基于公司治理的內(nèi)部控制研究

　　摘要：公司治理與內(nèi)部控制的最終目的都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。文章對(duì)公司治理中企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并就如何在公司治理結(jié)構(gòu)下完善內(nèi)部控制系統(tǒng)提出幾點(diǎn)建議。
　　關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部控制
　　公司治理是指通過(guò)一系列的制度或機(jī)制來(lái)協(xié)調(diào)確定股東、董事會(huì)、經(jīng)理層等公司各個(gè)利益相關(guān)者及權(quán)利主體之間的利益關(guān)系與權(quán)利責(zé)任分配，使公司決策趨于科學(xué)化，進(jìn)而可以維護(hù)到公司各利益相關(guān)者的利益，其確立依據(jù)為《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)。而內(nèi)部控制是指企業(yè)的一種內(nèi)在機(jī)制，其目的是為企業(yè)進(jìn)行自身調(diào)節(jié)和自我制約提供合理的保證。目前，對(duì)內(nèi)部控制的定義在國(guó)內(nèi)的理論界中還沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，1992年美國(guó)的COSO委員會(huì)正式定義企業(yè)的內(nèi)部控制是指由董事會(huì)、管理層以及其他機(jī)構(gòu)和人員在公司內(nèi)部進(jìn)行的，是為保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性以及適用法律法規(guī)的遵循性提供一個(gè)合理保證的過(guò)程。
　　一、公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系和區(qū)別
　?。ㄒ唬┕局卫硎莾?nèi)部控制實(shí)施的前提基礎(chǔ)
　　內(nèi)部控制是否可以有效運(yùn)行，與公司治理的完善程度有很大關(guān)系。在一個(gè)完善的公司治理環(huán)境當(dāng)中，完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能夠有效實(shí)施，發(fā)揮最大效用，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率得到提高，最終使公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)。但是如果一個(gè)公司的治理結(jié)構(gòu)不夠理想，那么即使公司的內(nèi)部控制制度設(shè)置的相當(dāng)科學(xué)，往往也僅是流于形式，對(duì)企業(yè)的舞弊防范和經(jīng)營(yíng)效率的提高不會(huì)有太大幫助。
　?。ǘ┕局卫硎莾?nèi)部控制的基礎(chǔ)與依據(jù)
　　“控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”為內(nèi)部控制的五要素，“控制環(huán)境”作為內(nèi)部控制的首要元素，是公司整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立的基石，它支撐和決定著其他四要素。如果公司治理不夠健全，那么必然就會(huì)缺乏一套有效的監(jiān)督機(jī)制，使本來(lái)有效的內(nèi)部控制制度無(wú)法有效運(yùn)行甚至失效，使內(nèi)部控制的實(shí)施失去意義。
　?。ㄈ┝己玫膬?nèi)部控制是完善公司治理的保證
　　內(nèi)部控制受到股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等公司各個(gè)利益相關(guān)方的權(quán)利制衡，利益相關(guān)方的權(quán)力的制衡構(gòu)成了公司治理的重要內(nèi)容，對(duì)公司治理的效果起著決定性作用。有效的內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)這些權(quán)利機(jī)構(gòu)權(quán)力制衡的重要手段，能夠?yàn)楣局卫淼膶?shí)現(xiàn)提供制度保障。
　?。ㄋ模┕局卫砼c內(nèi)部控制在目標(biāo)上存在差異
　　雖然努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)是內(nèi)部控制與公司治理共同的最終目標(biāo)，但是，兩者之間還是存在很大的不同。內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性、保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率。內(nèi)部控制的根本作用是用于衡量、控制所屬人員的活動(dòng)，保證預(yù)期的計(jì)劃能夠有效實(shí)施，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)預(yù)定目標(biāo)。從而使股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層等權(quán)利機(jī)構(gòu)的權(quán)利能夠合理配置、利益能夠合理分配，明確各權(quán)利機(jī)構(gòu)各自的職責(zé)，實(shí)現(xiàn)公司所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的制衡，使各個(gè)利益相關(guān)者的責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一對(duì)等則是公司治理的目標(biāo)。
　?。ㄎ澹┕局卫砼c內(nèi)部控制在內(nèi)容上存在差異
　　雖然公司治理和內(nèi)部控制在內(nèi)容上有很多交叉點(diǎn)，但是兩者各自還是存在很多不同的內(nèi)容。公司治理主要包括內(nèi)部公司治理和外部公司治理。而內(nèi)部控制主要由“控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”五個(gè)要素組成，包含管理控制和會(huì)計(jì)控制兩個(gè)層面。兩者相比較，可以看出公司治理包含的內(nèi)容更加注重對(duì)公司整體的把握，包含權(quán)責(zé)劃分和公司所在的經(jīng)營(yíng)環(huán)境；而內(nèi)部控制所包含的內(nèi)容更加注重對(duì)公司內(nèi)部的具體生產(chǎn)安排和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理。
