成本目標(biāo)管理在成本會計(jì)中的實(shí)際應(yīng)用

馮國明

（大興安嶺林業(yè)集團(tuán)公司審計(jì)部，黑龍江 大興安嶺 165000）

一些單位的行業(yè)理念以效益優(yōu)先的原則使得追求利潤最大化的風(fēng)氣一時興起，但不注重產(chǎn)品的質(zhì)量等綜合能力，只將產(chǎn)品制作的效率和收益當(dāng)做最終標(biāo)準(zhǔn)，這實(shí)際上顛倒了行業(yè)目的的主次關(guān)系。

在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中需要注意的幾個要素是減低初始花費(fèi)，提高操作效率，提升產(chǎn)品可用度幾方面共同努力得到最終回報，那種單純考慮短期效益的做法實(shí)際上是舍本求末，撿了芝麻丟了西瓜。

降低成本是實(shí)現(xiàn)效益的最直接做法，對成本的計(jì)算進(jìn)行科學(xué)化運(yùn)算有助于成本精確化，管理規(guī)范化，但是注意降低成本不是提升銷售程度的最好方法，過分降低成本造成原料低廉制作效果粗制濫造。

但是這樣做的結(jié)果就只是能起到總結(jié)以及為下一輪的預(yù)測工作服務(wù)的作用，而并不能對在生產(chǎn)過程中產(chǎn)品的成本來進(jìn)行控制、協(xié)調(diào)和分解，反思改進(jìn)的作用，發(fā)現(xiàn)它遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到成本會計(jì)的工作所應(yīng)當(dāng)達(dá)到的預(yù)期目的。為了將成本會計(jì)的工作能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)管理，近些年來在成本會計(jì)之中普遍采用的是成本目標(biāo)管理的方法，它的必要性是隨著在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)生產(chǎn)管理的逐步科學(xué)化而顯現(xiàn)出來的。

1 什么是成本目標(biāo)管理

成本目標(biāo)是指設(shè)置對產(chǎn)品初始性支出的計(jì)劃預(yù)算，目標(biāo)管理就是依照現(xiàn)實(shí)情況將一切因素向著原始計(jì)劃做出行動。

把目標(biāo)成本按照產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)或者產(chǎn)品形成的過程和產(chǎn)品的成本內(nèi)容進(jìn)行有效分解，再按照這些分解目標(biāo)的理念去組織設(shè)計(jì)和準(zhǔn)備材料供應(yīng)及其日常生產(chǎn)管理與技術(shù)管理，用來保證目標(biāo)成本的完成。管理的分權(quán)制與管理的科學(xué)理論是成本目標(biāo)管理的前提和基礎(chǔ)，企業(yè)的目的和任務(wù)都需要轉(zhuǎn)化為目標(biāo)來進(jìn)行管理。

目標(biāo)管理與成本管理不同，前者將后者的內(nèi)容延伸擴(kuò)大，它將人力操作、機(jī)器運(yùn)行和財(cái)政三方面融合在一起，調(diào)控好對矛盾的處理，通過加強(qiáng)產(chǎn)品的科技含量，技術(shù)含量的方式降低金錢花費(fèi)從而降低成本總額，使用新型工藝，產(chǎn)品升級及時，擴(kuò)展產(chǎn)品材料的節(jié)約型思維，加大廢料的回收利用，綜合利用及創(chuàng)新利用，但是要保證安全，不可因貪圖利益害人害己。

在商品經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上，以力求實(shí)現(xiàn)正業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的要求，以及提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的管理是成本目標(biāo)管理的重要特征之一。它要求在新產(chǎn)品開發(fā)或是老產(chǎn)品革新設(shè)計(jì)前，根據(jù)測定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，來作為控制設(shè)計(jì)成本的標(biāo)準(zhǔn)。

成本目標(biāo)管理拓寬了產(chǎn)品成本管理的控制范圍，依照產(chǎn)品成本形成的全部過程來進(jìn)行管理工作。究其形成的過程，不應(yīng)該僅限于產(chǎn)品在生產(chǎn)過程以及銷售過程中的耗費(fèi)，還應(yīng)該集開發(fā)、設(shè)計(jì)與試制該種產(chǎn)品有可能發(fā)生的一切耗費(fèi)于一身，也還應(yīng)該包括產(chǎn)品的售后服務(wù)所相應(yīng)產(chǎn)生的一切耗費(fèi)。

成本目標(biāo)不可避免要進(jìn)入到經(jīng)濟(jì)運(yùn)行軌道之中。需要經(jīng)濟(jì)頭腦清醒，經(jīng)濟(jì)責(zé)任心強(qiáng)。企業(yè)依靠從上而下的管理分配經(jīng)濟(jì)成分，又通過自下而上的過程反饋經(jīng)濟(jì)適用是否合理，每一個階段都需要有相應(yīng)的回報人員和負(fù)責(zé)人員，把好總體，以點(diǎn)到面的發(fā)揮企業(yè)管理優(yōu)勢。避免責(zé)任分配不清，責(zé)任人推卸責(zé)任于下級，及時提高運(yùn)行效率。調(diào)動積極因素完善管理。

