公允價(jià)值的現(xiàn)實(shí)意義

摘 要：資產(chǎn)和負(fù)債必須有相關(guān)的計(jì)量屬性，計(jì)量一直是會(huì)計(jì)的核心問題。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式是以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)的，進(jìn)入20世紀(jì)90年代，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了一系列巨大的變化，傳統(tǒng)的計(jì)量模式已難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，F(xiàn)ASB提出了“公允價(jià)值”，并隨之逐步應(yīng)用和推廣至?xí)?jì)準(zhǔn)則中。通過例證，得出公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息不僅具有很強(qiáng)的相關(guān)性，還有較強(qiáng)的可靠性，為公允價(jià)值在中國(guó)的運(yùn)用掃清了認(rèn)識(shí)上的障礙。在討論資產(chǎn)和負(fù)債的五個(gè)屬性，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)闡述公允價(jià)值計(jì)量屬性，將公允價(jià)值計(jì)量屬性與其他計(jì)量屬性進(jìn)行對(duì)比，結(jié)合中國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，明確指出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引進(jìn)公允價(jià)值的現(xiàn)時(shí)意義。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；計(jì)量屬性；可靠性；歷史成本；相關(guān)性

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）12-0083-03

引言

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則──基本準(zhǔn)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性反應(yīng)的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用公允價(jià)值，現(xiàn)就公允價(jià)值相關(guān)問題進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。

一、五個(gè)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的相關(guān)定義

1.公允價(jià)值。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉市場(chǎng)情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?？杀惹疤崾侵腹_市場(chǎng)上要有同樣、同類或類似資產(chǎn)（即可比的資產(chǎn)）及其交易活動(dòng)。資產(chǎn)及其交易的可比性體現(xiàn)在：一是可比資產(chǎn)與計(jì)量資產(chǎn)在功能上具有可比性，包括用途、性能上的相同或相似；二是可比資產(chǎn)與被計(jì)量資產(chǎn)面臨的市場(chǎng)條件具有可比性，包括市場(chǎng)供求關(guān)系、競(jìng)爭(zhēng)狀況和交易條件等；三是可比資產(chǎn)成交時(shí)間與被計(jì)量資產(chǎn)時(shí)間間隔短，同時(shí)，時(shí)間對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響是可以調(diào)整的。 公允價(jià)值分為三個(gè)層次：（1）存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債，由活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)確定期公允價(jià)值。例如，對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。（2）不存在活躍市場(chǎng)、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。對(duì)于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。（3）不存在活躍市場(chǎng)，且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

2.歷史成本。歷史成本又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照其購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際受到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

3.重置成本。重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或其他現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

4.可變現(xiàn)凈值。可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額計(jì)算。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

5.現(xiàn)值?，F(xiàn)值是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

二、引入公允價(jià)值的現(xiàn)實(shí)意義

歷史成本會(huì)計(jì)以其含義簡(jiǎn)明、易于操作、可靠性強(qiáng)等特點(diǎn)，在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中長(zhǎng)期據(jù)于重要地位。它以企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的一系列假設(shè)為基礎(chǔ)，這些假設(shè)主要包括相對(duì)穩(wěn)定的技術(shù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境、幣值穩(wěn)定、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期等。相應(yīng)地，有關(guān)確認(rèn)、計(jì)量的原則與方法，也是這些假設(shè)下的產(chǎn)物。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定，歷史成本會(huì)計(jì)就能比較忠實(shí)地履行資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益決定的功能，如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。否則，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益決定的可靠性就會(huì)受到相應(yīng)的影響。企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境越不穩(wěn)定，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果就越不可靠，財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量就越差。這是因?yàn)?，不穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境會(huì)引起市場(chǎng)價(jià)格的劇烈波動(dòng)。公允價(jià)值的導(dǎo)入既是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，也是引發(fā)諸多爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施后，伴隨著資產(chǎn)價(jià)格的上漲和股市樓市的紅火，對(duì)公允價(jià)值的看法褒貶不一。支持者認(rèn)為引入公允價(jià)值，使財(cái)務(wù)報(bào)表更加逼近經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，極大地提高了會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者和債權(quán)人的決策相關(guān)性。反對(duì)者則認(rèn)為在會(huì)計(jì)計(jì)量中大量運(yùn)用公允價(jià)值，不僅導(dǎo)致上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)大幅波動(dòng)，而且為盈余操縱提供巨大空間，降低了財(cái)務(wù)信息的可靠性。

