內(nèi)部審計治理功能在教育系統(tǒng)企業(yè)的實現(xiàn)路徑

　　【摘　要】 教育系統(tǒng)企業(yè)由教育單位投資，改制后仍然帶有教育事業(yè)單位的經(jīng)營管理痕跡，也帶有國有與公眾性，甚至在個別項目或產(chǎn)品與服務的提供上帶有公益性，客戶及服務對象也是以教育部門單位為先。因此出資者、教育主管部門及其他利益相關者都對其治理與管理狀況高度關注，改制后的教育系統(tǒng)企業(yè)需要構(gòu)建完善的公司治理結(jié)構(gòu)。文章梳理了內(nèi)部審計在公司治理中的功能與作用，詳細分析了教育系統(tǒng)企業(yè)的審計治理現(xiàn)狀，提出內(nèi)部審計治理功能在教育系統(tǒng)企業(yè)的四條實現(xiàn)路徑，以求強化內(nèi)部審計治理功能，提高治理效率，減少經(jīng)營管理層逆向選擇與道德風險。
　　【關鍵詞】 內(nèi)部審計；　治理；　教育系統(tǒng)企業(yè)；　路徑
　　一、問題的提出
　　教育系統(tǒng)企業(yè)與一般企業(yè)相比有以下幾個特點：一是投資主體的國有與公眾性、公益性決定了被投資企業(yè)的國有與一定程度上的公眾性；二是服務對象既有教育部門及單位本身，又有外部市場客戶；三是部分企業(yè)管理人員是由教育單位轉(zhuǎn)崗而來，甚至一些管理層成員的編制仍然掛在教育單位，改制后企業(yè)仍然帶有教育事業(yè)單位的運營管理痕跡。因此，除了出資者高度關注企業(yè)的運營狀況外，教育主管部門、國資和財稅部門、債權(quán)人、企業(yè)員工及其他利益相關者也同樣給予關注，教育系統(tǒng)企業(yè)需要構(gòu)建完善的公司治理結(jié)構(gòu)以提高管理與治理效率。內(nèi)部審計是公司治理架構(gòu)中的組成部分之一，在強化內(nèi)部審計的控制與評價職能的同時，還要強化其審計治理職能。本文對教育系統(tǒng)企業(yè)的審計治理現(xiàn)狀進行了詳細分析，并對內(nèi)部審計的治理功能在教育系統(tǒng)企業(yè)的實現(xiàn)路徑進行了初步探討。
　　二、內(nèi)部審計在公司治理中的功能與作用
　　有效的公司治理體系建立在董事會及其所屬審計委員會、高管層、內(nèi)部審計、外部審計四個基本治理主體的協(xié)作之上，內(nèi)部審計通過協(xié)助其他三個基本主體，對公司的風險管理、內(nèi)部控制、治理過程的有效性進行評估，以便為公司提出改進建議，從而在公司治理中發(fā)揮重要作用，幫助公司實現(xiàn)目標。內(nèi)部審計在公司治理中的功能與作用有以下四個方面：
　?。ㄒ唬└纳仆顿Y者與管理層之間的信息不對稱狀況
　　通過財務報表審計，約束管理層編報權(quán)力，督促管理層及時完整地披露信息，約束信息失衡，改善甚至解決投資者及其他利益相關者與管理層之間的信息不對稱問題。
　　（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制架構(gòu)
　　內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的五大要素之一 ——內(nèi)部監(jiān)督的主體，缺少內(nèi)部審計機構(gòu)，不能正常開展內(nèi)部審計業(yè)務，就不能形成企業(yè)內(nèi)部控制的完整架構(gòu)。充分利用內(nèi)部審計的職能，可以不斷改進企業(yè)內(nèi)部控制，加強內(nèi)部監(jiān)督，確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展。
　?。ㄈ椭髽I(yè)價值增值
　　內(nèi)部審計通過評價改進公司風險管理、內(nèi)部控制和治理的效果，預防與減少損失，促進管理決策層把握機會、控制風險，提供業(yè)務咨詢，幫助企業(yè)價值增值，改善營運。
　　（四）彌補外部審計在公司治理中的不足
　　外部審計由于其受到審計時間、成本等的制約，一般具有滯后性及不完整性。而內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營行為進行全過程的跟蹤監(jiān)督，在一定程度上彌補了外部審計的不足。
　　三、教育系統(tǒng)企業(yè)的審計治理現(xiàn)狀分析
　?。ㄒ唬┕緦徲嬛卫淼呢熑沃黧w缺位
　　一些企業(yè)尚未建立“有效制衡、科學決策”的公司治理結(jié)構(gòu)，不能處理和平衡董事會、監(jiān)事會、資產(chǎn)經(jīng)營公司管理層之間的關系，教育單位分管產(chǎn)業(yè)的領導往往扮演著企業(yè)董事長與總經(jīng)理的雙重角色，所有者代表與經(jīng)營管理團隊混淆。
