淺議納稅籌劃在企業(yè)中的作用

摘 要：面對復(fù)雜多變的市場環(huán)境和日益激烈的市場競爭，中小型企業(yè)要想求生存、得發(fā)展，就必須加強(qiáng)稅務(wù)管理的建設(shè)，充分利用稅收優(yōu)惠政策，掌握節(jié)稅、避稅手段，最大限度地合理節(jié)稅避稅，以達(dá)到規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低運(yùn)作成本，達(dá)到為企業(yè)節(jié)支增收的目的。因此，納稅籌劃能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約成本，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化起到非常巨大的作用。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；作用；企業(yè)

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）07-0026-02

企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，其主要內(nèi)涵是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅實(shí)務(wù)所實(shí)施的研究和分析、計(jì)劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測和報(bào)告的全過程管理行為。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人或其代理人在合理合法的前提下，自覺地運(yùn)用稅收、會計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識，采取合理合法或“非違法”的手段，以降低稅收成本，服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃與偷稅、欠稅、騙稅、漏稅、抗稅等稅收欺詐行為有著本質(zhì)區(qū)別。稅務(wù)籌劃的有效實(shí)施，可以維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益、減少企業(yè)的合法權(quán)益、減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)、降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

二、納稅籌劃的特征

1.合法性。納稅籌劃是在合法條件下進(jìn)行的，是以國家政府制定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進(jìn)行精細(xì)的比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。在稅收籌劃中必須堅(jiān)持合法性原則，要堅(jiān)決反對和制止偷稅漏稅的行為。在納稅人實(shí)行納稅籌劃時(shí)，要注意全面準(zhǔn)確地理解稅收條款，要準(zhǔn)確分析和判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的周密精細(xì)的籌劃來達(dá)到節(jié)稅的目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂彌補(bǔ)措施來推遲或者逃避繳納義務(wù)。

2.節(jié)稅效益最大化原則。納稅籌劃本質(zhì)是對稅款的合法節(jié)省，因此在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，對多種納稅方案進(jìn)行比較時(shí)，通常選擇節(jié)稅效益最大的方案，作為首選方案。而要實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效益最大化，還需要企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，還需要結(jié)合多種稅種的特點(diǎn)和其他的指標(biāo)，進(jìn)行綜合的評價(jià)。

3.籌劃性?；I劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，如企業(yè)實(shí)現(xiàn)收益或者分配后，才繳納所得稅，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納增值稅或消費(fèi)稅。這種客觀因素決定了對納稅事先作出籌劃的可能性。再有，根據(jù)納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不一樣，這在另一個(gè)方面為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會，因此，做好稅收籌劃，必須堅(jiān)持籌劃在先的原則。

4.整體性原則。整體性原則的含義就是企業(yè)要把納稅籌劃放在整體經(jīng)營中加以考慮，還要在減少多種稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)重點(diǎn)考慮以企業(yè)整體利益為重。有人認(rèn)為，真正的納稅籌劃是要使企業(yè)的納稅額降到最低點(diǎn)，認(rèn)為企業(yè)稅負(fù)越少越好，其實(shí)這種觀點(diǎn)是不正確的。在現(xiàn)實(shí)工作中，最優(yōu)的方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案，因?yàn)槿魏我患挛锒加袃擅嫘?，即風(fēng)險(xiǎn)和利益并存。稅負(fù)的減少不一定等于資本總體收益的增加，有時(shí)候反而會導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。比如在一項(xiàng)納稅籌劃中，對流轉(zhuǎn)稅來說是一樣節(jié)稅，但卻會增大所得稅的稅負(fù)，故在這項(xiàng)納稅籌劃中，可能導(dǎo)致企業(yè)的整體利益的下降。因此真正的納稅籌劃，就是進(jìn)行設(shè)計(jì)和選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。

三、納稅籌劃的作用

1.通過稅收籌劃能減輕稅收負(fù)擔(dān)。納稅人對減輕稅收負(fù)擔(dān)有著急切的需求，是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)也就是納稅籌劃所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)之一。企業(yè)法人作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，首先需要資金進(jìn)行生產(chǎn)的投入，經(jīng)過一段時(shí)間的加工生產(chǎn)的過程，形成的成品投入到企業(yè)中進(jìn)行流通，最后成品資金形成貨幣資金返回企業(yè)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤。因此為了保證經(jīng)濟(jì)實(shí)體的良性循環(huán)，企業(yè)的運(yùn)營離不開貨幣，離不開對經(jīng)濟(jì)利益的追求。對貨幣資金的需求貫穿于經(jīng)濟(jì)組織的整個(gè)生產(chǎn)過程，而生產(chǎn)經(jīng)營的目的就是經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

經(jīng)濟(jì)利益最大化的實(shí)現(xiàn)，不僅要求總收入大于總成本，而是要求總收益與總成本之間差額的最大化。在納稅人總收益一定的條件下，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，就是要使得總成本最小化。對于企業(yè)而言，成本就是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如外購原材料，燃料動(dòng)力、支付工人工資、津貼、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等。這些支出屬于企業(yè)的內(nèi)在成本，企業(yè)通過減少內(nèi)在成本可以提高企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)效益。但是，作為國家憑借其權(quán)利，依照稅法規(guī)定強(qiáng)制、無償征收的稅收，是企業(yè)外在的成本，這同樣也是構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的一部分，其數(shù)額減少一樣可以增加企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。例如，在企業(yè)的銷售收入沒有太大變化的情況下，企業(yè)某年的應(yīng)納稅額是300萬，而通過稅收籌劃之后，應(yīng)納稅額變成了200萬，我們可以認(rèn)為這樣的籌劃是成功的，因此通過稅收籌劃是一個(gè)減少企業(yè)外在成本的一個(gè)很好的方式。

