管理會計的應用環(huán)境分析

摘 要：管理會計能夠為現代企業(yè)經營管理決策提供信息支持，對于提高企業(yè)效益和長期發(fā)展能力具有重要意義。為此，對管理會計在中國企業(yè)中應用的外部和內部環(huán)境進行了分析，認為隨著市場經濟體制的建立，中國企業(yè)管理會計應用的外部環(huán)境總體有了明顯改善，但仍然存在市場公平性不足的問題；受委托代理問題及管理層行為異化、管理技術發(fā)展滯后導致以及專業(yè)人才匱乏等因素影響，管理會計應用的內部環(huán)境仍有待改善。針對這些問題，應當充分發(fā)揮市場倒逼機制的作用，推動企業(yè)精細化管理，加強管理會計專門人才的教育和培養(yǎng)，推動管理會計在中國企業(yè)中的應用。

關鍵詞：管理會計；企業(yè)；環(huán)境

中圖分類號：F234.3 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）12-0078-03

管理會計是以資金運動為對象，以提高經濟效益為目的，為企業(yè)管理者提供決策所需的信息和依據的經濟管理活動，包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大部分。管理會計的實踐早在19世紀英國紡織、鐵路等企業(yè)的內部計量活動中就開始萌芽，其理論淵源則可以追溯到科學管理理論奠基人泰勒（F. W. Taylor）1911年發(fā)表的《科學管理原理》一書。目前，管理會計在西方發(fā)達國家已經得到了廣泛應用，但在中國企業(yè)管理中，還沒有真正發(fā)揮應有作用。其中，企業(yè)內外部環(huán)境是管理會計應用受限的一個重要原因。

一、管理會計應用的外部環(huán)境

隨著市場經濟體制的建立，管理會計在中國企業(yè)中應用的外部條件有了明顯改善，但還存在一些阻力。

（一）外部環(huán)境總體改善

市場經濟體制是管理會計得以應用的基本前提。管理會計區(qū)別于財務會計的根本之處是為企業(yè)內部決策提供信息支持。在計劃經濟體制下，企業(yè)的生產經營活動聽命于上級主管部門，自身決策的權限很小，因此管理會計既無法發(fā)揮其功能，也缺乏應用的動力。隨著市場化進程的不斷推進，企業(yè)成為獨立決策、自負盈虧的市場主體，且市場競爭的日趨激烈，迫使企業(yè)挖掘內部管理潛力，管理會計于是具備了應用和發(fā)展的基本外部環(huán)境。

（二）粗放型經濟增長沒有根本改變

市場化意味著管理會計具備了最基本的一項外部可行性條件，但事實上，管理會計在中國應用的進展，明顯滯后于市場化進程，其中一個重要原因是中國粗放增長的外部經濟環(huán)境。在一個主要依靠投入來提高產出的宏觀環(huán)境中，企業(yè)這一微觀經濟主體無論在發(fā)展思路還是在經營行為上很難真正超脫。而集約化增長恰恰是管理會計的內在要求，毫無疑問，企業(yè)的外部環(huán)境及其對企業(yè)所產生的影響與管理會計的內在要求不相一致，這意味著管理會計要真正被外部環(huán)境和企業(yè)管理者所接受，還需要一個過程。

（三）市場公平性不足

市場公平性不足是限制管理會計在中國企業(yè)中應用的又一主要阻礙。事實上，行政力量在中國經濟中還有著重要影響，并在一定程度上使得企業(yè)行為偏離市場信號。一方面，中國存在為數不少的大型壟斷企業(yè)，這些企業(yè)的利潤和成本約束相對較弱，聽命于主管部門的習慣思維仍然存在，從而弱化了管理會計應用的動力。另一方面，地方政府干預經濟運行的沖動較為強烈。出于稅收等考慮，地方政府可能對于轄區(qū)內一些企業(yè)提供往土地、信貸、稅收等方面的優(yōu)惠，使得企業(yè)經營成本被人為降低，且決策失誤的后果可能被政府分擔，因此應用管理會計的能動性不足。

二、管理會計應用的內部環(huán)境

從企業(yè)內部環(huán)境來看，目前管理會計在中國的應用還存在若干不利因素，主要有委托代理問題存在導致管理層行為異化，管理技術和精細化管理發(fā)展滯后以及管理會計方面的人力資源匱乏等。

（一）委托代理問題的存在和管理層行為異化

與財務會計側重于企業(yè)短期經營成果和財務狀況的報告不同，管理會計除關注短期業(yè)績外，還要兼顧長期和非財務量度的業(yè)績，不僅保證企業(yè)短期利潤目標的完成，更要確保企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的實現。然而，由于委托代理問題的存在，管理層可能出現行為異化，從而不利于管理會計的應用。一方面，激烈的市場競爭給企業(yè)管理層帶來了沉重的壓力，面對股東和出資人對于投資回報的要求，管理層可能更傾向于關注短期財務指標，從而忽略管理會計中長期業(yè)績規(guī)劃和非財務指標的作用，或者從思想上認為管理會計無足輕重。另一方面，受任期、業(yè)績激勵等因素影響，企業(yè)管理層可能在明知某些決策將會傷害企業(yè)長期競爭力的情況下，仍然采用殺雞取卵的行為方式，作出錯誤的決策。在這種情況下，管理層人為因素和行為異化成為決策中的主要因素，而作為旨在為科學決策提供信息支持和依據的管理會計，自然無用武之地。