　　有些企業(yè)董事會下未設置審計委員會，未明確審計治理的責任主體，不能監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；不能審核公司的財務信息及其披露；不能審查公司的內(nèi)控制度。內(nèi)部審計的治理和風險控制功能的發(fā)揮，往往缺乏現(xiàn)實條件。
　　目前，根據(jù)國家的統(tǒng)一部署，教育單位的企業(yè)基本上改制完畢。教育單位均成立了資產(chǎn)經(jīng)營公司，作為教育單位與下屬企業(yè)之間的防火墻，按照產(chǎn)權(quán)紐帶具體組織實施對企業(yè)的各項管理，但有些改制后的企業(yè)尚未設置獨立的內(nèi)審部門或內(nèi)審崗位。沒有內(nèi)審機構(gòu)或內(nèi)審崗位，內(nèi)部審計的職責沒有明確的部門承擔，企業(yè)審計治理的責任主體缺位。還有些企業(yè)尚未制定董事會、監(jiān)事會的議事規(guī)則，董事會、監(jiān)事會、董事、監(jiān)事沒有明確分工，職責不清。
　?。ǘ﹥?nèi)部審計治理功能未充分發(fā)揮
　　上海市人民政府教育主管部門有關制度規(guī)定：“市教委系統(tǒng)各級次企業(yè)一般應設立內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專職或兼職的內(nèi)部審計人員。未設立內(nèi)部審計機構(gòu)的，由一級企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)代為履行相關職責?！雹賹嶋H上，公司審計治理的職能基本上由教育單位的內(nèi)審部門代為履行，而教育單位本身內(nèi)審編制緊、人員少、任務重，任務已經(jīng)很飽滿，沒有精力與時間很好地深入企業(yè)，監(jiān)督控制管理不到位，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計治理的職能與作用。
　　首先，財務報告內(nèi)部控制功能未發(fā)揮。沒有內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)審崗位，企業(yè)財務信息在形成過程中的內(nèi)部控制缺失，特別是對企業(yè)預算數(shù)的確認、預算執(zhí)行情況的檢查工作沒有牽頭部門或指定崗位實施。財務報告的內(nèi)部控制功能難以發(fā)揮，信息不對稱的現(xiàn)象大量存在。
　　其次，內(nèi)部監(jiān)督功能未發(fā)揮。在公司治理與內(nèi)部控制中，“內(nèi)部監(jiān)督”是五大控制要素之一，而內(nèi)部監(jiān)督主要是依靠內(nèi)部審計來實施的。缺少了內(nèi)部審計，公司治理與內(nèi)部控制架構(gòu)也缺少了五分之一。
　　此外，未能很好開展風險管理審計、內(nèi)部控制審計等增值型審計。大多數(shù)企業(yè)，內(nèi)審仍然遵循傳統(tǒng)理念，從事傳統(tǒng)工作，運用傳統(tǒng)方法，工作缺乏長遠規(guī)劃和主動性，財務審計、合規(guī)性審計仍占據(jù)了內(nèi)審人員大部分的工作時間，不少單位的風險管理審計、內(nèi)部控制審計等增值型審計尚未開展。
　?。ㄈ?nèi)部審計治理功能認識不足
　　教育單位所屬資產(chǎn)經(jīng)營公司的董事會、監(jiān)事會成員一般由教育單位的校辦、人、財、物、監(jiān)審等職能部門負責人擔任，他們的主要精力放在教育單位的行政管理工作上，對于內(nèi)部審計的性質(zhì)、目標、職能等基本問題的認識有待進一步提高。教育系統(tǒng)不少公司治理層及管理層仍將內(nèi)審的基本職能定位為查錯防弊，內(nèi)部審計報告往往得不到應有的重視，應用價值有限，存在著“屢審屢犯”的情況。例如，經(jīng)調(diào)查某資產(chǎn)經(jīng)營公司及所屬的三家子公司，在2008年至2010年的經(jīng)濟責任審計報告中，連續(xù)三年均提及相同審計建議一條的有一家企業(yè)，兩條的有兩家企業(yè)，三條的也有一家企業(yè)。董事會、監(jiān)事會未將審計報告及審計整改落實情況作為重點關注的事項，未將其作為對企業(yè)管理團隊的績效考評指標之一。公司治理層、管理層對內(nèi)部審計治理功能認識不足，既不能及時糾正治理與管理缺陷，也浪費了審計資源。
　?。ㄋ模﹥?nèi)審人員的綜合職業(yè)素養(yǎng)有待進一步提升
