淺談企業(yè)內(nèi)部控制策略與實(shí)施

　　摘要：內(nèi)部控制是為了保證信息真實(shí)、資產(chǎn)安全以及有效地防范各種風(fēng)險(xiǎn)而制定的對(duì)企業(yè)各部門進(jìn)行監(jiān)督和考核的一套規(guī)范性程序、方法和制度。為了提高企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施效果，文章分析了在制定內(nèi)部控制制度時(shí)要考慮的全面性、經(jīng)常性以及關(guān)聯(lián)性原則，提出了內(nèi)部控制要考慮的基本要素，包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息溝通以及監(jiān)督考察，最后提出了企業(yè)內(nèi)部控制在實(shí)施過程中的建議和意見。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；策略；實(shí)施
　　有效的內(nèi)部控制是指能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、流通以及交易等各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督、控制和管理，這樣才能保證企業(yè)的運(yùn)作處于安全的環(huán)境和制度之下。目前，我國(guó)企業(yè)，尤其是中小企業(yè)在內(nèi)部控制工作的問題上還存在各種不足，完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制體系以及執(zhí)行力度是亟待解決的重點(diǎn)問題。
　　一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的原則
　　國(guó)家相關(guān)部門對(duì)內(nèi)部控制制度的制定以及內(nèi)部控制需要注意的事項(xiàng)都有相關(guān)說(shuō)明，一般的企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度過程中要注意以下幾點(diǎn)原則：
　　第一，內(nèi)部控制制度的全面性。傳統(tǒng)的觀念認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的監(jiān)督，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈以及社會(huì)對(duì)企業(yè)要求的增加，僅僅對(duì)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行監(jiān)督已經(jīng)不能抵擋市場(chǎng)環(huán)境中的各種風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)在內(nèi)部控制的內(nèi)涵有所延伸，除了對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督，還要對(duì)生產(chǎn)流程的合理性、信息的真實(shí)性與完整性、人員安排的合理性等進(jìn)行監(jiān)督和控制。內(nèi)部控制的全面性保證了企業(yè)能夠保證各個(gè)環(huán)節(jié)和部門在有條不紊的環(huán)境和條件下運(yùn)行。
　　第二，內(nèi)部控制的經(jīng)常性檢查。對(duì)各部門的監(jiān)督和控制不是突擊和階段性的工作，而是日常工作中需要經(jīng)常性地考核和檢查。內(nèi)部控制制度需要設(shè)定固定的日期對(duì)不同的部門進(jìn)行檢查和考核。其中，對(duì)于關(guān)鍵性和重要性的環(huán)節(jié)要加強(qiáng)檢查的力度和頻度，對(duì)于那些對(duì)企業(yè)的運(yùn)作影響不大的部門就可以降低檢查頻度和力度。
　　第三，內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性。企業(yè)各個(gè)部門之間并不是孤立存在的，部門之間存在相關(guān)影響、相互制約的關(guān)系，所以在內(nèi)部控制時(shí)要注意部門之間的關(guān)聯(lián)性，不僅能夠幫助內(nèi)控部門發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，并且對(duì)某部門采取的措施可能會(huì)影響其他部門的正常工作。比如企業(yè)要求倉(cāng)庫(kù)部門降低庫(kù)存數(shù)量，減少庫(kù)存資金的占有率，這樣就會(huì)使得生產(chǎn)部門的計(jì)劃一定要合理，既能保證產(chǎn)品能在正常的交貨期完成，又要減少產(chǎn)品在倉(cāng)庫(kù)的停留時(shí)間。
　　二、企業(yè)制定內(nèi)部控制要考慮的基本要素
　　（一）內(nèi)部環(huán)境
　　內(nèi)部環(huán)境主要指的是制約企業(yè)內(nèi)部控制制度建立和實(shí)施的內(nèi)部因素的總稱，包括：公司治理、組織結(jié)構(gòu)以及職能設(shè)置、人力資源政策、企業(yè)文化以及內(nèi)部審計(jì)等。內(nèi)部控制的制定和實(shí)施是在一定的內(nèi)部環(huán)境中進(jìn)行的，內(nèi)部環(huán)境如何直接影響內(nèi)部控制制度能否有效地執(zhí)行，所以在制定內(nèi)部控制制度時(shí)一定要與企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境相一致。公司治理被稱為公司健康發(fā)展的基石，它規(guī)定著內(nèi)部不同要素所有者之間的關(guān)系，如所有者、董事會(huì)以及高級(jí)管理者之間的關(guān)系。內(nèi)部控制是建立在職能部門之間的對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、考核和監(jiān)督的程序，公司治理決定了內(nèi)控系統(tǒng)的復(fù)雜性和完整性。組織結(jié)構(gòu)是否合理，工作劃分是否能具體到個(gè)人這些都影響著內(nèi)控執(zhí)行的可行性以及結(jié)果的有效性。如果工作沒有具體到個(gè)人，一旦內(nèi)部檢查出失誤，容易出現(xiàn)互相推諉的現(xiàn)象，找不到相關(guān)責(zé)任人，這種現(xiàn)象嚴(yán)重降低了員工的主動(dòng)性和能動(dòng)性。
　?。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
