煤炭企業(yè)環(huán)境資產計量問題探討

摘 要：環(huán)境資產的計量作為環(huán)境會計中的重要內容，應當給予足夠的重視。本文就煤炭企業(yè)環(huán)境資產的計量進行探討，以環(huán)境資產的含義和確認入手，講述了煤炭企業(yè)環(huán)境資產所包括的內容、計量極其存在的問題。

關鍵詞：環(huán)境資產 確認 計量

中圖分類號：F406 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2012）11（a）-0247-02

1992年6月聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會的成功召開，標志著實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已取得廣泛的共識，這就要求企業(yè)調整以前的傳統(tǒng)行為和觀念，處理所面臨的環(huán)境問題。煤炭企業(yè)作為國家能源供應的主力，在追求自身價值最大化的同時，忽視環(huán)境問題，給環(huán)境和附近的居民帶來很大的影響，所以我認為應該在煤炭企業(yè)中推廣環(huán)境會計，本文就煤炭企業(yè)環(huán)境資產的計量問題進行探討。

1 環(huán)境資產的確認

1.1 環(huán)境資產的含義

環(huán)境資產是指特定主體從過去的交易或事項中取得或加以控制的、能以貨幣計量的、能帶來未來效用的環(huán)境資源。環(huán)境資產主要包括兩部分，一是由于符合資產的確認標準被資本化了的環(huán)境成本，即與企業(yè)的環(huán)境活動有關的資產；二是企業(yè)的生產經營活動所作用的自然資源。

1.2 環(huán)境資產的確認

環(huán)境資源要作為一項環(huán)境資產加以確認，必須符合以下環(huán)境資產的確認標準。

（1）從過去發(fā)生的事項取得或控制。

環(huán)境資源的所有權可以是會計主體通過某些已經發(fā)生的事項而取得的，或者也可以是特定的主體沒有環(huán)境資源的所有權但是能夠行使該項資源的使用權，并從中獲得一定的利益。

（2）未來效用的可能性。

眾所周知，資產可以為企業(yè)未來帶來一定的經濟效益，因此，環(huán)境資源被確定為一項資產，也應該滿足這個條件，為企業(yè)創(chuàng)益。

（3）能以貨幣計量。

環(huán)境資源成為環(huán)境資產，作為會計要素之一進入會計循環(huán)，就必須實現(xiàn)自身的價值化。

（4）環(huán)境資產確認的地域范圍限制。

環(huán)境資產是人類所共有的，屬于人類共同的“特定財產”，在劃分地域的同時，也就明確劃分了環(huán)境資源的所有權和使用權，環(huán)境會計只能對屬于本區(qū)域范圍內的環(huán)境資產進行確認，而對于屬于多個主體的共同的環(huán)境資產，確認的標準是以是否對環(huán)境資產擁有控制權來劃分的。

根據環(huán)境資產的含義及確認標準，煤炭企業(yè)環(huán)境資產包括以下四個方面。

①自然資源：土地、水資源、礦藏等；②生態(tài)資源；③環(huán)境保護和污染治理設備；④環(huán)境污染治理專利技術和非專利技術。

2 環(huán)境資產的計量

2.1 自然資源的計量

（1）土地的計量。

土地是人類活動的場所，受人類活動所影響的自然資源，按它的利用程度可分為五個等級：耕地、林地、草原、建設用地和荒地。對土地的價值計量使用公式法。

土地的價值包括兩個部分：自身價值V和人類活動所產生的價值P。其中，V是基本地租R乘以土地等級系數(shù)a，再除以平均利息率r，即V=a×R/r；而P=I（1+i）/（r×N×Q），其中I為土地的初始投資額；N為受益年限；Q為受益資源的總量；i為平均利潤率。則總價值M可用下式表示：

