科技計劃項目驗收財務(wù)審計的若干問題

[摘 要]科技計劃項目驗收財務(wù)審計是對政府財政轉(zhuǎn)移支付監(jiān)督的重要一環(huán)。在財政支持科技進步，科技經(jīng)費使用不斷規(guī)范的當(dāng)今，作為審計業(yè)務(wù)新的增長點，會計師事務(wù)所將投入更多的資源參與審計監(jiān)督明確政策的變化，找準審計工作要求，規(guī)范執(zhí)業(yè)尤其顯得非常迫切。

[關(guān)鍵詞]科技計劃項目 驗收 財務(wù) 審計

2008年9月27日根據(jù)《浙江省科技計劃項目驗收管理（暫行）辦法》的規(guī)定，浙江省科學(xué)技術(shù)廳印發(fā)了《浙江省省級科技計劃項目驗收財務(wù)審計管理辦法（試行）》（浙科發(fā)計[2008]241號），要求對撥款20萬元及以上的科技項目經(jīng)費使用情況由第三方進行審計，20萬元以下的項目，要求編制經(jīng)費決算。兩個《辦法》的實施對規(guī)范科技經(jīng)費使用起到了積極的作用。2008年11月18日浙江省科技廳根據(jù)《辦法》的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)對中介機構(gòu)上報的資料進行審核，符合條件的中介機構(gòu)有116家，作為首批參與浙江省科技計劃項目驗收財務(wù)審計的中介機構(gòu)。目前，越來越多的中小會計師事務(wù)所投入了較大的審計資源，加強學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，注重審計質(zhì)量，提高為科技創(chuàng)新及企業(yè)的服務(wù)能力，起得了較好成績。

一、科技計劃項目驗收財務(wù)審計的性質(zhì)

（1）注冊會計師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2012）科技計劃項目驗收財務(wù)審計屬于“五、財政預(yù)算資金相關(guān)業(yè)務(wù)”中“95.財政科技經(jīng)費（課題經(jīng)費）專項審計”的業(yè)務(wù)范圍。

屬性：其他審計業(yè)務(wù)（法定業(yè)務(wù)）

內(nèi)容：針對財政科技經(jīng)費使用情況及其效率予以審計

報告使用者：財政部、科技部、納稅人等

委托人：浙江省科技廳

專業(yè)能力勝能要求：精通財政科技經(jīng)費預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評價等流程和控制；熟悉與財政科技經(jīng)費相關(guān)的法律、法規(guī)和政策規(guī)定

執(zhí)業(yè)準則：注冊會計師執(zhí)業(yè)準則

其他項目歸口與省科技項目類同。如：

科技部項目：973、863、科技支撐項目、國際合作、創(chuàng)新工作方法項目、創(chuàng)新基金項目

民口科技重大專項：環(huán)保部、農(nóng)業(yè)部、工信部、住房和建設(shè)部等部委的重大專項

軍工項目：國防科工委軍工涉密項目

（2）浙江省省級科技計劃項目驗收財務(wù)審計管理辦法（試行）

辦法所指財務(wù)審計是指科技項目在結(jié)題驗收前對合同規(guī)定的研發(fā)總經(jīng)費收支情況和經(jīng)濟指標完成情況進行審計。

適用范圍：財政經(jīng)費分期補助20萬元（含20萬元）以上的科技項目，事后補助和貸款貼息科技項目。

(3)《浙江省省級科技研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化項目經(jīng)費管理暫行辦法（浙財教〔2010〕382號）

根據(jù)科技研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化的特點和規(guī)律，省級科技項目經(jīng)費分類采用分期撥款、事后補助、貸款貼息等資助方式。

科技經(jīng)費主要是指科研院所、高等學(xué)校和企業(yè)等研究機構(gòu)或經(jīng)濟主體在我省科技發(fā)展的重點領(lǐng)域，開展市場機制不能有效配置資源的基礎(chǔ)和應(yīng)用基礎(chǔ)性研究、公益性研究和重大關(guān)鍵技術(shù)研究開發(fā)以及科技成果轉(zhuǎn)化活動所獲得的省級項目支持經(jīng)費。包括自然科學(xué)基金、重大科技專項、科技成果轉(zhuǎn)化工程、公益性技術(shù)應(yīng)用研究、科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金、農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化、軟科學(xué)研究、錢江人才等專項資金安排的科技研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化項目。創(chuàng)新團隊、重大平臺和產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新聯(lián)盟運用省級財政資金實施的研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化項目，參照本辦法執(zhí)行。

實行項目驗收財務(wù)審計制度。補助總額在50萬元（含）以上的，由省科技廳委托第三方會計師事務(wù)所進行審計；總額在20萬元（含）以上，項目承擔(dān)單位有內(nèi)審機構(gòu)的，可以由內(nèi)審機構(gòu)進行審計，沒有內(nèi)審機構(gòu)的，由省科技廳委托第三方會計師事務(wù)所進行審計；總額在20萬元以下的，應(yīng)當(dāng)由項目承擔(dān)單位財務(wù)部門編制決算書。

