上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

宋靈霞

一、上市公司內(nèi)部控制環(huán)境失效

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，控制環(huán)境的好壞直接決定著公司其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┬Ч暮脡?。分析我?guó)上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀可以看出，上市公司在這方面存在非常嚴(yán)重的失效問題。

（一）公司管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，造成內(nèi)部控制制度不能落實(shí)

有相當(dāng)一部分上市公司尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的意義，對(duì)內(nèi)部控制制度本身缺乏正確認(rèn)識(shí)，用內(nèi)部管理制度來(lái)取代內(nèi)部控制制度。有的管理者將內(nèi)部控制制度狹義的理解為防止職工舞弊、欺詐所采取的內(nèi)部牽制措施；有的認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是會(huì)計(jì)稽核制度；有的認(rèn)為內(nèi)部控制制度只與審計(jì)有關(guān)系，而與企業(yè)沒有直接關(guān)系；還有的管理者由于對(duì)管理成本和效益關(guān)系的片面理解，認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部控制制度會(huì)造成工作效率的低下；更有甚者，認(rèn)為內(nèi)部控制就是讓人放不開手腳的條條框框。這些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)使得制定的內(nèi)部控制制度殘缺不全或缺乏合理性。即使制訂出相應(yīng)內(nèi)部控制制度的公司，大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上——給人看”的表面工作上，使得內(nèi)部控制制度在落實(shí)方面存在很多問題，不能有效執(zhí)行。

（二）公司內(nèi)部控制制度不健全、不完善，造成管理工作存在很多漏洞

目前，雖然絕大多數(shù)上市公司都建立了內(nèi)部控制制度，但不夠健全和完善。首先，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。不少公司普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。其次，公司缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。公司管理人員繳納的風(fēng)險(xiǎn)金數(shù)額只是象征性的，對(duì)他們無(wú)法構(gòu)成壓力。再次，人事政策和實(shí)務(wù)不完善。我國(guó)上市公司有很大一部分是原來(lái)的國(guó)有企業(yè)改制上市的，因此在人員的聘用上或多或少都帶有國(guó)有企業(yè)的色彩。第四，公司制度不全面，沒有針對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重。

（三）公司治理機(jī)制不完善，使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控作用失效

內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為履行管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。我國(guó)許多上市公司雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但在實(shí)際工作中，監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化、公司未能從根本上建立符合公司發(fā)展需要的公司治理機(jī)制，所謂的公司治理結(jié)構(gòu)不過是給中小股民表面上的一個(gè)交代而已，幾乎沒有相互制約的力量。另一方面，在法律上也缺乏對(duì)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督，沒有涉及監(jiān)事會(huì)失察的責(zé)任問題，在公司內(nèi)部控制問題暴露之前監(jiān)事會(huì)只是形同虛設(shè)。

（四）公司文化未得到重視，使內(nèi)部控制執(zhí)行不力

公司文化是公司的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)制度依存于公司而存在的共同價(jià)值觀念的組合。公司內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于公司文化建設(shè)的支持和維護(hù)。大多數(shù)公司都提出了自己的經(jīng)營(yíng)理念和宗旨，也重視公司文化的環(huán)境建設(shè)，但對(duì)公司文化內(nèi)容以及在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用卻知之甚少，很多公司負(fù)責(zé)人只是在“做秀”。

二、內(nèi)部控制失效的成因分析

（一）內(nèi)部環(huán)境的缺陷

1.公司組織結(jié)構(gòu)不合理。首先，一股獨(dú)大，控制公司經(jīng)營(yíng)。我國(guó)的上市公司一般處于大股東的控制之下。在這種環(huán)境下，公司管理層本身就不想受到任何約束，我行我素，內(nèi)部控制失效就成為一種必然。另外對(duì)經(jīng)理人員的約束機(jī)制也不健全。

2.管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)處處存在，許多企業(yè)仍然是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)決策方式，管理層對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)沒有充分認(rèn)識(shí)，沒有制定相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，只憑管理者的感覺盲目決策，造成大量的失敗教訓(xùn)。

