促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅體制與政策研究

　　摘要：文章介紹了我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢(shì)，分析了我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)現(xiàn)存的主要問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出了相關(guān)的政策建議。
　　關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；財(cái)稅體制
　　一、我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢(shì)
　　目前，電子商務(wù)已日益深入我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，成為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的主要領(lǐng)域之一，在市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、客戶(hù)服務(wù)、成本管理等方面均發(fā)揮著作用。我國(guó)電子商務(wù)行業(yè)的主要運(yùn)作模式包括B2B、B2C、C2C三類(lèi)。隨著電子商務(wù)市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，行業(yè)已呈現(xiàn)出以下發(fā)展?fàn)顩r及趨勢(shì)：
　?。ㄒ唬┬袠I(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大
　　自2001年到2011年，B2B電子商務(wù)網(wǎng)站數(shù)量從2001年的1350余家，增加至2009年的5320余家，年均增長(zhǎng)速度達(dá)18.7%。而B(niǎo)2C、C2C及其他模式的電子商務(wù)網(wǎng)站，則由2001年的1985家上升至2011年的6962家，年均增長(zhǎng)速度達(dá)17.0%，并分別在2004年、2008年，迎來(lái)了兩次發(fā)展高峰。這與“非典”后網(wǎng)民網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物意識(shí)的覺(jué)醒，及全球金融危機(jī)下網(wǎng)購(gòu)省錢(qián)消費(fèi)的觀念有著緊密關(guān)聯(lián)。
　?。ǘ┑赜蚍植技性诎l(fā)達(dá)省市，行業(yè)分布側(cè)重服裝與家電
　　目前，國(guó)內(nèi)電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)主要分布在長(zhǎng)三角、珠三角及北京等經(jīng)濟(jì)較為發(fā)布的省市。其中，長(zhǎng)三角市場(chǎng)份額達(dá)33.52%，珠三角為32.04%，北京為8.86%，而國(guó)內(nèi)其他地方為25.58%。經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的省市通常電子商務(wù)配套產(chǎn)業(yè)環(huán)境較為完善，政府扶持力度較大，經(jīng)濟(jì)和人口集聚條件較為理想。此外，經(jīng)濟(jì)的繁榮也使這些地方的居民網(wǎng)上購(gòu)物、商戶(hù)網(wǎng)上交易較為活躍。這些均為當(dāng)?shù)仉娮由虅?wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了良好的平臺(tái)。行業(yè)分布方面，因紡織服裝、家電數(shù)碼均為與居民日常生活相關(guān)的必需品，在所有行業(yè)中市場(chǎng)份額最大，2011年分別達(dá)到14.32%和10.35%。排在三至十名的行業(yè)依次為：鋼鐵機(jī)械、化工醫(yī)藥、建筑建材、農(nóng)林、五金、包裝印刷、食品糖酒、禮品飾品等。
　　（三）電子商務(wù)逐步向電子服務(wù)擴(kuò)張，呈現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈與供應(yīng)鏈全覆蓋趨勢(shì)