公允價(jià)值會(huì)計(jì)在中國(guó)作為一個(gè)新生事物，符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，其對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.公允價(jià)值緩和了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng)。如果上市公司對(duì)被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響，且投資的股票存在著活躍的交易市場(chǎng)，則按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的要求，上市公司必須將其股票投資劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。這兩類金融資產(chǎn)均必須以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值的變動(dòng)在各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)入當(dāng)期損益，而對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值的變動(dòng)在各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日先計(jì)入資本公積，待出售時(shí)再將資本公積轉(zhuǎn)出，作為投資收益。就交易性金融資產(chǎn)而言，由于在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日均按公允價(jià)值計(jì)量，出售金融資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的損益對(duì)當(dāng)期的影響將明顯小于按歷史成本計(jì)量的影響。換言之，以公允價(jià)值為計(jì)量屬性且將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，通過多次而不是一次性反映收益，緩和了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng)。

2.公允價(jià)值具有更強(qiáng)的決策相關(guān)性。2007年第一季度，中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)向好，股權(quán)分置改革給投資者帶來財(cái)富效應(yīng)，如果采用歷史成本將抹殺這些“改革紅利”，而采用公允價(jià)值則將改革成果予以明示，更有利于投資者制定合理的投資和經(jīng)營(yíng)決策。以雅戈?duì)枮槔?，該公?2007 年第一季度實(shí)現(xiàn)了 9.46 億元凈利潤(rùn)，其中出售中信證券股份獲利 11.34 億元（稅前）。據(jù)分析，雅戈?duì)?2007 年第一季度出售中信證券獲得的稅前收益應(yīng)當(dāng)是 3.6 億元左右，而不是 11.34 億元。這是因?yàn)?，該公?2006 年末共持有中信證券 18 366.56 億股股份，總成本為 3.15 億元，每股成本約 1.72 元。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，雅戈?duì)枌⑺止煞葜幸堰^禁售期的 12 407.5 萬股劃分為可供出售金融資產(chǎn)，并將持股成本與 2006 年底中信證券收盤價(jià) 27.38 元之間的差額（即公允價(jià)值變動(dòng)），進(jìn)行追溯調(diào)整，調(diào)增了股東權(quán)益 31.84億元。這樣，當(dāng)雅戈?duì)?2007 年2 月以每股約 39.36元的均價(jià)出售 3 012.13 萬股中信證券股份時(shí)，只應(yīng)確認(rèn)約 3.6 億元的投資收益。倘若沒有采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則雅戈?duì)枒?yīng)確認(rèn)的投資收益將高達(dá)11.34 億元。雅戈?duì)枌?duì)外界披露的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)龇绱酥螅瑒?shì)必影響投資者制定符合客觀情況的投資和經(jīng)營(yíng)決策。此外，公允價(jià)值更加符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎原則。謹(jǐn)慎原則的主要內(nèi)容體現(xiàn)在企業(yè)“對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，應(yīng)計(jì)入本期損益；對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的收益，不應(yīng)計(jì)入本期收益”。企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，運(yùn)用到對(duì)可能發(fā)生的損失進(jìn)行計(jì)量上，如按歷史成本計(jì)量，可能會(huì)偏離現(xiàn)行市價(jià)，低估損失費(fèi)用，造成所選擇的方案缺乏穩(wěn)健性。

3.引入公允價(jià)值會(huì)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)促進(jìn)金融創(chuàng)新。美國(guó) 20世紀(jì) 80 年代發(fā)生的金融危機(jī)清楚地說明了這一點(diǎn)。1980—1994 年，大約1 300 家資產(chǎn)總額超過 6 210 億美元的儲(chǔ)蓄與貸款機(jī)構(gòu)（Savings Loans Institutions）倒閉。這些機(jī)構(gòu)主要是由于遭受巨大的利率風(fēng)險(xiǎn)而倒閉的，因?yàn)樗鼈?80%以上的貸款是固定利率的抵押貸款，而資金來源則主要是短期存款。當(dāng)這些機(jī)構(gòu)接受的存款利率從 1978 年的 7%上升至 1982 年的 11%時(shí)，它們的資金成本已經(jīng)超過抵押貸款的平均回報(bào)率。若按公允價(jià)值對(duì)貸款和存款計(jì)量，這些機(jī)構(gòu)已經(jīng)資不抵債 1 180 億美元，但若按歷史成本計(jì)量，這些機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表仍然體現(xiàn)出較強(qiáng)的資本實(shí)力和支付能力。這次金融危機(jī)的最深刻教訓(xùn)之一是，歷史成本計(jì)量模式粉飾太平，掩蓋了這些金融機(jī)構(gòu)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，延誤了監(jiān)管部門的拯救時(shí)機(jī)，結(jié)果付出了巨額的社會(huì)成本。