二、有關(guān)審計工作要求

（1）審計內(nèi)容：對以分期補助方式資助的科技項目進行財務(wù)審計的，審計內(nèi)容主要包括：

1．項目合同經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況。項目財政經(jīng)費是否按時下?lián)?，配套、自籌經(jīng)費是否足額到位；

2．項目合同經(jīng)費預(yù)算使用情況。經(jīng)費使用是否合理、合法，有無截留、挪用、浪費和違反財經(jīng)紀律的行為；

3．項目經(jīng)費管理情況。項目經(jīng)費是否單獨建賬、獨立核算，項目完成后的決算編制是否真實、可靠，有無弄虛作假現(xiàn)象。

對事后補助和貸款貼息方式資助的科技項目進行審計的，審計內(nèi)容主要包括：

1．對照《浙江省省級科技成果轉(zhuǎn)化產(chǎn)業(yè)化項目事后補助和貸款貼息經(jīng)費管理辦法（試行）》規(guī)定的核定范圍，提出是否屬于技術(shù)開發(fā)支出和貸款范圍的審計意見，并對決算編制的總體情況進行評價；

2．對技術(shù)開發(fā)支出或貸款付息原始憑證的真實性進行審計。

項目合同預(yù)算有變更的，按經(jīng)批準的變更預(yù)算進行審計。項目合同涉及經(jīng)濟指標任務(wù)的，應(yīng)當(dāng)對相關(guān)經(jīng)濟指標的完成情況進行審計。

（2）科技項目驗收財務(wù)審計機構(gòu)及委托

省科技行政部門受理項目驗收申請后，以書面形式向會計師事務(wù)所提出審計委托書，并提供相關(guān)的驗收資料。

會計師事務(wù)所在接到委托書之日起10個工作日內(nèi)完成審計事宜，特殊情況一般不超過15個工作日。

省科技行政部門建立會計師事務(wù)所中介機構(gòu)數(shù)據(jù)庫，并根據(jù)審計信用和質(zhì)量，進行目錄制動態(tài)管理。

會計師事務(wù)所的選擇采取自愿申請、資格審核確認的辦法。

（3）申請參與審計的會計師事務(wù)所條件

申請省級科技項目財務(wù)審計工作的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備以下條件：

1．具備獨立執(zhí)業(yè)資格，成立3年以上，近3年內(nèi)無不良記錄；

2．注冊會計師占職工總?cè)藬?shù)的比例不低于20%，職工人數(shù)在20人以上；

3．熟悉科技經(jīng)費管理的相關(guān)政策規(guī)定和要求。

（4）審計工作組織要求

1．會計事在接到審計委托通知書后，根據(jù)這個項目的總體要求和具體情況組成審計小組，小組的人數(shù)不得少于2名以下注冊的會計師，要提前2天向被審計單位發(fā)出審計通知，方便做好審計前的所有準備工作。

2．審計小組應(yīng)當(dāng)赴被審計單位進行實地審計。審計時可以先召開有關(guān)人員會議，提出項目審計要求；聽取項目實施情況的介紹，了解項目實施的具體情況。必要時可向有關(guān)人員作進一步的調(diào)查了解。

3．審計工作應(yīng)當(dāng)認真查閱會計賬簿、憑證、報表及相關(guān)資料，察看現(xiàn)場，檢查賬物是否相符。審計情況需認真做好記錄。對納入審計的科學(xué)儀器設(shè)備等主要原始憑證加蓋審計專用章，注明審計用途。

4．根據(jù)所有的顯示結(jié)果，拿出科技項目的財務(wù)審計專業(yè)報告。審計出得報告應(yīng)當(dāng)全部反映出這項經(jīng)費的投入和使用、管理情況加上審計應(yīng)當(dāng)披露的其他事項。

三、審計依據(jù)的科技經(jīng)費管理政策變化

（1）相關(guān)政策

1．財政部、科技部《關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教〔2011〕434號）

2．省財政廳、科技廳《浙江省省級科技研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化項目經(jīng)費管理暫行辦法》（浙財教〔2010〕382號）

……

（2）政策變化

具體包括：

（1）調(diào)整課題經(jīng)費開支范圍

專項經(jīng)費分為直接費用和間接費用。

①直接作用費用

和這次活動有關(guān)系的相關(guān)信息由專項補助經(jīng)費支付的各種費用包括的有：設(shè)備材料費，測試化驗加工、燃料動力費，差旅會議費，合作協(xié)作研究與交流費、出版、文獻、信息傳播、知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)、勞務(wù)費，專家的咨詢費和其他需要單沒有列出的費用支出等。

②間接作用費用

是無法用于直接支付的相關(guān)費用。這其中主要包括要承擔(dān)課題任務(wù)的單位為課題研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備和房屋，水，電，氣，暖等的動能消耗，相關(guān)管理費用的補助和支出。加大對間接費用支持力度，A：間接費用實行總額控制，按照不超過課題（項目）經(jīng)費中直接費用扣除設(shè)備購置費后的一定比例核定。