　　電子商務(wù)廠商為迅速建立行業(yè)壁壘，滿(mǎn)足客戶(hù)差異化需求，其所提供的服務(wù)日趨外延化。即從僅提供信息服務(wù)升級(jí)到提供網(wǎng)站平臺(tái)服務(wù)，由資訊提供向交易服務(wù)轉(zhuǎn)變。隨著各領(lǐng)域、各行業(yè)之間的交叉融合化，電子商務(wù)逐步呈現(xiàn)向電子服務(wù)擴(kuò)張與升級(jí)的趨勢(shì)。電子服務(wù)以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)依托，為服務(wù)業(yè)、工業(yè)、農(nóng)業(yè)等不同行業(yè)，企業(yè)、團(tuán)體、家庭、個(gè)人等不同對(duì)象的社會(huì)或個(gè)體活動(dòng)提供網(wǎng)絡(luò)化與信息化的支持服務(wù)，涵蓋了電子商務(wù)、電子政務(wù)、現(xiàn)代物流、信息服務(wù)、企業(yè)信息化管理、新媒體應(yīng)用、數(shù)字旅游、數(shù)字教育、電子醫(yī)療、數(shù)字社區(qū)、數(shù)字家庭等領(lǐng)域。而在這十一項(xiàng)領(lǐng)域中，前六項(xiàng)都與電子商務(wù)直接或間接關(guān)聯(lián)。可見(jiàn)，“電子服務(wù)業(yè)”的誕生，與電子商務(wù)的發(fā)展與延伸密不可分。
　　二、我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)存在的主要問(wèn)題
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)管理整合能力有限，營(yíng)銷(xiāo)意識(shí)薄弱
　　行業(yè)電子商務(wù)網(wǎng)站作為集中行業(yè)資訊、發(fā)布商情的主要平臺(tái)，已經(jīng)成為中小型企業(yè)電子商務(wù)應(yīng)用的重要途徑。隨著行業(yè)電子商務(wù)網(wǎng)站的會(huì)員數(shù)量逐步增加，供需信息量急劇膨脹。其中，不乏大量過(guò)期、虛假信息。因此，雖有眾多信息量，但由于缺乏整合、加工，企業(yè)會(huì)員仍較難快速、準(zhǔn)確地做出決策。除了信息流環(huán)節(jié)外，電子商務(wù)廠商整合物流、資金流能力也非常有限，這點(diǎn)在垂直行業(yè)領(lǐng)域尤為顯著。同時(shí)，營(yíng)銷(xiāo)作為電子商務(wù)廠商為企業(yè)提供服務(wù)的基礎(chǔ)，涉及建站、網(wǎng)站優(yōu)化、經(jīng)營(yíng)、支付、資源整合等諸多領(lǐng)域。目前，多數(shù)廠商的營(yíng)銷(xiāo)水平仍處于基本層面，無(wú)法滿(mǎn)足不同企業(yè)對(duì)營(yíng)銷(xiāo)的不同需求。
　?。ǘ┪锪髋涮左w系仍需完善
　　在我國(guó)，先進(jìn)的電子商務(wù)和落后的物流形成了鮮明對(duì)比。物流服務(wù)存在的諸多問(wèn)題已不能滿(mǎn)足電子商務(wù)發(fā)展的需要：一是運(yùn)輸成本較高。昂貴的運(yùn)輸成本給消費(fèi)者造成了負(fù)擔(dān)，成為阻礙電子商務(wù)發(fā)展的瓶頸。二是網(wǎng)站響應(yīng)速度較慢，往往延誤發(fā)貨時(shí)間。電子商務(wù)的優(yōu)勢(shì)之一就是時(shí)間，然而現(xiàn)時(shí)情況是網(wǎng)站不能夠?qū)蛻?hù)的需求及時(shí)滿(mǎn)足，導(dǎo)致許多不必要的等待，浪費(fèi)了客戶(hù)的時(shí)間。三是商品和服務(wù)的種類(lèi)和覆蓋范圍有限。現(xiàn)存的運(yùn)輸配送體系仍不完善，相對(duì)集中于大中城市，對(duì)小城市的輻射力稍顯不足，此外，商品和服務(wù)種類(lèi)較少，同質(zhì)性現(xiàn)象比較嚴(yán)重，缺乏自身的獨(dú)特性。
　?。ㄈ╇娮由虅?wù)人才缺乏
　　電子商務(wù)是信息化與商務(wù)運(yùn)營(yíng)的有機(jī)結(jié)合，在實(shí)際操作層面，需要大量既掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，又精通現(xiàn)代商貿(mào)理論與實(shí)務(wù)的復(fù)合型人才。然而，我國(guó)大多數(shù)電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)從創(chuàng)業(yè)開(kāi)始最需要和最重視的是開(kāi)拓市場(chǎng)的營(yíng)銷(xiāo)能手，信息人才和管理人才的匱乏成為行業(yè)面臨的普遍問(wèn)題。加之這類(lèi)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)成本很高，形成了制約電子商務(wù)服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的人才瓶頸。一方面，由于文理分科、學(xué)科隔閡、培養(yǎng)方案不合理、高水平師資匱乏等原因，導(dǎo)致電子商務(wù)高級(jí)人才缺乏。另一方面，在理論層面，與實(shí)際需要相比，創(chuàng)新能力強(qiáng)、學(xué)術(shù)水平高的電子商務(wù)專(zhuān)家學(xué)者也較為稀缺，致使一些前瞻性的研究工作難以開(kāi)展。
　　（四）信用體系建設(shè)不完善，網(wǎng)絡(luò)安全存在隱患
