EVA與企業(yè)增值型內部審計國內研究述評

　　摘要：EVA與內部審計在公司治理為企業(yè)增值目標上的一致性使得二者的結合成為可能。文章以EVA的視角研究企業(yè)增值型內部審計，對EVA以及增值型企業(yè)內部審計的國內研究現(xiàn)狀分別進行綜述，并給予一定的述評，并在此基礎上，嘗試引出該領域未來的研究方向。
　　關鍵詞：EVA；企業(yè)；增值；內部審計
　　一、關于EVA與增值型內部審計的國內研究現(xiàn)狀
　　關于EVA理論及增值型內部審計的研究，國外進行得較早，國內研究是在借鑒和引入國外研究的基礎上發(fā)展起來的。綜合來看，國內研究大多集中在以下幾個方面：
　?。ㄒ唬╆P于EVA基本理論及其在企業(yè)績效管理中的應用
　　易庭源認為，經濟增加值（EVA）是基于稅后營業(yè)凈利潤和生成這些利潤所需資本投入總成本的一種企業(yè)績效財務評價方法。他認為利潤應分為“社會平均利潤”與“超額利潤”兩塊，EVA是衡量利潤的方法，其實質是“超額利潤”，而“資本成本”（cost of capita）實質是“社會平均利潤”；朱紅認為，EVA是一種新型激勵機制。這種激勵機制的結構是經營管理者的個人收益與EVA的持續(xù)改善掛鉤，是隨時間而延續(xù)的動態(tài)激勵機制。它克服了傳統(tǒng)激勵機制易誘發(fā)經營者短期行為的缺陷，促使經營者和股東的利益一致起來，經營者為提高自己收益的唯一方式就是使EVA持續(xù)不斷得到改善，因而能促使經營管理者按照股東財富最大化原則，按照促進企業(yè)長遠發(fā)展的原則選擇方案和制定經營決策，為股東創(chuàng)造更多的財富；王秋燕、劉國成在《價值鏈管理與基于EVA的績效評價體系》一文中指出，經濟增加價值（EVA）是一種新型的公司績效衡量指標，它克服了傳統(tǒng)指標的缺陷，能比較準確地反映公司在一定時期內為股東創(chuàng)造的價值，成為傳統(tǒng)績效衡量指標體系的重要補充。他認為，企業(yè)應依據(jù)價值鏈管理的要求，建立EVA業(yè)績評價標準并使其成為價值鏈會計運用的核心，依據(jù)EVA的標準來對公司的業(yè)務結構進行調整，使資本投入到能創(chuàng)造正EVA值的部門，并從EVA值為負的部門撤出資本，通過并購、出售等手段使公司價值最大化；穆林娟、湯谷良在《將經濟增加值（EVA）融入作業(yè)成本法》一文中，闡述了作業(yè)基礎的經濟增加值的涵義，認為作業(yè)基礎的EVA應等于總的收入扣除作業(yè)成本及權益成本后的數(shù)額。作者認為，作業(yè)基礎的經濟增加值在考核作業(yè)業(yè)績的基礎上考慮了資本成本，使企業(yè)的管理者以及各作業(yè)組織的管理者非常關注產品、客戶、銷售渠道、作業(yè)中心、作業(yè)等等的經濟利潤，能夠從經濟意義上衡量被考核對象如產品、客戶、銷售渠道、作業(yè)中心、作業(yè)對企業(yè)價值創(chuàng)造的貢獻度。同時，作業(yè)基礎的經濟增加值一個重要貢獻是將作業(yè)區(qū)分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)，對于企業(yè)的成本管理和控制無疑意義重大。
　?。ǘ╆P于增值型內部審計
　　國內關于增值型內部審計的研究主要內容集中在以下幾個方面：