　　二、在公司治理中企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
　?。ㄒ唬┤狈σ惶淄晟频膬?nèi)部控制體系
　　目前對(duì)于判斷一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是否具有完整性、合理性和有效性在我國(guó)缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，另外針對(duì)企業(yè)尤其是上市公司目前也并沒(méi)有一個(gè)專門的內(nèi)部控制規(guī)范體系。目前我國(guó)的內(nèi)部控制法規(guī)，幾乎所有都能夠同時(shí)應(yīng)用于企事業(yè)單位和非盈利組織，針對(duì)企業(yè)尤其上市公司專門的內(nèi)部控制法規(guī)是少之又少，這種狀況會(huì)使企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立都會(huì)受到很大的限制。
　?。ǘ┤狈?nèi)部控制的理念
　　雖然有許多企業(yè)已經(jīng)建立起了一套內(nèi)部控制制度，但是并不是很健全，有些僅僅只是流于形式，并沒(méi)有真正發(fā)揮應(yīng)有的效用，一些會(huì)計(jì)違反行為還是照常發(fā)生。比如內(nèi)部控制制度雖然重視了對(duì)供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的控制，但是卻忽略了對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行整體協(xié)調(diào)；對(duì)實(shí)物的控制進(jìn)行了重視，但是對(duì)行為者的控制卻忽略了；制定的內(nèi)部控制制度并沒(méi)有真正的考慮單位的實(shí)際需求，造成一些內(nèi)部控制制度無(wú)法真正實(shí)行。另外，有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于有些規(guī)定并不遵守，對(duì)出現(xiàn)的一些違規(guī)情況只是一味地寬容，并沒(méi)有強(qiáng)有力的懲處措施，使內(nèi)部控制制度沒(méi)有任何信任度與威懾力，最終使內(nèi)部控制制度完全失效。
　?。ㄈ┕镜闹卫頇C(jī)制失效
　　在我國(guó)大多數(shù)企業(yè)中，公司的大股東擁有對(duì)公司的絕對(duì)控制權(quán)，操縱著企業(yè)的董事會(huì)，使董事會(huì)在公司治理中缺乏獨(dú)立性。另外，公司董事會(huì)的部分職權(quán)被企業(yè)的經(jīng)理層所取代，使董事會(huì)的功能弱化，因此企業(yè)的經(jīng)理層為追求更高的物質(zhì)享受，使自身的物質(zhì)利益最大化，往往會(huì)采用不正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為大幅度的提高公司的凈利潤(rùn)，虛增業(yè)績(jī)。企業(yè)的監(jiān)事會(huì)無(wú)法真正獨(dú)立于大股東和企業(yè)的管理層，使其無(wú)法真正發(fā)揮監(jiān)督作用。上述公司治理機(jī)制失效的情形都嚴(yán)重阻礙企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)與實(shí)施。
　?。ㄋ模﹥?nèi)部控制的信息披露不完善
　　提高企業(yè)的內(nèi)部信息質(zhì)量，保證信息的真實(shí)性與完整性是企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)之一。在實(shí)際操作中，國(guó)外內(nèi)部控制比較完善的國(guó)家大都是通過(guò)立法的形式強(qiáng)制企業(yè)對(duì)外界披露內(nèi)控方面的信息，甚至還有一些國(guó)家要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)內(nèi)部控制的情況進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。但是我國(guó)雖然從1999年開(kāi)始，針對(duì)上市公司增加了企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和審核，但是并沒(méi)有針對(duì)上市公司內(nèi)控信息的披露做出強(qiáng)制性要求，并且對(duì)于采取哪種形式披露企業(yè)的內(nèi)控信息也沒(méi)有明確規(guī)定，這無(wú)形之中對(duì)企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行力度不夠的現(xiàn)象起了縱容的作用，使上市公司內(nèi)部控制信息的披露缺乏約束，內(nèi)部控制制度不能接受各界的有效監(jiān)督，進(jìn)而影響到公司治理過(guò)程中經(jīng)營(yíng)決策的形成。
　　三、公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善
　　（一）要努力完善內(nèi)部控制體系
　　首先，針對(duì)我國(guó)企業(yè)尤其是上市公司的具體情況，對(duì)其內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)方面做出一系列規(guī)范，建立起公司的內(nèi)部控制規(guī)范體系。其次，還應(yīng)該積極的學(xué)習(xí)與借鑒國(guó)外內(nèi)部控制的成功經(jīng)驗(yàn)和成效，使企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)不斷向管理和控制風(fēng)險(xiǎn)兩方面靠攏，并且還要將企業(yè)的內(nèi)部控制納入風(fēng)險(xiǎn)管理，將內(nèi)部控制活動(dòng)作為企業(yè)管理的重要組成部分。我們只有制定出全面、科學(xué)、有效的內(nèi)部控制規(guī)范體系，才能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的不斷發(fā)展，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力，形成科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制與企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，最終形成健全的公司治理結(jié)構(gòu)。
