低碳經濟下我國綠色稅收制度的思考

　　【摘　要】 低碳經濟是以低污染、低排放為基礎的經濟模式，是一種能夠改善地球生態(tài)系統(tǒng)、實現可持續(xù)發(fā)展的經濟。2009年哥本哈根世界氣候大會使世界各國加強了對低碳經濟的關注。稅收作為各國宏觀調控的一種手段，可以有效促進低碳經濟發(fā)展。因此，應完善我國現行稅收制度，推進低碳經濟的發(fā)展。
　　【關鍵詞】 低碳經濟； 稅收； 環(huán)境稅
　　低碳經濟是經濟發(fā)展的碳排放量、生態(tài)環(huán)境代價及社會經濟成本最低的經濟，是以改善地球生態(tài)系統(tǒng)自我調節(jié)能力為目標的可持續(xù)發(fā)展的新經濟形態(tài)。近年來，由于溫室氣體排放所引起的地球變暖問題已成為國際社會關注的焦點，低碳經濟成為應對全球變暖的最佳經濟模式。在哥本哈根會議上，中國政府第一次對全世界公開承諾量化減排指標，決定到2020年單位國內生產總值溫室氣體排放比2005年下降40%～45%，要實現這一目標就要充分發(fā)揮稅收的宏觀調控功能，促進資源的優(yōu)化配置，引導低碳生產與消費，實現經濟的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處。
　　一、稅收對低碳經濟發(fā)展的促進作用
　?。ㄒ唬┒愂照呔哂械吞紓鲗C制
　　稅收政策可以影響企業(yè)對低碳技術的研發(fā)投入力量，引導低碳技術的產業(yè)轉化，進而影響能源耗用降低和能源使用效率的提高。稅收政策在各行業(yè)的差別會影響各產業(yè)、產品的比較收益率，進而直接影響資本對不同產業(yè)和產品的偏好，引導資本流向低碳項目和低碳產業(yè)，從而促進低碳經濟的發(fā)展。
　?。ǘ┒愂照呔哂械吞颊{節(jié)機制
　　稅收作為國家進行宏觀調控的經濟工具，在彌補市場缺陷、體現政府政策方面具有十分重要的作用。稅收政策可以通過稅種的設置、稅目的選擇、稅率的高低及優(yōu)惠政策的實施，使不同的能源產品負擔不同的稅負，從而改變生產者和消費者的高碳生產和高碳消費偏好，以此來優(yōu)化產業(yè)結構，落實有關低碳經濟的政策，鼓勵低碳技術的發(fā)展。
　?。ㄈ┒愂照哂欣谔岣叩吞寄茉吹氖褂眯?br/>　　在能源危機的背景下，運用稅收經濟杠桿對高碳能源的開發(fā)和生產進行一定的限制，比如對其征收較高資源稅，相當于設置一個壁壘，限制進入，部分企業(yè)就會退出，稀缺資源由社會凈效率高的企業(yè)來開采使用，這樣能促使其合理地開發(fā)利用自然資源，以促進經濟社會可持續(xù)發(fā)展。
　　（四）稅收政策有利于促進低碳技術的發(fā)展
　　稅收對低碳技術發(fā)展會產生積極的促進作用，主要在研究階段、開發(fā)階段和交易階段發(fā)揮作用。在鼓勵扶持高科技研究開發(fā)方面，我國稅收政策從各個角度都有所涉及。如我國企業(yè)所得稅對研究開發(fā)費有這樣規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
　　二、綠色稅收理論
　?。ㄒ唬┩獠啃孕б胬碚?br/>　　所謂外部效應就是某經濟主體的福利函數的自變量中包含了他人的行為，而該經濟主體又沒有向他人提供報酬或索取補償。早在1932年，英國經濟學家庇古在《福利經濟學》中提出了“外部成本內在化”的理論。他指出：工廠的私人生產成本不包括生產時污染造成的外部成本，私人成本和外部成本之和則構成了社會成本。從社會的角度看，要實現社會凈收益最大化，最優(yōu)產出量必須在私人邊際收益等于邊際社會成本的點上。而企業(yè)為了追求利潤最大化，必然會按照邊際收益和邊際私人生產成本的交點來決定產量。這樣的產量必然大于考慮了社會成本時的產量，這樣就導致了社會效率的損失，并產生了環(huán)境負外部效應。庇古理論為開征環(huán)境污染稅提供了很好的數量上的計算依據。企業(yè)利用自然資源從事生產經營，必然要消耗大量自然資源，并向大自然中排放廢水廢氣，這會損壞社會和他人利益，會產生負外部性，這就成為了社會成本的一部分。因此，政府應該以稅收的形式，提高私人生產成本，將外在的社會成本“內在化”，這樣可以降低邊際利潤，減少污染性生產量，控制污染行為。
