如何把握會計(jì)憑證審核程序和要點(diǎn)

摘 要：會計(jì)憑證審核是會計(jì)核算方法的重要組成部分，是確保企業(yè)認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家法律法規(guī)和財(cái)稅制度的重要手段，對于及時發(fā)現(xiàn)會計(jì)核算中存在的問題，糾正錯誤，提高會計(jì)核算質(zhì)量具有十分重要的作用。

關(guān)鍵詞：會計(jì)憑證；審核；程序；要點(diǎn)

中圖分類號：F231.3 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）07-0076-02

《會計(jì)法》第15條規(guī)定，“會計(jì)賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定?！边@就從法律的高度，要求各單位編制的會計(jì)憑證必須經(jīng)過審核，確認(rèn)其符合國家法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度后，才能據(jù)以登記賬簿，確保會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確、合法，確保會計(jì)核算質(zhì)量。會計(jì)憑證審核是一項(xiàng)細(xì)致復(fù)雜枯燥的工作。會計(jì)審核人員在進(jìn)行這項(xiàng)工作時，只有遵循一定的工作程序和把握住應(yīng)當(dāng)抓住的審核要點(diǎn)，才能使憑證審核工作有條不紊、事半功倍，才能做到在審核中抓住每一個應(yīng)當(dāng)審核的環(huán)節(jié)，不放過每一個可能存在的問題。只有這樣，才能保證憑證審核的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)憑證審核的目的。

一、會計(jì)憑證審核程序

會計(jì)憑證審核程序是指會計(jì)人員在審核會計(jì)憑證時應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)則和先后次序。會計(jì)憑證審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵照下列程序：（1）按照已經(jīng)編列順序號的記賬憑證，按順序逐份對會計(jì)憑證進(jìn)行審核，不能跳號、顛倒、紊亂，以防遺漏；（2）審核憑證時，應(yīng)當(dāng)先審核記賬憑證后的附件，即原始憑證，原始憑證審核應(yīng)當(dāng)遵循先個體后群體的原則，即先逐張仔細(xì)審驗(yàn)，然后再加計(jì)總數(shù)；（3）對記賬憑證的審核，應(yīng)當(dāng)將原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證相關(guān)欄目進(jìn)行對照，審查記賬憑證中所記載的信息是否與原始憑證數(shù)據(jù)相一致，填列的欄目是否與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相符合；（4）審核人員在審核過程中，對發(fā)現(xiàn)的問題要逐一做好記錄，并及時告知該會計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)辦人予以糾正；（5）月末，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核記錄，對審核中發(fā)現(xiàn)有問題的記賬憑證再進(jìn)行復(fù)查，重點(diǎn)查看改正情況，確保審核成果。

二、會計(jì)憑證審核要點(diǎn)

會計(jì)憑證審核要點(diǎn)是指審核人員在審核會計(jì)憑證時從眾多的審核事項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)抓住的關(guān)鍵點(diǎn)。這些關(guān)鍵點(diǎn)不論哪一方面出現(xiàn)問題，都足以影響會計(jì)事項(xiàng)的核算質(zhì)量，甚至?xí)l(fā)生嚴(yán)重錯誤，導(dǎo)致會計(jì)核算嚴(yán)重失真。因而，審核人員在審核會計(jì)憑證時，應(yīng)當(dāng)牢牢把握以下關(guān)鍵點(diǎn)：

1.憑證載體的合規(guī)性。這是指記賬憑證后所附原始憑證的格式、印制、種類等，必須要符合國家有關(guān)部門的規(guī)定。審核會計(jì)憑證時，要注意憑證的格式是否規(guī)范，是否為現(xiàn)行格式；憑證的印制是否由法定機(jī)關(guān)監(jiān)印或法定機(jī)關(guān)授權(quán)印制，是否蓋有法定機(jī)關(guān)監(jiān)印章；憑證的種類是否適用于所載經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)。例如，外來原始憑證，支付建筑安裝費(fèi)的不能收受銷售貨物發(fā)票，購進(jìn)商品的不能收受服務(wù)業(yè)發(fā)票；企業(yè)自制原始憑證，報(bào)銷商品損耗的不能使用領(lǐng)（發(fā)）貨單，報(bào)銷差旅費(fèi)的不能使用領(lǐng)（收）款收據(jù)等。不合規(guī)或者過時、停用、禁用的原始憑證不能作為會計(jì)核算的依據(jù)，審核時如有發(fā)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)剔除。