　　（二）樹(shù)立正確的內(nèi)部控制理念
　　首先，要注重對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行宣傳，讓全體員工尤其是公司的管理者認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中立于不敗之地，就必須重視對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，使企業(yè)所有崗位、人員、環(huán)節(jié)都能夠按制度執(zhí)行，將內(nèi)部控制制度的建設(shè)當(dāng)成一項(xiàng)長(zhǎng)期的任務(wù)來(lái)做。其次，要努力提高公司高層管理人員的職業(yè)道德，因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部控制不僅需要中下層管理人員與普通員工的配合，高層管理人員的良好職業(yè)道德更加重要。
　?。ㄈ┩晟乒局卫頇C(jī)制
　　針對(duì)獨(dú)立董事制定有關(guān)的實(shí)施細(xì)則與操作辦法，使獨(dú)立董事真正獨(dú)立，發(fā)揮獨(dú)立董事在公司治理中應(yīng)有的作用。另外，要增強(qiáng)公司監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，賦予監(jiān)事會(huì)更大的監(jiān)督權(quán)力，使監(jiān)事會(huì)在行使對(duì)董事會(huì)和高級(jí)管理層的行為和活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督時(shí)擁有制度保障，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控職能，提高監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控力度。
　　（四）完善企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露
　　建立健全企業(yè)的內(nèi)部報(bào)告制度，完善企業(yè)內(nèi)部信息披露的整體制度規(guī)范。企業(yè)除了要提供定期的財(cái)務(wù)報(bào)告外，還要利用各種管理會(huì)計(jì)的方法，例如，利用預(yù)測(cè)決策、責(zé)任會(huì)計(jì)以及成本控制等方法，提供關(guān)于企業(yè)資金分析、成本費(fèi)用分析、籌資分析、經(jīng)營(yíng)決策分析等各種專項(xiàng)報(bào)告。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)要求監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事或者審計(jì)委員會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的實(shí)施效果進(jìn)行實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)并且給出相應(yīng)的改進(jìn)建議，加強(qiáng)內(nèi)部信息披露的監(jiān)管力度，對(duì)于企業(yè)不按照規(guī)定進(jìn)行披露有關(guān)內(nèi)控的情形，應(yīng)當(dāng)予以懲處。其次，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告，詳細(xì)分析說(shuō)明有關(guān)公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況，包括企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否完善、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行是否有效、有關(guān)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督工作是否妥善執(zhí)行、內(nèi)部控制在其實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)與處理情況、本年度內(nèi)控監(jiān)督工作的計(jì)劃完成情況及評(píng)價(jià)、內(nèi)控制度的完善措施和有關(guān)下年度的計(jì)劃工作等。
　　公司治理與內(nèi)部控制兩者是密不可分的，它們之間既是相互影響的，又是相互制約的。企業(yè)建立起合理的公司治理結(jié)構(gòu)，不僅有利于保護(hù)公司各個(gè)利益相關(guān)者的基本權(quán)益，而且還是保證公司長(zhǎng)期健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)?？茖W(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)是保證企業(yè)內(nèi)部控制制度順利運(yùn)行的基礎(chǔ)，有利于企業(yè)建立財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、資產(chǎn)、預(yù)算等方面的風(fēng)險(xiǎn)控制，尤其是能夠有效地控制企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，是確保企業(yè)資產(chǎn)安全性與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的最基本的手段。由此我們可以看出要完善企業(yè)的內(nèi)部控制，必須先從完善公司治理開(kāi)始來(lái)完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，盡量避免不合理的公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的負(fù)面影響。另外，在完善公司治理的同時(shí)，還要建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，努力提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的效率，完善內(nèi)部控制體系、樹(shù)立正確的內(nèi)部控制理念、改進(jìn)內(nèi)部控制信息的披露，以促進(jìn)公司治理與內(nèi)部控制目標(biāo)的共同實(shí)現(xiàn)。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1.谷玉霞.基于公司治理的內(nèi)部控制研究[J].財(cái)