目標(biāo)成本是在一定時期內(nèi)成本所應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，它是成本管理工作需要奮斗的目標(biāo)，也是經(jīng)過全體員工的共同努力，才能得以實(shí)現(xiàn)的成本。然而目標(biāo)成本的確定，是根據(jù)調(diào)查研究所獲取的品種、產(chǎn)量以及質(zhì)量價格等預(yù)測資料與計(jì)劃期內(nèi)的目標(biāo)利潤，及其所決定采取降低成本的重要措施，經(jīng)科學(xué)計(jì)算預(yù)測，企業(yè)的近期或者遠(yuǎn)期的產(chǎn)品目標(biāo)成本。那么對于企業(yè)來講，預(yù)測目標(biāo)成本主要有“倒扣法”，它是將新產(chǎn)品的預(yù)測銷售價格減除銷售稅金及企業(yè)所必須確定的目標(biāo)利潤之后計(jì)算得出來的，余額就是企業(yè)需要努力實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本，其計(jì)算公式為：

在修整目標(biāo)成本中，目標(biāo)成本用于產(chǎn)品設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)通過分解、分配給設(shè)計(jì)和工藝、財(cái)務(wù)等具體部門，作為產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝設(shè)計(jì)和費(fèi)用預(yù)算的主要經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。具體的分解方式可以按照費(fèi)用所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品主要功能進(jìn)行分解，還可以按照產(chǎn)品成本的形成過程來進(jìn)行分解。目標(biāo)管理要求在一定程度的自上而下及自下而上的一種反復(fù)循環(huán)。通過這種循環(huán)，使得上下級間、各部門間和各責(zé)任中心間相互作用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)總體上的協(xié)調(diào)。在循環(huán)中，上級會及時發(fā)現(xiàn)新的情況和機(jī)會，可以吸收下級的經(jīng)驗(yàn)及建設(shè)性意見；下級也會了到解企業(yè)的目標(biāo)和資源狀況等全面的情況，并接受上級的指導(dǎo)，從而學(xué)會如何與有關(guān)部門的協(xié)作。

2 如何實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的控制

成本管理當(dāng)中目標(biāo)管理是非常值得探討的問題之一，二者概念雖然有差別，但是目的是一樣的。都是為了實(shí)現(xiàn)成本最低化，其中目標(biāo)管理被包含在成本管理之中。想要實(shí)現(xiàn)成本控制，首先要參考同類產(chǎn)品生產(chǎn)的類似價值，將自己企業(yè)獨(dú)特的需求和想法融入其中，搞好自身產(chǎn)品的設(shè)計(jì)。

設(shè)計(jì)規(guī)劃不是一次成型，往往要分配不同的人員進(jìn)行不同的設(shè)計(jì)，最終從中選擇一個最合適的，經(jīng)過多方探討之后將其定位生產(chǎn)目標(biāo)。這個過程中不是最便宜的就是最好的，而是需要找到最貼近企業(yè)需求，保質(zhì)保量的生產(chǎn)方案。接下來通過設(shè)置勞動指標(biāo)，來分派工作，設(shè)置原料的花費(fèi)和采購地點(diǎn)，上下班時間，廣告，各項(xiàng)開支所需花費(fèi)，在開工之后及時將各方面是否運(yùn)行良好的數(shù)據(jù)，時間數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)上報，由管理人員和設(shè)計(jì)者共同探討是否可行，是否需要修改或放棄方案?？闯龀杀净ㄙM(fèi)是否超過了預(yù)算或是不能被消費(fèi)者所接受，對今后的發(fā)展形勢做一個估計(jì)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品陳本最優(yōu)化的目標(biāo)，當(dāng)然最優(yōu)是一個近似值，不能強(qiáng)求必然符合。但要明了成本不精確的原因和改善方法，利用其中的優(yōu)勢，放棄其中的劣勢，隨時修繕工作指標(biāo)，也要考慮到政策、員工勞動程度等因素，不能盲目加快速度，否則適得其反，目標(biāo)成本理念在產(chǎn)品計(jì)劃，運(yùn)行，成果階段都存在。

成本的目標(biāo)管理加強(qiáng)了企業(yè)運(yùn)行操控的針對性，講求利用科學(xué)化、人文化的方法規(guī)劃企業(yè)，掌管企業(yè)，主管人員應(yīng)本著這樣的思想進(jìn)行工作安排和實(shí)施，同時員工也要有成本管理，資金節(jié)約的意識，從自身做起，不浪費(fèi)，把握細(xì)節(jié)，個人對自己的工作要有所期待目標(biāo)。這樣一來每個環(huán)節(jié)把好質(zhì)量關(guān)，整體運(yùn)作大方得體，保質(zhì)保量，降低成本增加收益。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)要做好監(jiān)督檢查工作，按時按量的對產(chǎn)品進(jìn)行抽查反饋，這項(xiàng)工作一方面鼓勵檢查人員嚴(yán)格做好工作，另一方面對產(chǎn)品生產(chǎn)人員是一個不小的促進(jìn)作用，此外檢查工作對于整個行業(yè)的穩(wěn)定性給予保障，時時敦促其向著又快又好的方面發(fā)展，避免工作拖沓，企業(yè)總體沒有動力和向心力，人員之間互相推諉后產(chǎn)品整體質(zhì)量下降，最終被市場所淘汰。真正提高效益需要每一個員工將成本管理的概念深入于心，活學(xué)活用。將真實(shí)的好東西擺上臺面。對消費(fèi)者負(fù)責(zé)。

[1]熊哲玲，梁靜.論我國會計(jì)規(guī)范改革方向[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2002.

[2]顏剩勇.財(cái)政收入與企業(yè)會計(jì)關(guān)系研究[J].湘潭大學(xué)，2001.