　　1.關于內部審計的概念及發(fā)展。余玉苗、詹俊在《論增值型企業(yè)內部審計的發(fā)展》中結合內部審計的新概念，探討增值型內部審計的背景以及保證內部審計增值的具體措施和建議。文中提出內部審計通過降低部門運作成本和提出增值性建議等活動提高企業(yè)的市場價值；鐘文芳、劉雙菱、張璟霖在《從內部審計定義看內部審計職能》一文中從國際內部審計協(xié)會對內部審計定義的七次修改探討內部審計的職能，指出內部審計定義的每一次的修定都伴隨著內部審計職能的延伸與拓展。1999年國際內部審計協(xié)會在對內部審計的定義修訂中第一次將“增加價值”一詞列入內部審計定義，增值型內部審計隨之成為業(yè)界關注的焦點。順應這一變化，我國內部審計職能定位也遂由“監(jiān)督主導型”向“價值增值型”轉變。
　　2.關于增值型內部審計的特征、職能等。王愛東、鄒維忠在《增值性審計——國外內部審計發(fā)展的主流》中述及國外價值增值內部審計的特征。從內部審計的職能、內部審計參與企業(yè)經營活動的方式、審計過程、審計方案的執(zhí)行等幾個角度闡述了價值增值審計的特征；張暉在《價值創(chuàng)造：淺議轉變內部審計職能》中從職能的角度對內部審計的轉型做一定探討。傳統(tǒng)內部審計注重監(jiān)督職能，存在一定的局限性，無法為企業(yè)實現(xiàn)目標提供有效支持。在新的形勢下，內部審計轉變職能必須從明確目標、加強溝通、風險評估、技術保證和業(yè)績評價等五個方面考慮轉型，同時作者給出了實施轉型的措施。
　　3.關于公司治理與增值型內部審計。傅黎瑛在《公司治理的重要基石：治理型內部審計》一文中指出，治理型內部審計是以風險為基礎，為實現(xiàn)組織的價值增值目標，由具備復合型才能的職業(yè)人員所從事的重在監(jiān)督和評價公司治理有效性的保證和咨詢活動，認為董事會審計、戰(zhàn)略審計、管理責任審計、風險管理審計是治理型內部審計的主要內容；盛琛在《公司治理下的價值增值型內部審計》中闡述了公司治理框架下開展增值型內部審計的必要性，明確了價值增值型內部審計的理念，從外部因素、內部因素兩個層次探討了公司治理框架下內部審計如何實現(xiàn)價值增值；鄭新源在《公司治理視角下增值型內部審計探究》一文從公司治理的視角分析增值型內部審計。文中界定了內部審計“增值”這一概念，從直接和間接的價值、短期的和長期的功效以及財務的和非財務的效應三個方面詳述了內部審計增值功能的度量。文章指出，從短期來看，內部審計的增值功能體現(xiàn)在改進風險管理、保證風險管理的效率兩個方面。從長期來看，內部審計的增值功能則體現(xiàn)在提高公司的經營效率效果以及改善公司治理環(huán)境方面。
　　4.關于增值型內部審計的增值途徑。閻紅玉在《內部審計實現(xiàn)企業(yè)價值增值途徑探微》中首先從價值鏈的定義出發(fā)，指出內部審計在經營風險較大的當代對企業(yè)價值起到很大的作用，同時從企業(yè)內部審計參與公司治理、促進企業(yè)改善內部控制、改進企業(yè)的風險管理過程、加強保證性服務四個方面提出了價值增值途徑；譚麗麗在《增值型內部審計的十項創(chuàng)新》中論述了武漢鋼鐵（集團）公司將內部審計作為企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部份，為企業(yè)創(chuàng)造價值的實際經驗，其主要體現(xiàn)在建立預警機制、跟蹤投資全過程、實施建設項目審計、實施風險審計等十個方面；徐荔、凌嵐在《論內審價值實現(xiàn)途徑》中提出內部審計通過建立新型審計管理體制、加強法制建設提高執(zhí)法水平、處理好內審與外審、監(jiān)督與服務等關系實現(xiàn)為企業(yè)增值；孫偉龍在《增值型內部審計初探》中對增值型內部審計產生的動因進行了分析，闡述了增值型內部審計內涵所包含的五個方面的內容，并結合國內外內部審計實際對其實現(xiàn)增值的保證條件進行了多角度探討，指出了內部審計參與價值增值的途徑，即為組織提供增值服務和減少組織損失。