　　目前，我國(guó)電子商務(wù)信用環(huán)境與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比差距較大，在建立電子商務(wù)信用保障體系中，還存在著諸多制約因素，如普遍缺乏信用意識(shí)和信用道德規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部電子商務(wù)信用管理制度不健全、信用中介服務(wù)落后、缺乏有效的法律保障和獎(jiǎng)懲機(jī)制、網(wǎng)上發(fā)布虛假、不健康甚至違法商業(yè)信息等。同時(shí)，電子商務(wù)交易安全問(wèn)題也嚴(yán)重影響著我國(guó)電子商務(wù)又好又快發(fā)展。電子商務(wù)的運(yùn)作，涉及諸多方面的安全問(wèn)題，如資金安全、信息安全、貨物安全、商業(yè)秘密安全等。信息在網(wǎng)絡(luò)的傳輸過(guò)程中被截獲、傳輸?shù)奈募赡鼙淮鄹?、偽造電子郵件、假冒他人身份、違反事先承諾等問(wèn)題均是電子商務(wù)安全面臨的重要威脅。
　?。ㄎ澹┈F(xiàn)行的稅收制度已不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要
　　目前，我國(guó)現(xiàn)行稅收制度在電子商務(wù)環(huán)境下存在較多問(wèn)題，已難以適應(yīng)其發(fā)展的需要。首先，電子商務(wù)的運(yùn)營(yíng)模式與稅收原則形成了某種程度上的不協(xié)調(diào)。稅收負(fù)擔(dān)不平衡，納稅人和征稅對(duì)象難以準(zhǔn)確定義，虛擬的交易市場(chǎng)，這些都顯著影響著稅收的效率、公平和中性原則。其次，現(xiàn)行稅制中與電子商務(wù)相關(guān)的稅制要素規(guī)定未能與其適當(dāng)匹配，導(dǎo)致稅收征管出現(xiàn)了法律空白。稅法中對(duì)稅制要素的規(guī)定是征管工作和納稅義務(wù)能夠同時(shí)進(jìn)行的依據(jù)，具體為納稅人、征稅對(duì)象、納稅程序、地點(diǎn)、時(shí)間等。而電子商務(wù)的納稅人界定不清，征稅對(duì)象相對(duì)模糊，納稅程序復(fù)雜，納稅的地點(diǎn)和時(shí)間有較大的不確定性。因此，稅制要素的不確定帶來(lái)了很大的征稅風(fēng)險(xiǎn)。再次，電子商務(wù)影響了主體稅種的稅收，隨著其規(guī)模的不斷擴(kuò)大，由于各種稅制要素定義不明，導(dǎo)致主體稅種在電子商務(wù)中的大量流失。此外，目前國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)的立法已遠(yuǎn)超各國(guó)國(guó)內(nèi)的相關(guān)法律法規(guī)，而國(guó)家直接的立法水平也存在不對(duì)稱(chēng)，這必然會(huì)出現(xiàn)稅制套利現(xiàn)象，不利于我國(guó)電子商務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展，損害了我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。
　　三、促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅體制與政策建議
　　盡管我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)發(fā)展的政策面依然向好，相關(guān)管理體系日漸完善，但在市場(chǎng)發(fā)展管理和扶持方面仍存在錯(cuò)位和缺位的問(wèn)題。電子商務(wù)因其無(wú)邊界，無(wú)法明確歸類(lèi)，使得國(guó)家法律監(jiān)管方面存在較多漏洞，亟需政策加以引導(dǎo)。為了更好地推動(dòng)我國(guó)電子商務(wù)業(yè)的發(fā)展，良好的財(cái)稅體質(zhì)與政策環(huán)境不可或缺。針對(duì)我國(guó)電子商務(wù)行業(yè)目前存在的問(wèn)題，文章提出以下建議：
　?。ㄒ唬┬抻喓屯晟朴嘘P(guān)財(cái)稅法律法規(guī)
　　首先，應(yīng)完善稅收實(shí)體法相關(guān)內(nèi)容。對(duì)于電子商務(wù)稅收，可以采用擴(kuò)展原有稅收實(shí)體法約束范圍和對(duì)象的方法使其對(duì)電子商務(wù)發(fā)揮效力。具體來(lái)看，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：一是清晰界定納稅人，明確納稅主體，保障征管效率。二是完善關(guān)稅征收，分別在線(xiàn)和離線(xiàn)貿(mào)易，對(duì)其實(shí)行有區(qū)別的關(guān)稅政策。三是在印花稅方面，準(zhǔn)確定義電子訂單的法律地位，保護(hù)在線(xiàn)交易中我國(guó)法律劃定的交易主體的合法權(quán)益，保證各種交易的順利進(jìn)行。