4.公允價(jià)值更有利于評(píng)價(jià)公司的管理層是否有效地履行其受托責(zé)任。歷史成本模式雖然體現(xiàn)了投入與產(chǎn)出的關(guān)系，但是歷史成本體現(xiàn)的投入使用的是歷史成本，產(chǎn)出使用的是現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)，將資產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境對(duì)價(jià)值的影響都?xì)w結(jié)為經(jīng)營(yíng)成果。此外，投資者為了評(píng)價(jià)上市公司管理層的受托責(zé)任，除了關(guān)心投入要素的歷史成本外，更關(guān)心投入要素的現(xiàn)行價(jià)值，是否保值增值。從信息需求的角度看，投資者對(duì)自己投入多少十分清楚，不需要上市公司利用定期報(bào)告反復(fù)提醒他們投入了多少，投資者最需要獲取的是投入要素在報(bào)告日的價(jià)值變動(dòng)信息。僅僅依靠上市公司提供以歷史成本計(jì)量的會(huì)計(jì)信息，投資者顯然無法獲取投入要素的潛在產(chǎn)出價(jià)值，而缺乏這類信息，要對(duì)上市公司管理層的受托責(zé)任進(jìn)行有效評(píng)估，顯然是不切實(shí)際的。換言之，受托責(zé)任的界定和評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)拓展和延伸，既要考慮投入產(chǎn)出比，還要考慮上市公司管理層對(duì)投資者投入要素的價(jià)值管理。在當(dāng)今的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以知識(shí)產(chǎn)權(quán)為代表的“軟資產(chǎn)”對(duì)于上市公司的價(jià)值創(chuàng)造和核心競(jìng)爭(zhēng)力的維持和提升至關(guān)重要，“軟資產(chǎn)”具有投入與產(chǎn)出嚴(yán)重不對(duì)稱的特點(diǎn)，歷史成本模式過分關(guān)注“軟資產(chǎn)”的投入面，無法讓投資者評(píng)估上市公司的管理層是否對(duì)“軟資產(chǎn)”的產(chǎn)出面進(jìn)行卓有成效的管理。

5.公允價(jià)值計(jì)價(jià)在可靠性方面不遜于歷史成本計(jì)價(jià)。通常認(rèn)為，以公允價(jià)值計(jì)量所生成的財(cái)務(wù)信息，其可靠性不如歷史成本。在評(píng)價(jià)公允價(jià)值和歷史成本的可靠性時(shí)，不應(yīng)一概而論。根據(jù)中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 FASB于 2006 年 9 月頒布的第 157 號(hào)準(zhǔn)則《公允價(jià)值計(jì)量》的規(guī)定，公允價(jià)值可分為三個(gè)層次：活躍交易市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的報(bào)價(jià)；類似資產(chǎn)和負(fù)債可觀察到的市價(jià)；運(yùn)用估值技術(shù)所確定的價(jià)值。第三層次的公允價(jià)值，由于需要在估值模型中大量運(yùn)用假設(shè)并對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)，其可操縱性明顯高于歷史成本，可靠性卻遜色于歷史成本。但第一和第二層次的公允價(jià)值，其可靠性毫不遜色于歷史成本，且比歷史成本更不容易被操縱。只要存在著活躍交易市場(chǎng)，公允價(jià)值信息能夠隨時(shí)獲取、能夠可靠地加以計(jì)量，以公允價(jià)值計(jì)量所生成的會(huì)計(jì)信息，甚至比歷史成本計(jì)量的會(huì)計(jì)信息更加可靠。歷史成本并不總是可靠的，以歷史成本作為計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式，同樣需要大量的估計(jì)和判斷，不可避免地要使用諸多帶有主觀色彩的待攤和預(yù)提。為了進(jìn)一步保證會(huì)計(jì)計(jì)量的可靠性，要增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，從而使采用公允價(jià)值計(jì)量屬性所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息能夠被證明是十分可靠的。

