芻議醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效及其防范

　　公立醫(yī)院內(nèi)部控制是一個(gè)完整的系統(tǒng)，是指公立醫(yī)院依照法律和國(guó)家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)政策、規(guī)章制度，對(duì)各部門的經(jīng)濟(jì)及醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及會(huì)計(jì)工作本身實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，利用正確的會(huì)計(jì)信息，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面綜合地協(xié)調(diào)、控制，以達(dá)到提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的目的。醫(yī)院內(nèi)部控制制度的基本作用如下：一是規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；二是堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)事業(yè)單位資產(chǎn)安全、完整；三是確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)醫(yī)院廉政建設(shè)的健康發(fā)展；四是確保醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的協(xié)調(diào)、有序進(jìn)行，提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理水平。
　　一 醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的表現(xiàn)
　　第一，會(huì)計(jì)信息失真。為了完成上級(jí)衛(wèi)生行政主管部門下達(dá)的考核目標(biāo)，一些醫(yī)院管理者指使會(huì)計(jì)人員虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為地調(diào)整財(cái)務(wù)指標(biāo)。一些收費(fèi)人員利用工作之便采取“大頭小尾”的開票方式將公款據(jù)為己有。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門在填制記賬憑證時(shí)對(duì)原始憑證審核不嚴(yán)，致使一些虛假、不規(guī)范的發(fā)票、驗(yàn)收單據(jù)蒙混過關(guān)。第二，內(nèi)部支出預(yù)算執(zhí)行隨意，造成收不抵支。醫(yī)院作為公益性事業(yè)單位，要求財(cái)務(wù)收支平衡。第三，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
　　二 醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的原因
　　1．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)不強(qiáng)
　　醫(yī)院的管理者和職工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不充分、不完整。一是認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是整章建制，是財(cái)務(wù)規(guī)章制度的匯總，而忽視了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制；二是認(rèn)為內(nèi)部控制是稽核、審計(jì)或管理層的事，與醫(yī)院的會(huì)計(jì)無關(guān)或關(guān)系不大，對(duì)會(huì)計(jì)的職能作用沒有充分認(rèn)識(shí)；三是認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是相互牽制，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方式、方法與手段沒有整體認(rèn)知。以上因素都是導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施難以落實(shí)和發(fā)揮應(yīng)有效用的重要原因。
　　2．內(nèi)部控制制度不夠完善
　　醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)法規(guī)、制度雖已基本滿足日常管理的需要，但關(guān)于內(nèi)部控制制度方面還不夠完善。有的醫(yī)院雖然建立了一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但不夠科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，僅僅是把一些業(yè)務(wù)規(guī)章制度當(dāng)作內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，其職責(zé)劃分、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不明確，稽核范圍過于狹窄，影響了執(zhí)行的效果。同時(shí)，沒有針對(duì)醫(yī)院的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門制定相應(yīng)的規(guī)章制度，執(zhí)行上缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。
　　3．會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低
　　由于醫(yī)院會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)迅猛增長(zhǎng)，醫(yī)院會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但由于醫(yī)院會(huì)計(jì)人員日常工作繁忙、負(fù)擔(dān)較重，對(duì)學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)、新知識(shí)和新制度的時(shí)間相對(duì)較少，導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能得到及時(shí)提高。醫(yī)院會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的低下大大影響了醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的落實(shí)。
　　4．內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠
　　內(nèi)部審計(jì)部門及其人員在評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性和提出改進(jìn)建議方面起著關(guān)鍵作用?，F(xiàn)實(shí)中，有些醫(yī)院根本不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，即使為了上級(jí)醫(yī)院需要，設(shè)了這樣的科室也是形同虛設(shè)。
　　5．缺乏監(jiān)督獎(jiǎng)懲機(jī)制
　　當(dāng)前，醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的責(zé)任劃分、量化、獎(jiǎng)懲等都有待于進(jìn)一步明確。很多醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式，會(huì)計(jì)控制的范圍有限，缺乏完整性和全面性，缺乏一個(gè)賞罰分明的獎(jiǎng)懲制度。有的醫(yī)院雖然也設(shè)有一些獎(jiǎng)懲制度，但執(zhí)行過程中缺乏力度，致使部分人員認(rèn)為執(zhí)行與否無關(guān)緊要，加之沒有設(shè)立相應(yīng)的檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的組織，從而削弱了醫(yī)院執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自覺性。