其次，稅收征管相關(guān)法律法規(guī)需要進(jìn)一步加強(qiáng)和完善?，F(xiàn)有的《征管法》仍然不能完全指導(dǎo)稅收征管人員在工作中遇到的具體問(wèn)題，不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。在電子商務(wù)登記制度、交易發(fā)票、納稅申報(bào)、以及其他相關(guān)的交易憑證方面的相關(guān)規(guī)定仍需完善，進(jìn)一步規(guī)范稅收征管工作。再次，加強(qiáng)電子商務(wù)的相關(guān)法律制度建設(shè)。在現(xiàn)有的電子商務(wù)法律體系基礎(chǔ)上，構(gòu)建完善的納稅、征管框架，統(tǒng)一監(jiān)管、規(guī)范操作。除此之外，還需要完善和電子商務(wù)相關(guān)的其他領(lǐng)域的法律，如金融、商貿(mào)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，支持電子商務(wù)的有序發(fā)展。
　?。ǘ?shí)行基于信息流的稅收征管模式
　　現(xiàn)階段，如何對(duì)管理電子商務(wù)行業(yè)征稅，主要采用兩種模式：信息流基礎(chǔ)和資金流基礎(chǔ)。前者基本上延續(xù)了傳統(tǒng)的征稅方式，即通過(guò)“信息流”的監(jiān)管控制達(dá)到征稅目的，這一方法存在的主要問(wèn)題是稅制要素的確認(rèn)（例如，設(shè)置稅收常設(shè)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)方法）。在完善相關(guān)法律和協(xié)調(diào)國(guó)際稅制的基礎(chǔ)上，不斷加強(qiáng)該方法的針對(duì)性，提高其執(zhí)行水平。后者則是在傳統(tǒng)基礎(chǔ)上的創(chuàng)新，即對(duì)稅制和征管手段進(jìn)行全面改革。該方法實(shí)現(xiàn)了在一定程度上規(guī)避前一模式的種種弊端和難點(diǎn)問(wèn)題。另外，在監(jiān)管網(wǎng)上銀行、銜接電子商務(wù)稅制和傳統(tǒng)稅制、貨物和服務(wù)交易、網(wǎng)站間互換廣告、增值稅抵扣、出口退稅問(wèn)題上尚存許多亟待解決的問(wèn)題。因此，二者各有利弊，基于我國(guó)當(dāng)前國(guó)情，本文認(rèn)為信息流模式的稅收征管更為可取。它在沿襲傳統(tǒng)稅收制度和思想體系的基礎(chǔ)上，不僅執(zhí)行難度較小，還有利于和國(guó)際規(guī)則接軌。因此，實(shí)施基于信息流的稅收征管模式，規(guī)范適合電子商務(wù)發(fā)展的財(cái)稅環(huán)境，將更有助于推動(dòng)行業(yè)的健康有序發(fā)展。
　　四、結(jié)論
　　經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)規(guī)模逐步擴(kuò)大，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)不斷加大，已成為拉動(dòng)內(nèi)需、解決就業(yè)的重要手段。電子商務(wù)逐步向電子服務(wù)擴(kuò)張，線(xiàn)上電子商務(wù)平臺(tái)與線(xiàn)下實(shí)體平臺(tái)日趨融合，呈現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈與供應(yīng)鏈全覆蓋趨勢(shì)，并引導(dǎo)了第三方支付等新興行業(yè)的興起。然而，現(xiàn)有的財(cái)稅體制與政策環(huán)境已不能適應(yīng)電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展的需要。目前，我國(guó)物流配套體系發(fā)展較為滯后，電子商務(wù)行業(yè)相關(guān)人才較為匱乏，信用體系建設(shè)不完善，網(wǎng)絡(luò)安全存在隱患，財(cái)稅政策難以規(guī)范電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展。對(duì)此，我國(guó)政府應(yīng)修訂完善現(xiàn)有財(cái)稅法律法規(guī)，實(shí)行基于信息流的稅收征管模式，創(chuàng)造出良好的財(cái)稅體制。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)物流體系建設(shè)，注重培養(yǎng)電子商務(wù)行業(yè)人才，加強(qiáng)農(nóng)村電子商務(wù)市場(chǎng)的培育。通過(guò)完善的外部環(huán)境與內(nèi)在機(jī)制的雙向調(diào)節(jié)作用，進(jìn)一步推動(dòng)電子商務(wù)行業(yè)的蓬勃發(fā)展。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1.國(guó)務(wù)院