　?。ㄈ〦VA與增值型內部審計的結合
　　周兵、趙小平在《內部審計新思維——內部審計引人EVA初探》中分析了內部審計與EVA在公司治理目標上的交匯，指出二者共同致力于股東權益最大化的目標為二者的結合提供了可靠的思想基礎。文章不僅分析了內部審計引入EVA的理論可行性，而且提出了其具體實踐所應注意的幾個方面；劉玉艷在《基于EVA的內部審計業(yè)績評價研究》中以EVA的評價邏輯來構建內部審計的業(yè)績評價體系。文中通過EVA評價機制量化內部審計機構的成本與效益，從而對內部審計的業(yè)績進行客觀的評價。
　　二、國內研究述評
　　綜觀上述國內關于EVA及增值型內部審計的研究，可以看出，國內對于EVA以及內部審計兩個方面的研究是在借鑒引入國外研究的基礎上發(fā)展起來的，雖然也形成了一系列的研究成果，但研究中仍存在一些問題，尤其從EVA的視角對企業(yè)增值型內部審計進行的研究鮮有涉及。結合EVA研究企業(yè)的增值型內部審計，存在的問題主要集中在以下幾個方面：
　　第一，專門針對某一行業(yè)企業(yè)的增值型內部審計的研究缺乏。增值型內部審計雖然已形成了一系列的研究成果，如對于增值型內部審計的內涵、定位、增值功能、增值方法與途徑的研究等，但專門針對某一行業(yè)企業(yè)的增值型內部審計的研究卻鮮有見到。
　　第二，以EVA的視角研究增值型內部審計的研究涉及很少。筆者從中國學術期刊數(shù)據(jù)庫中能夠收集的EVA與內部審計結合研究方面的論文僅有2篇，其中周兵、趙小平在《內部審計斯思維——內部審計引人EVA初探》一文中從EVA與內部審計在公司治理上目標的一致性論述了EVA引入內部審計的可能性（周兵、趙小平，2005）；劉玉艷在《基于EVA的內部審計業(yè)績評價研究》一文中通過采用EVA的評價邏輯，構建了內部審計的業(yè)績評價機構體系（劉玉艷，2006）。
　　第三，以某一行業(yè)企業(yè)為對象并結合EVA對于增值型內部審計進行的研究在學術界還未有涉及。以中航工業(yè)企業(yè)為例，目前，該領域的研究僅在中航工業(yè)合并之前的中國航空工業(yè)第一集團公司和第二集團公司各自的“十一五”審計工作規(guī)劃中有一些設想性提法，而對于中航工業(yè)企業(yè)的內部審計具體如何結合EVA開展增值型工作，規(guī)劃中卻并未涉及。
　　三、未來研究的方向
　　以EVA視角研究增值型內部審計，未來研究方向可以從兩個方面著手：一是研究增值型內部審計中引入EVA業(yè)績評價體系并使之發(fā)揮作用的一些必要的制度安排。如建立由董事會直接領導的審計委員會來全面負責企業(yè)的內部審計工作以加強內部審計機構的獨立性和權威性；將內部審計中引入EVA評估以制度的形式確定下來；明確規(guī)定內部審計的職權、責任、工作范圍、行為規(guī)范等，從而使審計工作的開展有章可循；提高內部審計人員素質等。二是以EVA的視角研究航空企業(yè)增值型內部審計的增值途徑。結合某一行業(yè)企業(yè)的特點，從EVA的視角出發(fā)，探索某一行業(yè)企業(yè)增值型內部審計的增值途徑，該研究也符合面向企業(yè)利用EVA價值管理理念研究探索行業(yè)管理創(chuàng)新的發(fā)展趨勢。
　　參考文獻：
　　1.易庭源.EVA釋疑[J].財