　　風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制聯(lián)系非常緊密，公司董事會(huì)應(yīng)該站在風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來(lái)設(shè)計(jì)、評(píng)估和報(bào)告內(nèi)部控制。市場(chǎng)環(huán)境變化十分之快，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中面臨著來(lái)自內(nèi)部和外部的雙重風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行內(nèi)部控制的目的之一就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理，降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的損失。所以企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)該和風(fēng)險(xiǎn)管理有效的結(jié)合起來(lái)，這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。將風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控有效結(jié)合的方式：首先，確定公司的內(nèi)部控制目標(biāo)，只有明確了內(nèi)部控制的目標(biāo)才能有針對(duì)性地進(jìn)行監(jiān)督和考察。其次，確定公司各業(yè)務(wù)流程面臨的風(fēng)險(xiǎn)。分析業(yè)務(wù)流程可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)本身就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，因?yàn)樵诜治鲞^程中，工作人員要十分熟悉業(yè)務(wù)，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行過程中可能出現(xiàn)的問題也比較了解，這樣在日常風(fēng)險(xiǎn)管理工作中就能提高辨別風(fēng)險(xiǎn)的能力。再次，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)，要保證各部門能夠積極配合內(nèi)控部門的工作，為內(nèi)控工作人員提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和信息。
　?。ㄈ┛刂拼胧?br/>　　控制措施主要指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果以及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略，提出的實(shí)施內(nèi)部控制的具體方法和載體。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制主要的措施有：職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、預(yù)算控制以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等。職責(zé)分工控制是指明確各崗位的權(quán)利和責(zé)任，把工作具體到每個(gè)人身上，這樣內(nèi)部控制在監(jiān)督和檢查工作完成情況時(shí)就能準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)每個(gè)工作人員的績(jī)效。授權(quán)控制是指通過對(duì)權(quán)利的下放分散集中制帶來(lái)的個(gè)人主義。授權(quán)時(shí)要考慮到下屬的能力、權(quán)利的分散程度，授權(quán)時(shí)要清楚的告訴對(duì)方與權(quán)利相應(yīng)的責(zé)任，有效授權(quán)能夠監(jiān)督公司每個(gè)人，尤其是高級(jí)管理人員的工作情況，防止某些人因?yàn)闄?quán)力過大帶來(lái)的虛榮心以及投機(jī)取巧的機(jī)會(huì)，以工作之便為自己謀私利。預(yù)算控制是指為了保證企業(yè)資金能夠最大限度地被使用，保證企業(yè)的每項(xiàng)資金都是用在刀刃上，所以需要進(jìn)行預(yù)算控制，對(duì)預(yù)算申請(qǐng)的金額、使用范圍進(jìn)行嚴(yán)格的審批。
　?。ㄋ模┬畔⑴c溝通
　　內(nèi)部控制實(shí)施的重要條件就是完整、及時(shí)地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的各種數(shù)據(jù)和信息，并對(duì)這些信息進(jìn)行整理和總結(jié)，以報(bào)告的形式上交給管理層，管理層通過解讀報(bào)告發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，并提出解決方案，所以數(shù)據(jù)和信息的收集是十分重要的工作。企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建良好的上下級(jí)溝通機(jī)制以及平行等級(jí)之間的溝通，有效的溝通能夠及時(shí)反映工作情況，有利于及時(shí)解決問題。
　　（五）監(jiān)督檢查
　　監(jiān)督檢查是內(nèi)部控制制度實(shí)施的核心工作。監(jiān)督和檢查是形式，不是目的，內(nèi)控的目的是通過對(duì)各部門的監(jiān)督和檢查，采集各種數(shù)據(jù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向的對(duì)比分析以及其他整理匯總工作，為管理者進(jìn)行決策提供數(shù)據(jù)支持。監(jiān)督和檢查的過程中各部門應(yīng)該積極配合內(nèi)控部門的工作，提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和信息。
　　三、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制策略的建議
　?。ㄒ唬┡囵B(yǎng)全體員工的內(nèi)控意識(shí)
　　內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行都離不開全體部門的支持和配合，所以加強(qiáng)員工的內(nèi)部控制意識(shí)能夠?yàn)閮?nèi)控制度的完善以及執(zhí)行提供便利。首先，內(nèi)控制度在制定的過程中除了董事會(huì)人員以及管理者，還要有員工的參與，員工最了解一線業(yè)務(wù)活動(dòng)中遇到的問題以及容易出現(xiàn)異常的事項(xiàng)，方便員工為制定健全的內(nèi)控制度提供信息。其次，內(nèi)控人員在對(duì)各部門進(jìn)行考核時(shí)，了解內(nèi)控的員工能夠理解此項(xiàng)工作的重要性以及目的性，并能夠積極配合內(nèi)控人員的工作，提供有效的數(shù)據(jù)。不了解內(nèi)控工作的人員對(duì)該工作的重要性以及必要性有所懷疑，導(dǎo)致在檢查和考核的過程中不能全力配合，干擾內(nèi)控執(zhí)行的效果和效率。再次，當(dāng)全體員工了解內(nèi)控的時(shí)候，就能養(yǎng)成在日常工作中時(shí)刻注意細(xì)節(jié)，做好本職工作，與銜接部門有效溝通，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)找相關(guān)負(fù)責(zé)人處理，降低因延遲對(duì)問題的處理導(dǎo)致問題的嚴(yán)重性。
