煤炭企業(yè)井巷業(yè)務(wù)的財稅處理

　　【摘　要】 煤炭企業(yè)井巷業(yè)務(wù)是煤礦生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中重要的組成部分。文章對煤炭企業(yè)井巷業(yè)務(wù)涉及的會計準(zhǔn)則及增值稅條例和企業(yè)所得稅法等財稅處理進行總結(jié)和分析，建議會計處理中對煤炭企業(yè)井巷資產(chǎn)應(yīng)采取增加固定資產(chǎn)同時做增加資本公積、減少專項儲備業(yè)務(wù)處理，并按照可開采儲量分期計算折舊；稅務(wù)方面應(yīng)對提取井巷費用予以稅前扣除，并調(diào)整固定資產(chǎn)進項稅額抵扣管理辦法，對地面以下不動產(chǎn)及其后續(xù)支出所包含的進項稅額準(zhǔn)予抵扣。
　　【關(guān)鍵詞】 煤炭；　井巷業(yè)務(wù)；　財稅處理
　　煤炭企業(yè)井巷業(yè)務(wù)是煤礦生產(chǎn)作業(yè)過程中極為重要的組成部分，也是煤礦經(jīng)營管理中成本費用支出的主要項目之一。有關(guān)井巷業(yè)務(wù)的會計和稅務(wù)處理，隨著新會計準(zhǔn)則及解釋、新增值稅條例和新企業(yè)所得稅法的施行發(fā)生了重大變化。本文對煤炭企業(yè)井巷業(yè)務(wù)涉及財稅處理變化進行分析和總結(jié)，并提出了相關(guān)處理建議。
　　一、煤炭企業(yè)井巷業(yè)務(wù)
　　煤炭企業(yè)按照礦井巷道在生產(chǎn)中的重要性可以分為開拓巷道、準(zhǔn)備巷道、回采巷道3種。其中，開拓巷道是為全礦井、一個開采水平或階段服務(wù)的巷道，一般情況使用期限至少一年以上，如井筒、井底車場、階段（或水平）運輸大巷和回風(fēng)大巷等；準(zhǔn)備巷道是為整個采區(qū)服務(wù)的巷道，如采區(qū)上（下）山、采區(qū)上下車場、采區(qū)石門等；回采巷道是為工作面直接服務(wù)的巷道，如區(qū)段上下平巷和開切眼等。準(zhǔn)備和回采巷道使用期限一般短于一年或一個生產(chǎn)周期。
　　二、煤炭企業(yè)井巷業(yè)務(wù)的會計處理
　?。ㄒ唬┚镔M的提取
　　井巷費原稱井巷工程基金，是按照固定計提標(biāo)準(zhǔn)和礦井產(chǎn)量計算的礦井建筑物折舊費用，主要用于礦井開拓延深工程等相關(guān)支出。
　　1.1985年至1989年7月，井巷工程基金按噸煤1.50元從原煤成本中提取；1989年7月至2004年井巷費按財政部財工字［1989］302號文件噸煤2.50元標(biāo)準(zhǔn)從原煤成本中提取。
　　2.財建［2004］119號“關(guān)于印發(fā)《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》和《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定》的通知”中第二條規(guī)定：“本規(guī)定所稱煤礦維簡費，是指我國境內(nèi)所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）從成本中提取，專項用于維持簡單再生產(chǎn)的資金。……本規(guī)定所稱煤礦維簡費不包括安全費用，但包括井巷費用?！本S簡費主要用于煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延深、技術(shù)改造等。
　　3.目前煤炭企業(yè)提取井巷費有兩種做法。一是煤炭企業(yè)按照財建［2004］119號文件規(guī)定，根據(jù)原煤實際產(chǎn)量每月規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在成本中提取煤礦維簡費，不再提取井巷費用；二是煤炭企業(yè)按照財建［2004］119號文件規(guī)定提取維簡費后，仍按照一定方法提取井巷折舊：沿用原井巷費計提標(biāo)準(zhǔn)2.5元/噸從成本中提取，同時對井巷資產(chǎn)按照煤炭產(chǎn)量計提折舊，即按照所開采井巷資產(chǎn)形成的可開采煤炭儲量分?jǐn)傆嬏嵴叟f。提取井巷資產(chǎn)折舊的具體公式：單位計提折舊額=井巷資產(chǎn)總額÷預(yù)計可開采煤炭儲量；本期計提的折舊額=本期煤炭產(chǎn)量×單位折舊額。其中，礦井設(shè)計可采儲量是礦井設(shè)計儲量減去工業(yè)場地和主要井巷煤柱后乘以采區(qū)采出率。礦井儲量進行可行性評價和按經(jīng)濟意義分類，可分為礦井地質(zhì)資源儲量、礦井工業(yè)儲量、礦井設(shè)計儲量和礦井可采儲量4種類型。
