業(yè)的規(guī)模一直擴(kuò)大，不斷增加自身投資，這樣企業(yè)延后繳納的稅款就可以保持下去，從而達(dá)到隱性減稅的效果。于此同時(shí)，因?yàn)樵谫Y產(chǎn)使用前期，從固定資產(chǎn)上轉(zhuǎn)移出來(lái)的比較多的資金變成企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金，所以導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量的遞增，加快資金周轉(zhuǎn)、改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

（4）最適用會(huì)計(jì)核算方法的選擇

當(dāng)前，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法主要有：存貨發(fā)出及結(jié)存的計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法等等。所有這些會(huì)計(jì)核算方法都具有一定的可塑性與靈活性，企業(yè)對(duì)同一資產(chǎn)選擇不同的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行核算，所形成的納稅調(diào)整方案不同的。因此，企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃時(shí)，一定要在不違反國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定范圍內(nèi)，選擇最合理的會(huì)計(jì)核算方法對(duì)企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行核算和賬務(wù)處理，進(jìn)而使企業(yè)收益最大化，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值達(dá)到最高。

（5）利用再投資退稅

企業(yè)的稅后利潤(rùn)分配后形成的資本積累是企業(yè)內(nèi)源融資非常重要的來(lái)源。如果有再投資優(yōu)惠政策，而企業(yè)本身也想擴(kuò)大其生產(chǎn)規(guī)模，則企業(yè)用稅后的資本積累進(jìn)行再投資，無(wú)疑可以節(jié)約更多的稅款。第一，外資企業(yè)申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅的時(shí)候，可以把其再投資開(kāi)辦的一般企業(yè)經(jīng)營(yíng)期申報(bào)為5年以上，如果是經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)申報(bào)為10年以上，從而享受企業(yè)再投資退稅和“免二減三”等相關(guān)的納稅優(yōu)惠；第二，企業(yè)申請(qǐng)100%退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)為技術(shù)先進(jìn)企業(yè)或者產(chǎn)品出口企業(yè)，從而可以多獲得60%的退稅。至于企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期比規(guī)定期限短或者三年后不符合技術(shù)先進(jìn)企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，再退還其多退的稅款，但是，這樣相當(dāng)于企業(yè)取得了一筆無(wú)息的貸款，實(shí)際上也起到了企業(yè)延期納稅的作用。

（6）選擇納稅籌劃空間較大的稅種

由于不同稅種下企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的空間是不同的，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃前一定要分析那些具有稅收籌劃價(jià)值的稅種。一般來(lái)說(shuō)，國(guó)家稅收優(yōu)惠政策比較多、稅負(fù)伸縮的彈性較大的稅種比較適合企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。但是，企業(yè)從事正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的時(shí)候，不僅需要考慮自身的收益，而且還要充分考慮國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，一定要使自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與其保持一致，從而減少市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的獲利能力。

三、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

（1）稅收籌劃應(yīng)追求成本效益

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃就是為了獲得經(jīng)濟(jì)效益。但是，所有的稅收籌劃都可能有經(jīng)濟(jì)損失或負(fù)面影響。成本在經(jīng)濟(jì)學(xué)上的理解是機(jī)會(huì)成本，當(dāng)企業(yè)新發(fā)生的費(fèi)用或者損失比取得的收益小時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃方案才是合理的，反之就是錯(cuò)誤的。企業(yè)合理的納稅籌劃一定是很多種稅收方案的優(yōu)化組合，必須綜合考慮各種方案。

（2）稅收籌劃的開(kāi)展必須是合法

企業(yè)的稅收籌劃具有較強(qiáng)的時(shí)效性。企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃一定要遵循國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)制度及其相關(guān)法律法規(guī)。隨著社會(huì)的逐步發(fā)展與進(jìn)步，國(guó)家的法律法規(guī)也相應(yīng)的會(huì)發(fā)生一些變化，這就要求我們必須把納稅籌劃作為完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的專題來(lái)進(jìn)行研究。只有這樣，才能被稅收主管部門所認(rèn)可，相反會(huì)付出一定甚至很大的代價(jià)，這就與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)相違背了。

（3）稅收籌劃的總體方面的考量

企業(yè)的稅收籌劃作為其財(cái)務(wù)管理中重要的一部分，所以企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃應(yīng)緊緊地圍繞財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化。稅收籌劃是納稅人在國(guó)家政策允許的前提下以降低企業(yè)的稅負(fù)為目的的管理活動(dòng)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如果只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一依據(jù)，而忽略企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，就有可能會(huì)影響財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的完成。

（4）稅收籌劃要考慮關(guān)聯(lián)性

在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，項(xiàng)目決策可能與幾個(gè)稅種有著一定的聯(lián)系，所以要綜合考慮到整體稅負(fù)的輕重和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，而不能只注重單一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，對(duì)涉及的相關(guān)稅種進(jìn)行合理的統(tǒng)籌和規(guī)劃，使企業(yè)獲得最好的收益。通常來(lái)說(shuō)，效果很明顯的一般是那些對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)影響較大而且可籌劃性較高的稅種（流轉(zhuǎn)稅、所得稅等）；對(duì)于其他一些稅種，如：車船使用稅、房產(chǎn)稅等，稅收籌劃的效果就不太明顯。但是，同一稅種的稅收籌劃對(duì)不同企業(yè)財(cái)務(wù)的影響也是不同的，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)狀況等因素，細(xì)心規(guī)劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響較大的稅種。

參考文獻(xiàn):

[1]江素芳.稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用.中國(guó)環(huán)境管理干部學(xué)院學(xué)報(bào).2010，2.

[2]陽(yáng)蓮.試析稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2010，5.

[3]周克全.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃問(wèn)題.財(cái)會(huì)研究.2008，5.