3.財(cái)務(wù)控制缺乏力度。由于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人責(zé)權(quán)的特殊性，財(cái)務(wù)經(jīng)理和公司經(jīng)理層的共存亡已成為不爭(zhēng)的事實(shí)。而實(shí)際情況是由少數(shù)大股東組成的董事會(huì)在上市公司主要維持決策權(quán)，對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督則相對(duì)分散。一旦經(jīng)理的目標(biāo)與所有者的目標(biāo)不一致，甚至經(jīng)理與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人合謀，就更具隱蔽性和欺騙性，公司和投資者的風(fēng)險(xiǎn)也更大。

（二）內(nèi)部控制制度的缺陷

但無(wú)論內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行多么完善，都無(wú)法消除其本身所固有的缺陷和局限性。這種缺陷和局限性決定了內(nèi)部控制不能絕對(duì)保證預(yù)防或察覺錯(cuò)誤和不正常的現(xiàn)象。

三、完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是完善內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)：

（一）將內(nèi)部控制納入到公司治理結(jié)構(gòu)框架之中

公司治理是現(xiàn)代公司制企業(yè)決策、激勵(lì)、監(jiān)督約束方面的制度，涉及利益相關(guān)者之間在權(quán)利與責(zé)任方面的分配、制衡以及效率經(jīng)營(yíng)與科學(xué)決策。內(nèi)部控制與公司治理不能割裂，需要將內(nèi)部控制納入到公司治理框架之中，即在公司治理結(jié)構(gòu)、治理機(jī)制建立過程中，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制，在公司治理機(jī)制建設(shè)過程中確立資金監(jiān)控機(jī)制，基于公司治理建立會(huì)計(jì)與審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)?；诠局卫硌芯繒?huì)計(jì)控制具有重要意義:公司治理機(jī)制有效是保證公司資金安全、資產(chǎn)完整和會(huì)計(jì)信息真實(shí)、及時(shí)、完整的基本條件，建立健全公司治理結(jié)構(gòu)才能保證內(nèi)部控制有效，才能保證不同層次會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的一致性，促進(jìn)科學(xué)決策和效率經(jīng)營(yíng)。

（二）建立業(yè)務(wù)上制衡的不相容職責(zé)分離制度

內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要內(nèi)容，就財(cái)產(chǎn)物資的管理應(yīng)建立不相容職責(zé)的分離制度。例如材料等物資的請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、驗(yàn)收和結(jié)算工作必須由不同的人員擔(dān)任，不得由一人包辦；實(shí)行錢、賬物分管；票據(jù)由出納人員妥善保管，臨時(shí)出差時(shí)，由其委托人代理。銀行印簽私章必須由財(cái)務(wù)人員保管。另外，在公司建立預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)、各公司、各部室發(fā)生費(fèi)用時(shí)，由預(yù)算管理員帶好“預(yù)算管理執(zhí)行情況記錄簿”到財(cái)務(wù)部，及時(shí)將預(yù)算執(zhí)行情況登記在簿，經(jīng)財(cái)務(wù)部審核蓋章后，方可辦理使用。同時(shí)，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的作用，嚴(yán)格按國(guó)家有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核把關(guān)，定時(shí)、不定時(shí)地進(jìn)行檢查和審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾正和處理。

（三）做好公司內(nèi)控設(shè)計(jì)

建立上市公司的內(nèi)部控制必須實(shí)事求是，因企制宜，不能照搬書本，一味追求控制，而不管企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)的內(nèi)部控制從設(shè)計(jì)的角度來(lái)看，應(yīng)能達(dá)到一個(gè)基本目標(biāo)，即在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的前提下，保證企業(yè)順暢運(yùn)轉(zhuǎn)而又不失控制，同時(shí)，要能對(duì)非常規(guī)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效地反應(yīng)，通過對(duì)內(nèi)部控制的檢測(cè)和評(píng)價(jià)，保證企業(yè)內(nèi)部控制能進(jìn)行有效地自我調(diào)節(jié)。