國家的具體比例：

500萬元及以下所有部分，不得超過20%，超過500萬元至1000萬元以上的部分，不得超過13%，超過1000萬元的所有部分，不得超過10%。

省份的具體比例是：不得超過直接費用扣除設(shè)備購置費所有的16%。

B．間接費用由所在單位統(tǒng)籌管理和使用?？刹捎锰崛?、列支方式，納入單位財務(wù)統(tǒng)一管理。間接費用的績效支出：

國家——不超過直接費用扣除設(shè)備購置費的5%

省級——不超過直接費用扣除設(shè)備購置費的8%

（績效支出標準：國家項目參照國家標準、省級項目參照省級標準）

（2）強化預(yù)算編制和評審評估要求

直接費用各項支出：

不得簡單按比例預(yù)算。中介機構(gòu)和咨詢專家不得簡單化按比列核減課題直接費用預(yù)算，建立健全預(yù)算評估評審的溝通反饋機制，公開機制。

（3）加強資金的撥付以及結(jié)存結(jié)余所有經(jīng)費的管理

①財政部門正式批復(fù)各部門在預(yù)算前可以從1月1日起按“二上”預(yù)算數(shù)的?支付資金。

②課題所留下的經(jīng)費

應(yīng)該留由課題承的擔(dān)單位結(jié)轉(zhuǎn)給下一年度按照規(guī)定繼續(xù)使用。

③課題所留下的經(jīng)費

是課題的結(jié)束或者因為意外的終止，課題經(jīng)費的總預(yù)算減去實際總支出后所剩下余額，因為意外終止課題結(jié)余的經(jīng)費還應(yīng)當(dāng)包括處理的已購物資、材料及儀器等，設(shè)備的變價收入等。

課題結(jié)余的經(jīng)費應(yīng)該按原來的渠道收回科技部門或者相關(guān)主管的部門。

（4）簡化預(yù)算調(diào)整的所有程序

①需要報批的所有調(diào)整事項

課題預(yù)算總額的調(diào)整，課題承擔(dān)單位變更等應(yīng)當(dāng)按原程序得到財政部門給予的批準。

相關(guān)國家科技計劃課題總預(yù)算不變，課題合作單位之間以及增加或減少課題合作單位的預(yù)算調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按原程序報科技部門批準。

②可以自己調(diào)整的所有事項

在課題所有預(yù)算不變的情況下：

直接作用于費用中的材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、出版、文獻、信息傳播、知識產(chǎn)權(quán)事的務(wù)費、其他所有支出的預(yù)算，調(diào)整權(quán)限給予課題承擔(dān)的單位。承擔(dān)的單位必須建立預(yù)算調(diào)整審批的制度，并且形成調(diào)整過后的所有文件。

課題的負責(zé)人應(yīng)向課題承擔(dān)單位報批，科技部門或相關(guān)主管部門在中期財務(wù)檢查或財務(wù)驗收時給以確認。

間接的費用不得去調(diào)整

（5）加強課題承擔(dān)的單位和課題合作的單位的所有職責(zé)

強化專項經(jīng)費的法人所管理責(zé)任制度：課題承擔(dān)單位是課題經(jīng)費的使用和管理的責(zé)任集于一體的主體。

（6）加強各個監(jiān)督的檢查

全部過程都要健全信用管理機制，積極極推進信息公開。采用多種方式實施監(jiān)督檢查：專項審計、中期財務(wù)檢查、財務(wù)驗收、績效評價等。

檢查的重點內(nèi)容：專賬核算、專款專用；自籌經(jīng)費是否真實及到位；間接費用的管理和使用；外撥經(jīng)費、大額設(shè)備和材料的采購等情況。

四、對項目經(jīng)費支出單獨列賬，單獨核算的理解

《浙江省省級科技研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化項目經(jīng)費管理暫行辦法》（浙財教〔2010〕382號）要求項目立項實施后，項目承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)對項目經(jīng)費支出單獨列賬，單獨核算。對未進行單獨建賬、獨立核算的分期撥款項目，給予項目承擔(dān)單位和項目負責(zé)人不良科研信用記錄；未進行單獨建賬、獨立核算的事后補助和貸款貼息項目，一般不予核定財政補助資金。

從國家統(tǒng)一會計制度理解所謂的單獨建賬、獨立核算就是明細核算，不是賬外設(shè)賬。對于項目經(jīng)費支出在總分核算基礎(chǔ)上建立輔助明細賬（或臺賬）是有合法性基礎(chǔ)的。但根據(jù)省科技部門解釋獨立核算是?？顚Ｓ玫闹贫缺Ｕ?，輔助賬、臺帳不是專賬核算，屬于判斷標準不清楚，披露不徹底。據(jù)此，我們可以理解為對項目經(jīng)費支出按項目進行明細核算，具體核算時企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《浙江省財政科技經(jīng)費企業(yè)會計核算的指導(dǎo)性意見》（浙科發(fā)計〔2009〕159號）規(guī)范核算。

審計工作底稿、審計報告、審計的相關(guān)細節(jié)問題等不再在此一一展開。