　?。ǘ┛沙掷m(xù)發(fā)展理論
　　環(huán)境和自然資源是有限且有價值的，可持續(xù)發(fā)展在生態(tài)環(huán)境方面要求經濟建設和社會發(fā)展與自然承載能力相協調。發(fā)展的同時必須保護和改善地球生態(tài)環(huán)境，保持以可持續(xù)的方式使用自然資源和環(huán)境成本。為了實現可持續(xù)發(fā)展，政府必然要征收環(huán)境稅收來引導企業(yè)做出有利于保護環(huán)境的選擇，建立污染者治污的長效機制。
　?。ㄈ┕伯a品理論
　　根據公共經濟學理論，社會產品分為公共產品和私人產品。公共產品給人們帶來的利益要大于生產的成本，在公共產品消費中人們存在“搭便車”的動機。自然資源和環(huán)境屬于公共產品，企業(yè)和個人為了爭奪有限的自然資源勢必會導致濫伐資源、破壞環(huán)境的行為。征收環(huán)境稅收能夠在一定程度上給予環(huán)境和資源一定的經濟補償，并且在破壞和濫用資源方面起到了一定的制約作用。
　　三、我國現行稅制中適應低碳經濟發(fā)展的措施
　?。ㄒ唬┰鲋刀?br/>　　《財政部、國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）和《財政部、國家稅務總局關于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]167號）中規(guī)定了鼓勵資源綜合利用、節(jié)能減排、促進環(huán)保等政策措施，主要包括：對再生水、以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉、翻新輪胎、污水處理勞務等免征增值稅；對銷售以工業(yè)廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品、以垃圾為燃料生產的電力或者熱力、以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油等自產貨物實行增值稅即征即退政策；對銷售以退役軍用發(fā)射藥為原料生產的涂料硝化棉粉，以煤矸石、煤泥石、油母頁巖為燃料生產的電力和熱力、利用風力生產的電力等自產貨物實行增值稅即征即退50%的政策；對銷售自產的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。
　?。ǘ┫M稅
　　在消費稅的征稅范圍方面把成品油、小汽車、摩托車、游艇、木制一次性筷子、實木地板列入征稅對象。2009年我國實施燃油稅費改革，將價內征收的汽油消費稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費稅單位稅額相應提高。這些措施都有利于抑制消費，減少資源浪費，促進低碳經濟發(fā)展。
　?。ㄈ┧枚?br/>　　我國所得稅法規(guī)定企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括：公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。
　　企業(yè)綜合利用資源，以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。
　　企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
　?。ㄋ模┸嚧?br/>　　新車船稅法及實施條例2012年1月1日起開始施行。新車船稅法規(guī)定乘用車要按發(fā)動機排氣量大小計征車船稅，不再按載客人數多少計稅。對節(jié)約能源的車船，減半征收車船稅；對使用新能源的車船，免征車船稅。這一新變化體現了國家促進節(jié)能減排和保護環(huán)境的政策導向。
　?。ㄎ澹┵Y源稅