　　目前，內(nèi)部審計專職人員大都由財務轉(zhuǎn)崗，而兼職人員也基本上由單位的財務兼任，會計、審計相關知識與技能基本功比較扎實，但知識結(jié)構(gòu)單一，缺乏公司治理、風險管理、項目管理等經(jīng)營管理業(yè)務知識，不諳人際關系溝通技巧，其綜合職業(yè)素養(yǎng)有待進一步提升，審計方法技術(shù)的運用仍不夠系統(tǒng)化和規(guī)范化，缺乏足夠的專長與職業(yè)判斷能力，難以開展企業(yè)內(nèi)部的風險管理與內(nèi)部控制檢查與評價業(yè)務。
　　四、內(nèi)部審計治理功能在教育系統(tǒng)企業(yè)的實現(xiàn)路徑
　?。ㄒ唬┰O置審計委員會及內(nèi)審機構(gòu)（或內(nèi)審崗位）
　　為加強內(nèi)部審計治理功能，充分發(fā)揮內(nèi)審對企業(yè)經(jīng)營管理團隊的監(jiān)督與約束作用，資產(chǎn)經(jīng)營公司董事會下要設立由具備財務、審計、法律等專業(yè)知識人員、投資方（教育單位）代表、公司職工等具備相應資格的人員組成的審計委員會，統(tǒng)領公司的內(nèi)部審計治理工作，提高內(nèi)部審計的獨立性、地位與作用。審計委員會負責監(jiān)控財務報告過程；監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)；監(jiān)督內(nèi)外部審計人員的工作②。
　　公司還要設置內(nèi)部審計機構(gòu)（或內(nèi)審崗位），配備至少一名專職的具備資質(zhì)的內(nèi)部審計人員，聘請若干個兼職內(nèi)審人員，具體組織實施審計委員會的年度工作計劃，將審計情況向?qū)徲嬑瘑T會報告，對單位的內(nèi)部控制、預決算、風險管理等進行審計，提出改進建議，督促審計整改，改進公司審計治理的組織架構(gòu)，履行內(nèi)部審計的職責。
　?。ǘ┮詢?nèi)部審計為主體
　　公司審計治理的實現(xiàn)，必須以內(nèi)部審計為主體。因為內(nèi)審人員熟悉單位的目標體系，熟悉業(yè)務流程和業(yè)務關鍵控制點，掌握企業(yè)的實際情況，了解單位主要經(jīng)營管理團隊的管理風格，還可以將內(nèi)部審計的目標與單位的目標設置一致，有針對性地檢查并發(fā)現(xiàn)問題，提出可具體操作的審計建議。
　　以內(nèi)部審計為主體，逐步提高風險管理審計、內(nèi)部控制審計等增值型審計的業(yè)務比重，充分發(fā)揮內(nèi)審在公司治理中的“包括監(jiān)控、評價和分析組織的風險與控制，以及檢查和確認信息與政策、程序和法律的遵循”③作用。
　?。ㄈ﹥?nèi)部審計人員應全程參與內(nèi)部審計外部化的項目
　　利用社會審計力量開展內(nèi)部審計工作是一項被證明行之有效的途徑。相比于內(nèi)部審計而言，社會審計更具獨立性、客觀性，其審計的重點為財務報表審計及衍生的經(jīng)濟責任審計，核實財務報表是否真實公允，財務信息披露是否充分恰當，為教育系統(tǒng)企業(yè)的投資者及其他利益相關者提供更多、更準確有用的信息，減少甚至解決信息不對稱問題，以便用真實、及時、完整的信息作為判斷標準，對管理者進行有效約束與激勵。
　　內(nèi)部審計人員應盡量全程參與外部審計的項目，不僅可以及時、全面掌握審計過程中外審人員發(fā)現(xiàn)的重要問題；也便于跟蹤審計報告中未提及的“小”問題，督促企業(yè)落實措施、整改到位，防患于未然；同時還有利于內(nèi)審人員快速成長，也有利于公司管理更加精細化，建立健全有關制度，改進內(nèi)部控制與管理。
　　（四）加強對內(nèi)審人員的公司治理與公司管理的知識培訓
　　教育系統(tǒng)企業(yè)主管部門可以通過網(wǎng)絡課程、專題研討、案例分析、掛職鍛煉等方式，加強對內(nèi)審人員的公司治理與公司管理、溝通方法與技巧等方面的知識與技能培訓，幫助內(nèi)審人員掌握公司治理與公司管理方面的知識，熟悉企業(yè)的業(yè)務流程，提高審計治理素養(yǎng)。
　　五、小結(jié)
　　總之，教育系統(tǒng)企業(yè)需要設置審計委員會和內(nèi)審機構(gòu)，完善治理架構(gòu)，配備并打造一支具備專業(yè)勝任能力的內(nèi)審隊伍，以內(nèi)部審計為主，社會審計為輔，強化內(nèi)部審計治理功能，提高內(nèi)部審計治理效率，減少經(jīng)營管理層逆向選擇與道德風險?！?br/>　　【參考文獻】
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