　　（二）井巷費的使用
　　1.新準(zhǔn)則頒布以前，井巷費作為負債類會計科目。原煤炭工業(yè)部在《煤炭工業(yè)企業(yè)新舊會計制度銜接有關(guān)調(diào)賬問題的處理意見》中規(guī)定，企業(yè)計提維簡費時，從成本費用中提取計入“維簡及井巷費”。使用維簡費時，屬費用性支出的直接核銷“維簡及井巷費”；屬于資本性支出的，資產(chǎn)完工交付后核銷“維簡及井巷費”，增加“資本公積”。對形成的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定使用年限計提折舊，計入相關(guān)成本費用。
　　2.新準(zhǔn)則頒布以后，井巷費作為所有者權(quán)益類會計科目?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則講解（2008）》在“固定資產(chǎn)”中規(guī)定：企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用以及具有類似性質(zhì)的各項費用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨反映。對于作為固定資產(chǎn)管理和核算的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計提折舊，計入有關(guān)成本費用；按規(guī)定范圍使用支付費用性支出時，應(yīng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)使用安全費以及具有類似性質(zhì)的各項費用時，應(yīng)當(dāng)按照實際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“盈余公積——專項儲備”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”。
　　2009年6月，財會［2009］8號《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號的通知》中，對上述規(guī)定進行調(diào)整，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費、維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用，計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301 專項儲備”科目。按照規(guī)定范圍使用時，屬于費用性支出的直接沖減專項儲備；形成固定資產(chǎn)的通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。
　　三、煤炭企業(yè)井巷費的稅務(wù)處理
　　（一）執(zhí)行新增值稅條例和新企業(yè)所得稅法以前
　　增值稅轉(zhuǎn)型改革以前，井巷費主要用于開拓延深，形成的開拓巷道等屬于資本性支出，所包含的進項稅額不能抵扣，但開拓巷道后續(xù)日常維護支出，包括巷道維護使用的水泥、錨桿、錨鎖等支出，作為安全生產(chǎn)維護的一部分，所包含的進項稅額進行申報抵扣。
　　新企業(yè)所得稅法實施以前，按照規(guī)定提取維簡井巷費可以在稅前扣除，但是使用維簡井巷費形成的固定資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十一條規(guī)定，提取維簡費形成的固定資產(chǎn)不得計提折舊。
　　（二）執(zhí)行新增值稅條例和新企業(yè)所得稅法以后