　　6．外部監(jiān)督乏力
　　為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的醫(yī)院外部監(jiān)督體系。但作用卻不理想，主要是因?yàn)楦鞣N監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理，缺乏橫向溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。同時(shí)，各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。此外，社會(huì)監(jiān)督如注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有實(shí)質(zhì)性地進(jìn)入醫(yī)院，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并未發(fā)揮出來。
　　三 加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議
　　1．增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)
　　《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》明確指出：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立、健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)?！敝挥嗅t(yī)院領(lǐng)導(dǎo)重視并認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，以身作則，大力宣傳，充分調(diào)動(dòng)各部門及職工的主動(dòng)性及積極性，使廣大職工自覺遵守規(guī)定，內(nèi)部控制制度才能有效貫徹實(shí)施。
　　2．建立合理的組織結(jié)構(gòu)框架和配套制度
　　第一，樹立現(xiàn)代內(nèi)部控制理念，建立一套高效的組織機(jī)構(gòu)和有效的內(nèi)部管理控制制度。內(nèi)部控制制度是醫(yī)院不斷健康發(fā)展的基本保證，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制得以順利實(shí)施的基礎(chǔ)。明確的職責(zé)劃分，使各個(gè)部門、崗位和員工都各自負(fù)責(zé)、相互制約。在橫向上做到權(quán)力制衡，各部門之間在合理分工、職責(zé)分明的基礎(chǔ)上做到既相對(duì)獨(dú)立，又相互牽制；在縱向上做到精簡(jiǎn)辦事程序，明確工作目標(biāo)。第二，公立醫(yī)院要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部門規(guī)定的回避制度，防止會(huì)計(jì)人員虛設(shè)，應(yīng)合理設(shè)置崗位，確保不相容職務(wù)相互分離，有計(jì)劃地進(jìn)行崗位輪換，確保相互牽制作用的發(fā)揮。確保以制度管人理事，實(shí)現(xiàn)科學(xué)、規(guī)范管理。第三，制定和完善財(cái)務(wù)管理制度和崗位職責(zé)。如《醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度》《預(yù)算管理制度》、《績(jī)效考核及績(jī)效分配制度》《成本管理及核算制度》《費(fèi)用開支審批權(quán)限暫行規(guī)定》《醫(yī)療收費(fèi)管理制度》等。
　　3．加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查
　　單位負(fù)責(zé)人應(yīng)定期或不定期地開展內(nèi)部控制大檢查活動(dòng)，以監(jiān)督、考核內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，同時(shí)，應(yīng)制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。檢查的范圍應(yīng)包括所有已實(shí)施的內(nèi)控制度，例如，對(duì)會(huì)計(jì)人員的檢查應(yīng)包括會(huì)計(jì)人員是否在單位負(fù)責(zé)人的授權(quán)范圍內(nèi)辦事，有無越權(quán)現(xiàn)象，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率是否符合要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否真實(shí)、完整等。內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，一方面，可起到查錯(cuò)防弊的作用；另一方面，可使單位負(fù)責(zé)人收集信息，健全內(nèi)部控制制度。
　　4．實(shí)行人員素質(zhì)控制制度
　　對(duì)人員的素質(zhì)控制通常包括對(duì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的控制。當(dāng)前，要實(shí)現(xiàn)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的目標(biāo)，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低。就會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)控制而言，醫(yī)院應(yīng)建立崗前培訓(xùn)和在職人員定期或不定期再教育制度，以確保會(huì)計(jì)工作規(guī)范、正確；加大業(yè)績(jī)考評(píng)力度，對(duì)不勝任者堅(jiān)決更換。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員道德品質(zhì)、思想操守等的考核，以確保會(huì)計(jì)人員政治上過硬，業(yè)務(wù)上合格。
　　5．加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制
　　內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)成為醫(yī)院內(nèi)部控制的主要力量。新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)其獨(dú)立性和權(quán)威性，在醫(yī)院高管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立于有關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核檢查，對(duì)內(nèi)部控制制度的功能和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)測(cè)試，及時(shí)提出改進(jìn)意見和建議。
　　6．加強(qiáng)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
　　首先，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的根本目的不在于消除一切風(fēng)險(xiǎn)，而在于控制所意識(shí)到的風(fēng)險(xiǎn)。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理同樣會(huì)面臨來自各方面的風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等。其次，一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，以識(shí)別醫(yī)院外部因素和內(nèi)部因素對(duì)經(jīng)營(yíng)管理構(gòu)成的風(fēng)險(xiǎn)程度，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增