（二）管理技術和精細化管理發(fā)展滯后

管理會計是在會計學和管理學雙重基礎上興起的，是企業(yè)管理水平和管理技術發(fā)展到一定階段的產物。這一點從管理會計的演化軌跡中可以清楚地看到。20世紀80年代以來，管理會計迅速發(fā)展，在一定程度上得益于以豐田汽車為代表的準時生產方式（Just-In-Time scheduling，JIT）等新型管理技術的實施及其所帶來的企業(yè)成本管理和質量管理等方面的內部環(huán)境變化，并配合管理技術進步引入了成本作業(yè)、成本動因等一系列新的概念和方法，對企業(yè)生產、經營、銷售等各個環(huán)節(jié)和各種因素進行全面控制。可以說，管理會計是企業(yè)實現精細化管理的必然需要和有機組成部分。然而，從中國企業(yè)的現狀來看，管理技術水平與發(fā)達國際和國際頂尖企業(yè)還存在著不小的差距，傳統(tǒng)、粗放的管理方式仍然占據主流，精細化管理還沒有深入人心。這就容易造成兩方面后果。一方面，管理會計應用缺乏管理技術方面的相應支持。以成本控制為例，管理會計的成本管理控制系統(tǒng)能否真正實現并切實發(fā)揮作用，需要有適宜的管理技術作為支撐。另一方面，管理會計的技術發(fā)展缺乏基礎，沒有企業(yè)管理水平和管理技術的提高，管理會計的發(fā)展無疑將成為無源之水、無本之木。

（三）管理會計人力資源匱乏

會計人員素質有待提高，管理會計方面的專業(yè)人才匱乏是中國企業(yè)中的普遍存在現象。從人力資源環(huán)境來看，管理會計發(fā)展所需的人力資源不足是一個十分不利的因素。首先，現有會計人員的知識結構不能滿足管理會計之需。一名合格的管理會計人員，需要掌握會計、管理和經濟分析等多方面的知識，才能對各項財務和非財務數據進行全面分析，為管理層決策提供有價值的參考信息。而在中國目前的現實中，會計人員學歷層次不高、知識結構單一、知識老化而又疏于繼續(xù)學習的情況并不鮮見，這與管理會計對人才的要求是不相適應的。其次，在技術手段上，管理會計也有著較高的要求，例如模型建立和分析等都是管理會計中比較常用的技術。在中國現有的會計人員隊伍中，能夠熟練運用這些技術的人員還比較少，現有人員普遍難以勝任管理會計的技術要求。最后，管理會計需要專業(yè)人員的創(chuàng)新能力，這也是當前會計人力資源的短板。例如，管理會計中非財務指標的制定、評估和分析就沒有一定之規(guī)，需要會計人員根據企業(yè)的實際情況建立具有可操作性的體系，這無疑是對會計人員創(chuàng)新能力的一個考驗。

三、改善管理會計應用環(huán)境的對策

針對目前中國企業(yè)管理會計應用環(huán)境中存在的問題，要加大工作力度，從改善企業(yè)內部和外部環(huán)境兩個方面，為管理會計真正發(fā)揮效能創(chuàng)造良好的條件。

（一）發(fā)揮市場倒逼機制的作用

從管理會計誕生和發(fā)展的軌跡來看，市場的壓力是其最大的動力。當前，中國絕大多數行業(yè)的市場競爭已經相當激烈，特別是隨著資源、能源和勞動力成本的上升，制造業(yè)已經進入微利時代。在這種情況下，市場優(yōu)勝劣汰的倒逼機制將有助于加快管理會計在中國企業(yè)中應用的進程。從這個角度來講，合理的政策取向應當是不破壞倒逼機制的作用。為此，一是要繼續(xù)提高市場化程度，進一步推進國有企業(yè)改革，加強對壟斷企業(yè)的監(jiān)管，迫使企業(yè)挖掘內部管理的潛力，加強成本管理和質量管理，積極開發(fā)和運用管理會計技術；二是建立公平的市場競爭秩序，減少行政力量對經濟運行的干預，使得各類企業(yè)切實能夠公平獨立地承受市場壓力，從而增強其科學決策的動力，為管理會計開辟用武之地。

