2011中國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的思路

　　中小企業(yè)是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。國(guó)民經(jīng)濟(jì)之根本在于實(shí)體經(jīng)濟(jì)，沒有實(shí)體經(jīng)濟(jì)作為基礎(chǔ)，虛擬經(jīng)濟(jì)便無(wú)立足之地。中國(guó)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)大量的集中于中小企業(yè)，在中國(guó)中小企業(yè)總量占企業(yè)總數(shù)的98%，進(jìn)出口占企業(yè)進(jìn)出口總量60%，75%的技術(shù)創(chuàng)新和80%的新產(chǎn)出自于中小企業(yè)。
　　為此，正確指導(dǎo)國(guó)內(nèi)中小企業(yè)改革，大力扶持各類中小企業(yè)發(fā)展，已成為當(dāng)前一項(xiàng)刻不容緩的戰(zhàn)略任務(wù)。而稅收優(yōu)惠政策是政府促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的重要手段，但政府調(diào)整稅收優(yōu)惠政策時(shí)總存在著一些不足，并且在很多時(shí)候不能及時(shí)滿足中小企業(yè)發(fā)展的需要，所以各種優(yōu)惠政策是不斷調(diào)整的，以使其滿足企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
　　一 中國(guó)中小企業(yè)生存現(xiàn)狀分析
　　近年來(lái)，由于國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、人民幣升值以及有關(guān)政策、法規(guī)的出臺(tái)等問題的出現(xiàn)，導(dǎo)致中小企業(yè)的發(fā)展和運(yùn)營(yíng)遇到了不少新困難和新問題，中小企業(yè)面臨嚴(yán)重的生存困境。以2010年為例，中小企業(yè)生存問題主要體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面。
　　1.中小企業(yè)營(yíng)收增長(zhǎng)率跑輸GDP
　　2010年，中小企業(yè)增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)落后于全民生產(chǎn)總值（GDP），低于國(guó)有經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。當(dāng)時(shí)調(diào)查時(shí)估計(jì)的2010年GDP增長(zhǎng)率為9.9%，其中國(guó)有企業(yè)營(yíng)業(yè)收入同比增長(zhǎng)32.5%，而中小企業(yè)僅增長(zhǎng)8.3%，是國(guó)有企業(yè)的1/4，不僅未能達(dá)到國(guó)民生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)速度，更是與國(guó)有企業(yè)的差距在拉大。
　　2.中小企業(yè)開工不足
　　2010年，中小企業(yè)開工嚴(yán)重不足，平均產(chǎn)能利用率僅66.1%；產(chǎn)能利用率超過(guò)70%的中小企業(yè)僅占58.4%。而內(nèi)貿(mào)中小企業(yè)開工不足問題比外貿(mào)中小企業(yè)更為嚴(yán)重。開工不足的主要原因集中在成本等因素上，因此中小企業(yè)成本急需下降。
　　綜觀中小企業(yè)運(yùn)營(yíng)困難，其中最主要的原因在于原材料價(jià)格上升，成本提高，導(dǎo)致企業(yè)盈利減少，同時(shí)由于金融危機(jī)的原因，使得市場(chǎng)不景氣的外部因素的制約的。因此，政府在稅收方面對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠政策仍需繼續(xù)加強(qiáng)，進(jìn)而改善中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，減少成本。而另一個(gè)重要制約因素是融資問題，因此稅收優(yōu)惠政策將會(huì)在企業(yè)融資難問題上作出一些調(diào)整。
　　二 2011年中國(guó)中小企業(yè)有稅收優(yōu)惠政策調(diào)整概述
　　中國(guó)現(xiàn)階段對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策有很多方面，但主要表現(xiàn)在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、印花稅等，同時(shí)還在某些行政事業(yè)性收費(fèi)方面也存在優(yōu)惠政策。
　　1.增值稅
　　2011年10月31日，國(guó)務(wù)院將《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條第二款做了如下修改：將銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元，改為（一）銷售貨物的，為月銷售額2000～5000 元；將（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000～20000元，改為（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500～3000元；將（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元，改為（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150—200元。
　　2.營(yíng)業(yè)稅
　　2011年10月31日，國(guó)務(wù)院將《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第三款做了如下修改：將（一）按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額5000—20000元，改為（一）按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額1000～5000元；將（二）按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額300～500元，改為（二）按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。
　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅是一個(gè)重大的舉措，它的施行也是充滿爭(zhēng)議的。是否既能有效的增進(jìn)企業(yè)的發(fā)展環(huán)境，又不損害國(guó)家稅收，是該政策在具體實(shí)施時(shí)應(yīng)該注意的問題。
　　3.企業(yè)所得稅