（四）領(lǐng)導(dǎo)重視，是嚴(yán)格有效執(zhí)行內(nèi)部控制的保證

內(nèi)部控制能否落到實(shí)處，最重要的在于公司管理層能統(tǒng)一思想，力排干擾，敢于碰硬。公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，在經(jīng)營(yíng)管理的過程和環(huán)節(jié)，都堅(jiān)持照章辦事。比如明確公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參與公司的重大決策，參加黨政聯(lián)席會(huì)議；要求任何部門和人員發(fā)現(xiàn)違反內(nèi)部控制制度的行為要及時(shí)匯報(bào)，及時(shí)溝通，并提出處理意見。

（五）加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度

企業(yè)可以采取內(nèi)、外結(jié)合的方法加大內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督力度（即內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的結(jié)合）。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。通過中介組織，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，站在公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當(dāng)?shù)男袨?，幫助企業(yè)加以糾正。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力；鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

（六）實(shí)施內(nèi)控制度評(píng)審的辦法

1.制定科學(xué)的評(píng)審辦法，規(guī)范操作。（1）規(guī)定評(píng)審內(nèi)容。明確重點(diǎn)，鎖定內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注對(duì)象，重點(diǎn)關(guān)注有權(quán)、管錢和易發(fā)案件部門。（2）實(shí)施嚴(yán)格的評(píng)審程序。內(nèi)控評(píng)價(jià)程序包括:準(zhǔn)備、檢查、評(píng)審、督促整改、資料歸檔五個(gè)階段。一是采取定期與不定期的方法進(jìn)行，規(guī)定在每年末進(jìn)行一次評(píng)審，或是根據(jù)工作實(shí)際需要不定期進(jìn)行；二是采取與項(xiàng)目審計(jì)結(jié)合進(jìn)行，在開展全面審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)的同時(shí)開展內(nèi)控評(píng)審；三是采取非現(xiàn)場(chǎng)自評(píng)和現(xiàn)場(chǎng)評(píng)審相結(jié)合的辦法。對(duì)被評(píng)審對(duì)象在管理和業(yè)務(wù)過程中內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)其健全、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)其存在的不足和隱患提出改進(jìn)意見。（3）做出評(píng)審結(jié)論。內(nèi)控制度評(píng)審實(shí)行等級(jí)評(píng)分制，采取設(shè)置評(píng)審明細(xì)表的方式，將規(guī)定的評(píng)審內(nèi)容量化分值，并依據(jù)所得分?jǐn)?shù)評(píng)定為優(yōu)秀、良好、一般、差四個(gè)等級(jí)?！皟?yōu)秀”表明被評(píng)審單位的內(nèi)控制度健全、內(nèi)部管理水平較高、操作行為規(guī)范、隱患得到有效控制；“良好”表明被評(píng)審單位內(nèi)控制度較健全、執(zhí)行制度較好，基本上達(dá)到了防范風(fēng)險(xiǎn)的要求，但個(gè)別方面存在不足，仍需要加強(qiáng)管理。“一般”表明被評(píng)審單位雖然建立了一些內(nèi)控制度，但不夠完善，內(nèi)控管理意識(shí)欠缺，有時(shí)存在有章不循現(xiàn)象，有可能出現(xiàn)案件事故?！安睢北砻鞅辉u(píng)審單位內(nèi)控制度不健全，內(nèi)部管理較混亂，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，有章不循現(xiàn)象較為普遍，經(jīng)常出現(xiàn)差錯(cuò)或責(zé)任事故。

2.圍繞評(píng)審對(duì)象的特點(diǎn)，突出審計(jì)重點(diǎn)。內(nèi)控制度包涵管理控制、會(huì)計(jì)控制兩個(gè)方面，評(píng)審內(nèi)容紛繁復(fù)雜，涉及范圍廣泛，涵蓋了企業(yè)管理的方方面面。在評(píng)審對(duì)象上，要重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)管理、基建工程、科研經(jīng)費(fèi)的使用、大宗物資的采購(gòu)以及創(chuàng)收分配、預(yù)算外資金管理等方面的內(nèi)控制度，因?yàn)榕c這些方面相關(guān)的部門握有實(shí)權(quán)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，如果不能廉潔從政，容易發(fā)生違紀(jì)行為，只有加強(qiáng)對(duì)這些部門的監(jiān)督，才能把企業(yè)內(nèi)控制度真正落到實(shí)處。