2.通過稅收籌劃能實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。

納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，總是千方百計(jì)地想少繳納稅款，認(rèn)為只有能夠直接獲取稅收上好處的籌劃才是成功的籌劃，否則就不是成功的籌劃。其實(shí)不然，稅收的籌劃的目的不僅僅是通過稅收籌劃獲得直接利益，也包括通過稅收籌劃獲得一些間接的經(jīng)濟(jì)利益，更加有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模的擴(kuò)大，這種狀態(tài)就是涉稅的零風(fēng)險(xiǎn)，因此涉稅的零風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是納稅籌劃追求的目標(biāo)之一。

企業(yè)可通過幾種方式來實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。（1）納稅人經(jīng)過必要的稅收籌劃，使企業(yè)的賬目清晰，納稅正確，這樣才不至于受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰，實(shí)際上相當(dāng)于獲取了一定的經(jīng)濟(jì)收益。（2）通過稅收籌劃，企業(yè)能夠避免發(fā)生稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為的“偷稅”、“漏稅”等情形的出現(xiàn)，這樣就能夠防止企業(yè)的聲譽(yù)遭受到嚴(yán)重的損失。此外，“偷稅”、“漏稅”的行為的認(rèn)定還可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)更加嚴(yán)厲的稽查，更加苛刻的納稅申報(bào)條件及程序，從而增加了企業(yè)的納稅申報(bào)的時(shí)間及經(jīng)濟(jì)上的成本。（3）通過納稅籌劃，可以使企業(yè)賬目清楚、管理更加有序，從而有利于企業(yè)的健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的賬目不清不僅不利于企業(yè)進(jìn)行企業(yè)各項(xiàng)成本的核算，也不利于企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)成本費(fèi)用的控制，從而造成不必要的浪費(fèi)及管理上的混亂。再有納稅人賬務(wù)不清，納稅不正確，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，將會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

3.通過稅收籌劃能獲取資金時(shí)間價(jià)值。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、尤其是在擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模時(shí)，經(jīng)常會舉借貸款，因?yàn)閮H僅依靠自身積累發(fā)展生產(chǎn)的速度畢竟太慢，不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，這個(gè)時(shí)候，資金就顯得尤為寶貴。而企業(yè)通過稅收籌劃，能盡量延緩稅款的繳納，就會使企業(yè)的營運(yùn)資金相對寬裕，更有利于企業(yè)的發(fā)展，對那些資金比較緊張的企業(yè)來說更是如此。再深一層次講，延遲稅款的繳納，無償?shù)厥褂秘?cái)政資金為自己企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然其前提條件是要求企業(yè)在稅法允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。除此之外，由于稅收籌劃使得企業(yè)當(dāng)期總資金增加，有利于企業(yè)擴(kuò)大舉債規(guī)模，即企業(yè)承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力相對增強(qiáng)了，這也有利于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，有利于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

4.通過稅收籌劃能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目標(biāo)是提高企業(yè)自生的經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，而不應(yīng)該是少繳納稅款，如果僅僅是少繳納稅款的話，企業(yè)完全可以減少自己的經(jīng)濟(jì)行為，甚至不進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，這樣就能更少或者不用繳納稅款，但是這卻是與企業(yè)的經(jīng)營行為的目的相違背的。如果說企業(yè)的納稅這項(xiàng)支出是固定的，那么企業(yè)可以通過提高自身經(jīng)濟(jì)效益的方法，將稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行自我消化。企業(yè)通過稅收籌劃，運(yùn)用成本收益分析方法確定每次納稅籌劃的凈收益。如果凈收益很大，則說明該項(xiàng)籌劃是值得去做的。

5.通過稅收籌劃能維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。對于任何經(jīng)濟(jì)主體而言，權(quán)利義務(wù)是相生相伴的，擁有權(quán)利就要承擔(dān)義務(wù)，而履行義務(wù)也必須享有相應(yīng)的權(quán)利。而作為企業(yè)的納稅人也同樣不例外。作為企業(yè)這個(gè)納稅主體，一方面應(yīng)該依法納稅，而另一方面就享有了進(jìn)行稅收籌劃的權(quán)利。也就是說，納稅人在按照國家稅法規(guī)定依法繳納稅款的同時(shí)，也有權(quán)利向不合法的稅收說“不”。對于不應(yīng)該繳納的稅款，納稅人可以理直氣壯的拒絕，因?yàn)檫@是納稅人享受的合法權(quán)利。

如果說納稅人不進(jìn)行稅收籌劃，或在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不注重維護(hù)自身的合法權(quán)益，而任由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)自身的需要征收稅款，那么，無論納稅人進(jìn)行多么周密的籌劃，都無濟(jì)于事，而且由此引起的損失，納稅人很難或無法進(jìn)行追償，這樣會無謂地增加企業(yè)的稅務(wù)成本，因而，注意維護(hù)自身合法權(quán)益是納稅人進(jìn)行稅收籌劃必不可少的環(huán)節(jié)。

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[責(zé)任編輯 吳高君]