6.公允價(jià)值極大地提高會(huì)計(jì)信息的有用性。伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息化社會(huì)的發(fā)展，大量無形資產(chǎn)及衍生金融工具等軟資產(chǎn)的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式提供的會(huì)計(jì)信息正在失去其應(yīng)有的真實(shí)與公允，而公允價(jià)值不僅能夠體現(xiàn)一定時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際價(jià)值，而且能夠客觀、真實(shí)地反映資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，或清償負(fù)債需要轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)價(jià)值，因此受到越來越多的重視。目前，國(guó)際會(huì)計(jì)界已經(jīng)普遍接受了公允價(jià)值的概念，公允價(jià)值的運(yùn)用呈現(xiàn)出從金融工具向其他領(lǐng)域延伸的趨勢(shì)。在中國(guó)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式仍然是歷史成本占據(jù)主流，公允價(jià)值的運(yùn)用無論是在理論界還是實(shí)踐方面的應(yīng)用都處于剛起步階段，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的運(yùn)用采取的是適度的原則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍是站在歷史成本的基礎(chǔ)上，并不是所有的東西都用公允價(jià)值計(jì)量，但是可以預(yù)見公允價(jià)值的應(yīng)用將日益廣泛。

7.公允價(jià)值具有國(guó)際通用性，運(yùn)用公允價(jià)值可以加快中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化發(fā)展。 會(huì)計(jì)國(guó)際化意味著國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要與國(guó)際準(zhǔn)則逐步接軌，同時(shí)，中國(guó)的會(huì)計(jì)具體環(huán)境決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化并不是全盤照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)可以取得公允價(jià)值的資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)及多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的普遍做法。所以說國(guó)際慣例是傾向于公允價(jià)值計(jì)量這一屬性的。中國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，也是順應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的這一潮流，向與國(guó)際慣例充分協(xié)調(diào)邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。

結(jié)論

公允價(jià)值之所以風(fēng)靡 21 世紀(jì)的全球會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域，源于其理論上相對(duì)于歷史成本的顯著的優(yōu)越性;公允價(jià)值會(huì)計(jì)是基于價(jià)值和現(xiàn)值，面向現(xiàn)在、未來、市場(chǎng)、風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，具有“真實(shí)和公允”本質(zhì)特征的會(huì)計(jì)模式;公允價(jià)值會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的模式性和范式性革命，是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的又一個(gè)里程碑。將公允價(jià)值引進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，既是實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的客觀需要，也是適應(yīng)金融創(chuàng)新的必然選擇。當(dāng)然，公允價(jià)值并非十全十美，需要不斷的改進(jìn)和完善。我們堅(jiān)信，通過加強(qiáng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則的探索、改進(jìn)和完善，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的實(shí)踐會(huì)愈來愈深入，并極大地提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

參考文獻(xiàn)：

[1] 喬玉洋.公允價(jià)值的適用性分析及啟示[J].財(cái)會(huì)通訊，2010，(5):29-32.

[2] 葛家澍.關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的研究——面向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征[J].會(huì)計(jì)研究，2009，(5):6-13.

[3] 葛家澍，竇家春.基于公允價(jià)值的會(huì)計(jì)計(jì)量問題研究[J].廈門大學(xué)學(xué)報(bào):哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版，2009，(3):27-33.

[4] 葛家澍.公允價(jià)值計(jì)量面臨全球金融風(fēng)暴的考驗(yàn)[J].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，(1):3-11.

[5] 葛家澍，陳朝琳.論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征相關(guān)問題——兼為“公允價(jià)值”正名[J].財(cái)會(huì)通訊，2009，(11):16-18.

[6] 王建成，胡振國(guó).中國(guó)公允價(jià)值計(jì)量研究的現(xiàn)狀及相關(guān)問題探析[J].會(huì)計(jì)研究，2007，(5):10-16.

[7] 李芳.公允價(jià)值計(jì)量可靠性分析及評(píng)價(jià)[J].財(cái)會(huì)通訊，2010，(5):20-22.

The Present Significance of Fair Value

JIANG Chong-yang1，ZHANG Yu-ling2，JIA Xing-heng2，SHAO Hua-qing3

（1.The Centers for Disease Control and Prevention，Jiamusi 154007，China; 2.Finance Department of Jiamusi University，

Jiamusi 154007，China; 3.College of Economics and Management，Jiamusi University，Jiamusi 154007，China）

Abstract:Assets and liabilities have to relate to measurement attributes. Measurements are always the core problem of Accounting. In 1990’s，the accounting circumstance changed a lot. Traditional accounting，which is based on history cost，isn’t apt to the economic development. FASB put forward ‘Fair Value’，and gradually carried it out. According to the examples，the paper approved fair value have not only good relevance，but also reliability，this make us have a further knowledge of fair value. The paper discussed five attributes of asset and liability，history cost，replacement cost，net realizable，present value and fair value，especially emphasized on fair value. Comparing the others with fair value，the paper pointed out the present significance of fair value.

Key words:fair value;measurement attributes;reliability;history cost;relevance[責(zé)任編輯 陳丹丹]