（2）水資源的計量。

水資源是人類生存和活動的前提，對于煤炭企業(yè)而言，水資源的價值應該包括它本身的費用和自然資源的價值，這里用矩陣法來進行計量。

水資源的價值向量A=（A1，A2，A3，A4）

其中A1為水質；A2為水資源量；A3為人口密度；A4為國民收入。

Q=A×R（R為水資源的評價矩陣）

V=Q×S（S為水資源的價格向量）

（3）礦藏資源的計量。

礦產資源是一種不可再生的自然資源，由于其所具有的耗竭性、經濟壽命的長期性、利用的不充分性和實現(xiàn)的依附性等特點，在計量時可采用以下幾種方法。

①底價法。

礦產資源資產有五部分構成：一是采礦權益，它包括礦產資源貧富程度所決定的超額收益情況而定根據市場的價值作為資產的底價，設為Pa；二是資源耗竭的補償，它根據補償標準直接計算，設為Hb；三是生態(tài)環(huán)境的補償，它根據土地復墾的預測費用計算，設為Hc；四是勘探費用的補償，可根據勘探勞動的耗費計算，設為Pd；五是礦產發(fā)現(xiàn)權權益，設為Ke?？捎霉奖硎緸椋?/p>

Pf=Pa+Hb+Hc+Pd+Ke

其中：Pf為環(huán)境資產的凈價。

②收益現(xiàn)值法

礦產資源可為經營者帶來超額收益，它們的價值也就是這項資產在市場條件下的交易價值，其值是未來期望收益凈流入用名義或實際利率貼現(xiàn)后的和。假定礦產資源的可開采年數(shù)（T）是一定的，Pf的計算公式如下：

上式中：Nt為礦產資源扣除開采、勘探及開發(fā)成本后的單位價值。

③市場法。

在市場上找到礦種相同、自然成因類型相同、工業(yè)類型大致相似的礦產資源的價格作為參照，在考慮了相關規(guī)模和品位的調整系數(shù)后，來確定礦產資源價值的一種方法。這種方法與別的方法相比，計算簡單，但要根據地理位置、消費者心理來權衡規(guī)模和品位的調整系數(shù)。其公式如下：

Pf=PX×L×M

其中：Pf為參照物資源資產的價格；L為品位調整系數(shù)；M為規(guī)模調整系數(shù)。

2.2 生態(tài)資源的計量

生態(tài)資源價值計量的實質是對自然資源間接效用的測量。這里選用機會成本法對礦區(qū)的生態(tài)資源進行簡單的估算，不用直接估算礦區(qū)的生態(tài)資源的自然價值，而是將采煤這一項目和費用最少的替代項目進行比較來分析，比如說石油開采，在不考慮自然災難和礦難的情況下，將煤和石油開采的費用之差作為保護礦區(qū)的機會成本，也就是礦區(qū)的自然價值的最小評估法。

設每噸煤開采費用為A元，替代項目每噸開采費用為B元，煤礦可采儲量為C噸，則生態(tài)資源的價值D可用下面的公式確定：

D=（A-B）×C

由于生態(tài)資源中有很多項目不能用貨幣來計量，所以對生態(tài)資源的計量只能是估算，只能為企業(yè)提供參考意見。

2.3 環(huán)境保護和污染治理設備

對于煤礦為環(huán)境保護和治理污染而購買的設備，可比照傳統(tǒng)會計中固定資產的計價方法進行；如果是企業(yè)自制的設備，則只須按照制造成本計算。比如說，煤礦為處理廢水而購買的設備可按固定資產的計價方法進行計量；煤礦為處理煤矸石自制的設備則只須按它的制造成本來計量。

2.4 環(huán)境污染治理專利技術和非專利技術

煤礦環(huán)境污染治理技術的取得，有購買和自己研發(fā)的。對于購買的技術可直接根據購買的成本作為資產的價值；對于自己研發(fā)的應該按照研發(fā)過程中實際的成本計算，其中屬于專利的應加上與專利申請有關的費用。

3 算例分析

下面以某煤礦為例，該煤礦占地面積約35 km2，地質儲量3.42億噸，可采儲量1.89億噸。礦井設計能力150萬噸，服務年限60年，初始投資額為2000000000元。下面只對該礦的自然資源進行計量。

3.1 土地資源的計量

假使土地等級系數(shù)為2，基本地租為0.5m2/元，平均年利息率為1%，平均利潤率為-1%。

則×=6800150000

3.2 水資源的計量

設水資源價值向量A為（0.25，0.40，0.15，0.15）

水資源的價格向量為：

評價矩陣R為：

V=A×R×S=0.904

3.3 礦藏資源的計量（用公式法計算）

設煤礦資源等級系數(shù)為1.5，單位資源資本利潤為3元，煤炭行業(yè)平均利潤率為-0.4%。

則=88396720214

參考文獻

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