　　為促使納稅人節(jié)約、合理地開發(fā)利用自然資源，實現社會可持續(xù)發(fā)展，我國于1984年開始對自然資源征稅，征收范圍為原油、天然氣、煤炭和鐵礦石。1993年國務院發(fā)布《資源稅暫行條例》及《資源稅暫行條例實施細則》，將資源稅征稅范圍擴大為原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。2011年在現有資源稅從量定額計征基礎上增加從價定率的計征辦法，調整原油、天然氣等稅目資源稅稅率。資源稅能夠調節(jié)資源級差收入，加強資源管理，與其他稅種配合，有利于發(fā)揮稅收杠桿的整體功能。
　　四、制約我國低碳經濟發(fā)展的稅收瓶頸
　　（一）增值稅和所得稅雖有稅收優(yōu)惠政策，但難以形成合力，且缺乏靈活性
　　我國現行的增值稅和企業(yè)所得稅政策雖對部分資源綜合利用產品、環(huán)保項目和購進環(huán)保設備規(guī)定了一些優(yōu)惠措施，但優(yōu)惠面較窄，保護環(huán)境的稅收優(yōu)惠條件過于嚴格、優(yōu)惠形式過于單一，對促進低碳經濟發(fā)展的力度較弱，不利于低碳經濟發(fā)展。
　　所得稅優(yōu)惠期限過短，一般的優(yōu)惠期限都是當年或5年，循環(huán)企業(yè)從投產到見效需要幾年時間，維護正常生產的成本高，優(yōu)惠期一過，循環(huán)企業(yè)面臨和其他非循環(huán)企業(yè)一樣的稅收政策，不利于循環(huán)企業(yè)的發(fā)展，可能會使循環(huán)企業(yè)轉向高消耗生產方式。
　　現行的增值稅對節(jié)能減排產業(yè)的制度支撐較少，只有針對資源綜合利用和再生資源的優(yōu)惠，沒有針對節(jié)能技術和節(jié)能產品制定稅收優(yōu)惠政策，不能有效鼓勵企業(yè)使用節(jié)能技術和生產節(jié)能產品。
　?。ǘ┫M稅征稅范圍狹窄
　　消費稅的征收具有較強的選擇性，是國家貫徹消費政策、引導消費結構的重要手段。目前消費稅共設置14個稅目，征稅范圍過于狹窄，一些容易給環(huán)境帶來污染的消費品如非環(huán)保塑料袋、殺蟲劑、含磷含鉛制品、普通電池等沒有列入征稅范圍。對于一些高污染產品稅率過低，不能有效壓制能源使用環(huán)節(jié)上的浪費，不能體現消費稅對環(huán)境保護所起到的作用。
　?。ㄈ┵Y源稅征稅范圍狹窄，稅率偏低，資源浪費嚴重
　　我國現行的資源稅主要是用來調整礦產資源開發(fā)的級差收入，并且征稅范圍過窄，沒有達到環(huán)境保護、節(jié)約能源的目的。資源稅稅率偏低，導致采礦業(yè)進入門檻低，濫采濫伐現象嚴重，礦業(yè)秩序混亂，不利于低碳經濟的發(fā)展。再者，我國目前所實施的資源稅沒有真正體現“誰污染誰負擔”的原則，對高污染企業(yè)沒有設置嚴厲的懲罰措施，不能起到資源稅應有的作用。我國現行的資源稅制歸地方政府，這助長了對資源的濫采現象。目前我國資源回收率低，《中國能源發(fā)展報告2011》指出，“十一五”期間，中國能源消費總量達到32.5億噸標準煤，年均增長6.6%，到2010年已成為世界第一大能源消費國，人均能源消費提高到2.4億噸標準煤，5年間增長34.4%。“十一五”期間，中國由煤炭凈出口國變?yōu)閮暨M口國，累計進口量達42 013萬噸；中國原油進口量從2005年的1.27億噸增加到2010年的2.39萬噸，對外依存度接近55%，而中國能源整體對外依存度已達10%。
　　五、完善我國低碳經濟下綠色稅收政策的措施
　　（一）對與低碳經濟發(fā)展相關的行業(yè)實行增值稅和企業(yè)所得稅的結構性減稅
　　在增值稅方面，擴大與低碳經濟發(fā)展相關領域的增值稅抵扣范圍，減少高能耗、高污染產品可抵扣的進項稅，取消高能耗、高污染產品的出口退稅待遇。對于積極從事新能源開發(fā)、節(jié)能投資的企業(yè)，給予企業(yè)增值稅稅收減免待遇。國家應制定節(jié)能減排目錄，根據節(jié)能效果劃分若干等級，對高效節(jié)能的產品和技術予以全額免征增值稅的優(yōu)惠，對一般節(jié)能產品和技術適當減征增值稅。