2.經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的合規(guī)性。這是指記賬憑證后所附原始憑證記載的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須符合國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的規(guī)定。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的合規(guī)性因程度的不同又可分為全部不合規(guī)和部分不合規(guī)兩類。例如，支付行政事業(yè)性收費(fèi)，要審核該項(xiàng)收費(fèi)是否經(jīng)國家或地方政府批準(zhǔn)以及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)規(guī)定，支付的沒有經(jīng)過批準(zhǔn)的收費(fèi)為全部不合規(guī)事項(xiàng)；收費(fèi)項(xiàng)目雖經(jīng)批準(zhǔn)但收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不符合規(guī)定的為部分不合規(guī)事項(xiàng)。在憑證審核中，對完全不合規(guī)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)全額剔除，不能入賬；對部分不合規(guī)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整，合規(guī)部分允許入賬，不合規(guī)部分應(yīng)予剔除。

3.憑證填寫的準(zhǔn)確完整性。這是指記賬憑證后所附原始憑證的內(nèi)容填寫是否準(zhǔn)確完整。準(zhǔn)確是指憑證填寫的內(nèi)容要符合客觀實(shí)際，不能有差錯，如憑證填寫日期、抬頭、貨物名稱（或服務(wù)項(xiàng)目）、單價(jià)、計(jì)量單位、金額等書寫與計(jì)算準(zhǔn)確；完整是指憑證各欄目書寫要齊全，不能有缺項(xiàng)，不能有遺漏。憑證載體和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)合規(guī)，但填寫不準(zhǔn)確、不完整的會計(jì)憑證，審核人員應(yīng)將此會計(jì)憑證退回該會計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)辦人，按規(guī)定要求更正或補(bǔ)填后，方可入賬。

4.憑證簽署手續(xù)的完備性。這是指記賬憑證后所附原始憑證按企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度和審批流程規(guī)定應(yīng)該辦理的簽章、審核、批準(zhǔn)手續(xù)均已完備。通常情況下，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)原始憑證須經(jīng)下列人員順序簽字確認(rèn)：（1）經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的原始經(jīng)辦人（采購經(jīng)辦人、領(lǐng)料經(jīng)辦人、領(lǐng)款人等）；（2）商品、財(cái)產(chǎn)或物品的驗(yàn)收人；（3）經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)經(jīng)辦部門的負(fù)責(zé)人（科長、主任、分部經(jīng)理等）；（4）單位分管領(lǐng)導(dǎo)（總會計(jì)師、副廠長、副經(jīng)理等）；（5）單位主要領(lǐng)導(dǎo)（廠長、經(jīng)理等）。憑證載體及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)合規(guī)、憑證填寫準(zhǔn)確完整，但沒有辦妥、辦全內(nèi)部簽署手續(xù)的，原則上要退回補(bǔ)辦后方可入賬；特殊情況下，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意后也可允許先入賬后補(bǔ)辦或補(bǔ)全手續(xù)，但必須及時辦理，不能遺漏。

5.會計(jì)科目使用的適當(dāng)性和記賬金額的準(zhǔn)確性。這是指根據(jù)記賬憑證后所附原始憑證記載的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對照國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則或制度，審核記賬憑證分錄使用的會計(jì)科目是否適當(dāng)；每一會計(jì)科目記載的金額是否準(zhǔn)確；會計(jì)分錄整體的借貸金額是否平衡。記賬憑證是登記會計(jì)賬簿的唯一依據(jù)。記賬憑證上會計(jì)科目的使用是否適當(dāng)、金額的填寫是否準(zhǔn)確、會計(jì)分錄整體借貸方金額是否平衡，直接關(guān)系到會計(jì)核算的質(zhì)量。審核中發(fā)現(xiàn)的問題，必須及時糾正。

此外，會計(jì)憑證審核內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)包括記賬憑證上的填制日期、編號、摘要、附件張數(shù)等項(xiàng)的填寫是否準(zhǔn)確，簽章是否完備，文字和數(shù)字的書寫是否規(guī)范、清晰等等。只不過這些一般不屬于審核要點(diǎn)，但在審核時也要加以關(guān)注。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 宋迎紅.關(guān)于會計(jì)憑證審核的思考[J].中國經(jīng)貿(mào)，2011，(10).

[責(zé)任編輯 陳麗敏]