（二）推動實施精細化管理

管理會計是現代企業(yè)精細化管理的題中之義，很難想象一家管理粗放、管理水平較低的企業(yè)會擁有成熟高效的管理會計體系。也就是說，精細化管理的實施，必然會帶來對管理會計信息的需求，為管理會計應用創(chuàng)造良好環(huán)境。為此，一是要樹立并強化企業(yè)精細化管理的理念，引導企業(yè)切實認識到提高管理和決策水平的重要性以及應用管理會計的必要性，從而能夠自覺能動地加強管理會計的應用。二是提高管理技術水平，以管理技術發(fā)展帶動管理會計的應用和技術更新。隨著企業(yè)管理水平的提升，管理會計應用基礎將得到鞏固和強化，且能夠在管理技術突破和熱點轉變的過程中，根據企業(yè)管理的需要，調整自身側重點，并在實踐中孕育和產生新的管理會計技術，推動管理會計的發(fā)展。

（三）加快管理會計人才培養(yǎng)

加強人才培養(yǎng)、建立一支合格的管理會計人才隊伍是推動管理會計應用的當務之急。為此，一是要加強管理會計教育。在高等院校會計專業(yè)教育中，不僅要開設管理會計的專門課程，還要設立配套的管理學、經濟學、統(tǒng)計學、計量分析等方面的課程，改善未來會計人員的知識結構和職業(yè)素質。二是建立管理會計行業(yè)管理機構，指導管理會計的資格審核和繼續(xù)教育。正如注冊會計師有專門的行業(yè)協(xié)會進行管理一樣，管理會計也應當設立相應機構，如管理會計師協(xié)會等。在此基礎上，形成管理會計師考試、資格評審、定期教育等完整的管理體系，促進管理會計人員隊伍建設的規(guī)范化。三是扭轉對會計人員的傳統(tǒng)定位和認識，提高會計人員在企業(yè)中的地位。要改變將會計人員定位為“賬房先生”的傳統(tǒng)認識誤區(qū)，重新認識會計人員特別是管理會計人員在企業(yè)經營管理特別是決策中的參謀助手作用，激發(fā)管理會計人員的工作熱情和學習動力。

四、結論

本文通過對管理會計在中國企業(yè)中應用環(huán)境的分析，得到以下主要結論。第一，管理會計在企業(yè)中的真正應用有賴于企業(yè)外部和內部兩方面環(huán)境，只有在具備良好環(huán)境的基礎上，管理會計才有應有的可行性和可操作性。第二，隨著市場經濟體制的建立和市場化程度的提高，中國企業(yè)管理會計應用的外部環(huán)境總體有了明顯改善，但仍然存在市場公平性不足，行政力量干預等因素使得企業(yè)應用管理會計的主觀能動性受到抑制等現象。第三，中國企業(yè)管理會計應用的內部環(huán)境還存在一些問題和阻力，其中委托代理問題的存在及其所導致的管理層行為異化；管理水平較低和管理技術發(fā)展滯后導致管理會計應用缺乏相應基礎和支撐；管理會計專業(yè)人才匱乏等是比較突出的不利因素。第四，推動管理會計在中國企業(yè)中的應用，應當充分發(fā)揮市場倒逼機制的作用，增強企業(yè)應用管理會計的外部壓力；推動企業(yè)精細化管理，為管理會計提供管理基礎；加強管理會計專門人才的教育和培養(yǎng)，建立高素質的人才隊伍。

參考文獻:

[1] 鄭雪瑩，王輝，劉培峰.中國管理會計應用阻力及提高措施[J].北方經貿，2010，(1):81-82.

[2] 王秀婷.中國實行戰(zhàn)略管理會計的思考[J].中國管理信息化，2010，(3):16-18.

[3] 趙娜，于濤.管理會計在企業(yè)發(fā)展中的對策分析[J].現代商貿工業(yè)，2009，(21):167-168.

[4] 弓鋒偉.中國管理會計的經濟環(huán)境約束及對策建議[J].財會月刊:綜合版，2006，(12):15-16.

[5] 安曉紅，王芝楊.中國環(huán)境管理會計發(fā)展的環(huán)境約束及對策[J].石家莊經濟學院學報，2006，(4):449-451.

[6] 李勇.管理會計應用中的問題及對策[J].山東商業(yè)會計，2005，(4):49-52.

[7] 李向東，段素敏.中國管理會計應用中的問題及對策[J].集團經濟研究，2007，(10X):360-361.

[8] 王保國.管理會計應用中的問題及對策[J].對外經貿財會，2006，(3):52-53.

The Application of Environmental Analysis of the Management Accounting

WANG Bing-wen

（Beijing Jiaotong University SEM，Beijing 100044，China）

Abstract:Management accounting is of significance in improving operating efficiency and long-term developing capability of enterprises since it can support decision-making with useful information. Therefore，this paper focuses on the analysis of external and internal environment of China’s enterprises in using management accounting. Generally speaking，the external environment has improved remarkably but the deficient market competition remains an adverse factor. In addition，internal environment is urgent need to be improved since agency problem causes behavior variation of managers，managing techniques lags behind and professional human resource is short. In order to solve these problems，forced mechanism of market should be strengthened，refined management implemented and professionals educated and trained to accelerate the using process of management accounting in Chinese enterprises.

Key words:management accounting; enterprise; environment[責任編輯 陳丹丹]