　　在所得稅方面，對于積極從事新能源開發(fā)、節(jié)能投資的企業(yè)，降低企業(yè)所得稅稅率，給予企業(yè)所得稅稅收減免待遇，允許其采用加速折舊法計提折舊。鼓勵增加對環(huán)保、節(jié)能的投資，給予稅收抵免。鼓勵企業(yè)進行廢棄物再利用，給予稅收抵免。對高污染排放企業(yè)制定較高的企業(yè)所得稅率，限制其發(fā)展。
　　（二）完善消費稅制度，擴大消費稅征稅范圍
　　將部分嚴重污染環(huán)境、大量消耗資源的產品納入征收范圍。對于回收利用再生紙進行稅收優(yōu)惠，減少林木的需求，有利于生態(tài)環(huán)保。適當提高污染環(huán)境產品的消費稅稅率，并對不同產品根據其對環(huán)境的影響程度，設計差別稅率。在征收環(huán)節(jié)，國外消費稅多選擇在零售環(huán)節(jié)征收，一方面體現了調節(jié)消費的意圖；另一方面有利于防范納稅人利用低的轉讓定價避稅。對于采用低污染排放技術的企業(yè)，可給予一定的減免稅，增加企業(yè)參與減排的積極性。
　?。ㄈ┻M一步推進資源稅改革
　　擴大資源稅的征稅范圍，把森林、湖泊、牧場、土地、海洋、水等都列入征稅范圍，按對環(huán)境的污染程度實行累進稅率，高污染排放的企業(yè)適用于較高的稅率，低污染排放的企業(yè)適用較低稅率，真正起到資源稅對環(huán)境的保護作用。制定必要的鼓勵資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率。資源稅稅款應全額上繳中央國庫，由中央統(tǒng)一管理，這樣有利于防止地方出于私利導致對資源的過度浪費，能夠提高資源的利用率，做到稅款的?？顚Ｓ谩?br/>　?。ㄋ模╅_征與環(huán)境保護相關的環(huán)境稅種
　　西方國家從20世紀80年代開始征收排污稅、能源稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅等有針對性的稅種，據統(tǒng)計，目前OECD成員國與環(huán)境有關的稅收收入已經占到總稅收收入的3.8%～11.2%，占到GDP的1%～4.5%。我國也應適時開征碳稅和排污稅。
　　1.開征排污稅
　　排污稅，即對直接排放到環(huán)境中的污染物征收的稅收，是為實現環(huán)境保護目標和籌集環(huán)保資金，對破壞環(huán)境的行為進行調節(jié)而征收的稅。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，規(guī)定一個起征點，當企業(yè)實際排污量低于起征點時不征稅，當企業(yè)實際排污量高于起征點時全額征收排污稅。這樣可以刺激企業(yè)改進治污技術，減少污染物的排放。對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實行差別稅率。在征收管理方面，更多考慮設置地方稅，地方政府應將征收上來的稅款進行專項管理，專門用于環(huán)保建設事業(yè)。
　　2.開征碳稅
　　碳稅是指針對二氧化碳排放所征收的稅。碳稅通過對燃煤和石油下游的汽油、航空燃油、天然氣等化石燃料產品按其碳含量的比例征稅，來實現減少化石燃料消耗和二氧化碳排放的效果。在稅率方面，采用有差別的定額稅率。我國在征收碳稅時，應只對工業(yè)生產產生的二氧化碳征稅，從促進民生的角度出發(fā)，對個人生活使用的煤炭和天然氣排放的二氧化碳，暫不征稅。
　　【參考文獻】
　　［1］ 李毅.我國發(fā)展低碳經濟的稅收政策選擇［J］.財會研究，2010（24）.
　?。?］ 金■，楊銀鈞.淺談消費稅在促進低碳經濟中的作用［J］.價值工程，2011（36）.
　?。?］ 王小寧，龍春娥，孫波.基于低碳經濟的稅收制度研究［J］.會計之友，2011（28）.
　?。?］ 鮑華偉.低碳經濟下的稅收思考［J］.中國農業(yè)會計，2011（9）.
　?。?］ 葛察忠，王金南，高樹婷.環(huán)境稅收與公共財政［M］，北京：中國環(huán)境科學出版社，200