　　增值稅轉(zhuǎn)型改革后，固定資產(chǎn)中的不動產(chǎn)不能納入增值稅抵扣范圍，不動產(chǎn)在建工程購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額也不得抵扣。財政部、國家稅務(wù)總局財稅［2009］113號文件《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》對《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱的建筑物和構(gòu)筑物，按照《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/14885-1994）進行了明確，代碼前兩位為“02”的房屋和“03”的構(gòu)筑物，以及建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)備和配套措施的進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。煤炭企業(yè)的巷道資產(chǎn)編碼為“035326”，具備不動產(chǎn)的基本特征，建造巷道以及后續(xù)維護支出所包含的進項稅額均不得抵扣。
　　國家稅務(wù)總局公告2011年第26號《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》明確，煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。公告實施前，按照有關(guān)規(guī)定提取的且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費，有余額的可留作以后年度使用，形成資產(chǎn)的部分不得重復(fù)計提折舊。
　?。ㄈ┠壳懊禾科髽I(yè)井巷業(yè)務(wù)的財稅處理（表1）
　　四、煤炭企業(yè)井巷業(yè)務(wù)相關(guān)建議
　?。ㄒ唬嬏幚矸矫?br/>　　使用井巷費用形成資產(chǎn)應(yīng)采取原煤炭工業(yè)部有關(guān)會計處理方式，即增加固定資產(chǎn)的同時增加資本公積、減少專項儲備，井巷資產(chǎn)按照可開采儲量分期計算折舊，不必一次性提足折舊；當(dāng)井巷費作為費用性支出時，直接沖減專項儲備。這樣既符合國家有關(guān)維簡費的政策規(guī)定，也使井巷資產(chǎn)折舊與資產(chǎn)壽命周期相符。
　　按照財建［2004］119號文件要求計提維簡費的煤炭企業(yè)，應(yīng)對未提足折舊的井巷資產(chǎn)計提折舊費，即按照未提足井巷資產(chǎn)價值和可開采煤炭儲量，乘以當(dāng)期煤炭產(chǎn)量分?jǐn)傆嬏豳Y產(chǎn)折舊。由于可開采的煤炭儲量受地質(zhì)環(huán)境變化、開采工藝方式調(diào)整等因素影響較大，一般應(yīng)根據(jù)地測等專業(yè)部門每年提供的相關(guān)數(shù)據(jù)進行調(diào)整，在井巷資產(chǎn)不變的情況下導(dǎo)致單位折舊額會發(fā)生變化，影響會計折舊費用。
　　煤炭企業(yè)應(yīng)根據(jù)文件規(guī)定，對生產(chǎn)需要向下一水平或階段延深以及礦井延深后需要開鑿的為全礦井或一翼服務(wù)的風(fēng)井、注沙井、交通井的有關(guān)支出由維簡費解決，進一步細化明確維簡費（含井巷費）的支出范圍，將原則性規(guī)定與具體明細內(nèi)容列示相結(jié)合。日常業(yè)務(wù)核算中，鑒于井巷業(yè)務(wù)的普遍性和重要性，在會計處理中明確井巷業(yè)務(wù)的資本化和費用化基本條件，必須將應(yīng)由煤炭直接負擔(dān)的成本費用與維簡費用進行嚴(yán)格區(qū)分，避免井巷業(yè)務(wù)會計處理不規(guī)范而影響當(dāng)期經(jīng)營成果。
　?。ǘ┒悇?wù)處理方面
　　井巷費用屬于礦井建筑物折舊費用，目前包含在維簡費中，屬于國家強制性投入，稅務(wù)部門應(yīng)對提取的井巷費用予以稅前扣除，應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)進項稅額抵扣管理辦法，對地面以下不動產(chǎn)及其后續(xù)支出所包含的進項稅額準(zhǔn)予抵扣。財稅［2009］113號文件有關(guān)不動產(chǎn)進項稅額不得抵扣的規(guī)定，未考慮煤炭等礦山企業(yè)地下作業(yè)的基本生產(chǎn)特點：對“不動產(chǎn)”巷道及其支護支出是隨著生產(chǎn)的不斷深入推進而持續(xù)增加，附屬設(shè)備和配套措施（如排水、通風(fēng)、通訊等）是確保井下安全生產(chǎn)作業(yè)的必備支出，絕不同于一般地面企業(yè)不動產(chǎn)及附屬設(shè)備和配套措施支出相對較少或非必須支出的特點。煤炭企業(yè)一般均將巷道所用材料等包含的進項稅額予以認(rèn)證抵扣。●
　　【參考文獻】
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