　　2011年10月12日， 國(guó)務(wù)院總理溫家寶主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，研究確定支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的金融、財(cái)稅政策措施。將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策，延長(zhǎng)至2015年底并擴(kuò)大范圍。
　　這一條其實(shí)對(duì)原有優(yōu)惠政策沒有做出調(diào)整，只是將延續(xù)期加長(zhǎng)了，目前是告訴中小企業(yè)，政府對(duì)中小企業(yè)的支持會(huì)一直持續(xù)。
　　4.其他稅收優(yōu)惠政策
　　2011年10月19日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號(hào)）規(guī)定的金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日。
　　2011年10月17日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，為鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
　　2011年11月14日，為切實(shí)減輕小型微型企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)小型微型企業(yè)健康發(fā)展，現(xiàn)決定對(duì)小型微型企業(yè)暫免征收部分行政事業(yè)性收費(fèi)。本通知自2012年1月1日起執(zhí)行，有效期至2014年12月31日。
　　其實(shí)這些擺在明面上的行政收費(fèi)并不是很多，政府估計(jì)忽略了一些隱性收費(fèi)，那個(gè)才是大頭，如何有效杜絕非法收費(fèi)問題的確是政府應(yīng)該考慮的一大難題。
　　三 稅收優(yōu)惠政策調(diào)整效果分析
　　在眾多利好的優(yōu)惠政策制定下，這些優(yōu)惠政策能否會(huì)使中小企業(yè)的狀態(tài)有所改善成為人們關(guān)心的重點(diǎn)。但這些優(yōu)惠政策的力度也被眾多專家學(xué)者，以及一些企業(yè)家所質(zhì)疑。
　　在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不管其會(huì)計(jì)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，也嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。在企業(yè)所得稅方面，同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過(guò)少，費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán)，折舊方法和折舊年限規(guī)定過(guò)死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務(wù)部門往往對(duì)中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴(kuò)大“核定征收”的范圍。
　　增值稅的負(fù)擔(dān)其實(shí)是在消費(fèi)者身上的，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是可以以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，但抵扣的關(guān)鍵是以取得增值稅專用發(fā)票為基礎(chǔ)的。而在上海部分行業(yè)試點(diǎn)將征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅的做法，看似將增加最低為6%的稅率，與原先5%的營(yíng)業(yè)稅相比，能減輕中小企業(yè)稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中，中小企業(yè)的各種零星購(gòu)買多無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，不能抵扣成本，增值稅率又比營(yíng)業(yè)稅率高1個(gè)百分點(diǎn)，沒準(zhǔn)一些企業(yè)還會(huì)因此而增加稅負(fù)。
　　同時(shí)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)貸款利息可在稅前抵扣，但僅限于基準(zhǔn)利率產(chǎn)生的利息。這樣的規(guī)定已與形勢(shì)脫節(jié)。時(shí)下中小企業(yè)如能幸運(yùn)地得到貸款，其利息必定遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于基準(zhǔn)利率，應(yīng)當(dāng)按貸款實(shí)際利率給予全額抵扣。所以，政策的調(diào)整因根據(jù)事實(shí)來(lái)制定，如果與實(shí)際情況相脫節(jié)的話，其調(diào)整的意義將被大打折扣。
　　四 總結(jié)
　　政策的制定往往是給出一個(gè)信號(hào)，它的效果好比在寧?kù)o的水面上投放一顆石子，不管這個(gè)石子有多大或多小，最終都會(huì)使水面上蕩起一陣漣漪。而對(duì)于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，制定者往往會(huì)處于謹(jǐn)慎原則不會(huì)優(yōu)惠的很徹底，如果太劇烈的變動(dòng)，那么勢(shì)必會(huì)帶來(lái)市場(chǎng)的動(dòng)蕩。其實(shí)，稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整往往是政府給市場(chǎng)傳遞了一個(gè)積極的信號(hào)，它的效果不應(yīng)該從表面上能給企業(yè)切實(shí)帶來(lái)多少的優(yōu)惠，而是要看它所傳遞的積極信號(hào)能否被市場(chǎng)接納，能否為中小企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)一個(gè)寬松的發(fā)展環(huán)境。如果整個(gè)市場(chǎng)一致看好即由于優(yōu)惠政策的調(diào)整而致使企業(yè)預(yù)期的一致向好，那么稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整也就達(dá)到了目的。從另一個(gè)方面看，稅收是國(guó)之根本，政府在對(duì)特定行業(yè)實(shí)施優(yōu)惠政策的同時(shí)，并不會(huì)大幅的削減相關(guān)行業(yè)稅收，所以從這方面看，政府對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整力度不會(huì)很大。
　　總之，中小企業(yè)是民之根本，在眼下國(guó)富民窮的畸形發(fā)展態(tài)勢(shì)下，如何更好的促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，使人民真正富裕起來(lái)是政策制定者優(yōu)先考慮的目標(biāo)。在這樣的目標(biāo)下，光有稅收優(yōu)惠政策是不夠的，還要有其他的一些優(yōu)惠政策來(lái)加以輔佐才行，比如行之有效的貸款優(yōu)惠政策