　?。ǘ┙∪屯晟苾?nèi)部控制制度
　　第一，兼顧全面性和重點(diǎn)控制。全面性指的是內(nèi)控檢查對(duì)象包括企業(yè)的所有部門，對(duì)財(cái)務(wù)、銷售、生產(chǎn)、運(yùn)輸、人力資源以及風(fēng)險(xiǎn)管理部門等。重點(diǎn)控制指的是對(duì)重點(diǎn)部門以及重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)的、經(jīng)常性的檢查。重點(diǎn)部門如財(cái)務(wù)部門，因?yàn)樨?cái)務(wù)部門涉及到和各個(gè)部門之間的資金結(jié)算和申報(bào)問題，并且財(cái)務(wù)部門是確保公司資金安全的關(guān)鍵部門，所以對(duì)財(cái)務(wù)部門應(yīng)該進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督和控制。另外，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和類型，可以有針對(duì)性地設(shè)置次重點(diǎn)檢查對(duì)象。
　　第二，將內(nèi)控控制與獎(jiǎng)懲制度結(jié)合起來(lái)。內(nèi)部控制的實(shí)施就是對(duì)各部門工作的檢查和考核，利用內(nèi)控結(jié)果對(duì)各個(gè)部門的執(zhí)行情況給予獎(jiǎng)勵(lì)或者懲罰，能夠起到激勵(lì)作用。內(nèi)控工作人員對(duì)搜集來(lái)的有效、可靠的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和分析，對(duì)各部門的執(zhí)行情況以一定的評(píng)價(jià)指標(biāo)給予評(píng)價(jià)，對(duì)那些表現(xiàn)出色的部門給以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)那些沒有按計(jì)劃完成工作任務(wù)并且出現(xiàn)了本該避免的問題時(shí)給予懲罰。當(dāng)內(nèi)控與獎(jiǎng)懲制度有效的結(jié)合起來(lái)時(shí)，既能夠激勵(lì)員工的主動(dòng)性和能動(dòng)性，使其能夠認(rèn)真完成本職工作，又能夠使內(nèi)控有所威信，保證實(shí)施過程的順利性。
　?。ㄈ┌l(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能，強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行效果
　　第一，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的相同處表現(xiàn)在：兩者的目標(biāo)一致，都是為了保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性以及財(cái)務(wù)信息的有效性，保證企業(yè)能夠正常地經(jīng)營(yíng)和運(yùn)轉(zhuǎn)，取得一定的收益；內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象之一，內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督層面的工作，對(duì)企業(yè)的各個(gè)部門進(jìn)行監(jiān)督和檢查，并將審計(jì)結(jié)果提交給董事會(huì)，得到反饋后，各部門改進(jìn)相關(guān)程序。區(qū)別在于：內(nèi)部控制屬于日常經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，為企業(yè)的管理層提供相關(guān)數(shù)據(jù)，保證其決策的科學(xué)性；內(nèi)部審計(jì)屬于監(jiān)督層面的職責(zé)，向董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，由于審計(jì)工作任務(wù)量比較大，時(shí)間較長(zhǎng)以及所需資金較多，審計(jì)工作的頻度一般是以年為單位。
　　第二，完善內(nèi)部審計(jì)工作的重中之重在于保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。公司成立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，委員會(huì)的成員有各部門總經(jīng)理?yè)?dān)任以及專業(yè)的審計(jì)人員，審計(jì)委員會(huì)直接向董事會(huì)報(bào)告，并且明確規(guī)定審計(jì)部門各職位的權(quán)利和責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，所以審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德也是非常重要的，審計(jì)人員在工作過程中要對(duì)各部門的工作內(nèi)容和重點(diǎn)有所了解，能夠敏銳地發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性，并且審計(jì)人員要保證公平和公正原則，認(rèn)真完成職責(zé)，不能為權(quán)利和金錢所誘惑。
　　四、結(jié)束語(yǔ)
　　企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制是實(shí)施國(guó)家對(duì)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的方針和政策，同時(shí)健全的內(nèi)部控制能夠保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，是防范風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。另外，內(nèi)部控制還能夠保證資產(chǎn)的安全和完整，保證企業(yè)的資產(chǎn)和其他資源處于最優(yōu)分配狀態(tài)。所以企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度，有效的執(zhí)行內(nèi)控是對(duì)企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)的充分保障。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1.趙閩.企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理融合的路徑選擇[J].財(cái)