論審計風(fēng)險及其防范

　　 摘要：文章通過對審計工作導(dǎo)致的審計風(fēng)險進(jìn)行詳細(xì)闡述，分析其產(chǎn)生的原因，列舉了國內(nèi)上市公司財務(wù)欺詐的審計對策，并有針對性地提出了相應(yīng)的解決方案，通過逐步完善來防范審計風(fēng)險。
　　 關(guān)鍵詞：入世；對策；法律責(zé)任；無序競爭
　　 一、入世對中國審計的影響與變革
　　 第一，審計國際化帶來的風(fēng)險。入世加快了中國審計國際化步伐，中國審計市場日益融合于各國審計市場。會計師事務(wù)所不僅可以在本國范圍內(nèi)從事審計工作，而且可以把在本國注冊的會計師派往國外處理審計業(yè)務(wù)，或與外國會計師事務(wù)所訂立國際協(xié)議，以聯(lián)營合伙等方式開展國際業(yè)務(wù)。由于種種原因使得審計人員在判斷和執(zhí)行國際審計具體業(yè)務(wù)時缺乏審計依據(jù)，加大了審計風(fēng)險。
　　 第二，信息載體變化帶來的風(fēng)險。信息技術(shù)的發(fā)展使得無紙貿(mào)易得以實現(xiàn)。被審計信息由以紙張為信息載體轉(zhuǎn)變?yōu)橐源疟P、磁帶等磁性介質(zhì)為信息載體。記錄于磁性介質(zhì)上的信息是看不見的，必須借助于計算機(jī)才能將可見和易懂的文字形式打印或顯示出來；對磁性介質(zhì)上的信息進(jìn)行修改可不留下任何痕跡，利用磁性介質(zhì)也難以實現(xiàn)諸如簽字、蓋章等使信息證據(jù)化的操作，這給審計帶來了新的風(fēng)險。
　　 第三，無形資產(chǎn)審計帶來的風(fēng)險。入世加大了無形資產(chǎn)審計在我國審計業(yè)務(wù)中的比重。而由于無形資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)利益與所處的社會環(huán)境有著密切關(guān)系，如某些實效性信息過時后，其價值便大打折扣；當(dāng)有更先進(jìn)的知識產(chǎn)生時，舊知識便大為貶值。
　　 第四，管理審計帶來的風(fēng)險。入世提高了管理審計在審計活動中的地位。企業(yè)處在競爭激烈的市場環(huán)境中，它的一舉一動都要受到市場的影響，應(yīng)隨著市場的變化而采取不同的對策，對管理活動進(jìn)行審計也應(yīng)受到市場的檢驗，從而加大了審計風(fēng)險。
　　 第五，社會責(zé)任審計帶來的風(fēng)險。為了促進(jìn)企業(yè)履行社會責(zé)任，必須對其社會責(zé)任報告進(jìn)行審計。入世促使了社會責(zé)任審計的產(chǎn)生。企業(yè)履行社會責(zé)任的方式多種多樣，使對履行社會責(zé)任的確認(rèn)和計量難以找到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，同時也給審計證據(jù)的獲取帶來了諸多不便，加大了審計的風(fēng)險。
　　 二、入世后審計風(fēng)險的規(guī)避
　　 第一，加快我國審計的國際化與通用化步伐。審計國際化帶來了一定的審計風(fēng)險。隨著國際上審計程序的進(jìn)一步協(xié)調(diào)和國際審計準(zhǔn)則的制定和推行，我國也應(yīng)加快實現(xiàn)審計的國際化與通用化。其途徑有我國的審計準(zhǔn)則應(yīng)與國際審計慣例接軌，運用國際審計程序和方法，審計行為符合國際審計準(zhǔn)則；在會計和審計領(lǐng)域，加強(qiáng)對審計人員的業(yè)務(wù)和素質(zhì)教育；掌握國際審計信息，學(xué)習(xí)并運用最新的國際化審計技術(shù)。
　　 第二，開發(fā)新的審計程序和方法。入世后，審計對象和內(nèi)容的擴(kuò)大，給審計帶來了一系列問題。對知識信息、人力資源審計的比重將大大超過對存貨、固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)的審計；財務(wù)審計向管理審計延伸；社會責(zé)任審計提上日程；審計目標(biāo)多元化和審計實時、開放的特征，有必要開發(fā)新的審計程序和方法來分別規(guī)范無形資產(chǎn)審計、管理審計、社會責(zé)任審計行為，使其有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
　　 第三，控制會計經(jīng)營風(fēng)險，規(guī)范會計行為。入世后，在世界經(jīng)濟(jì)全球化和競爭激烈的國際市場上，會計信息的規(guī)范可靠與否成為審計成敗的關(guān)鍵?？刂平?jīng)營風(fēng)險將成為入世后中國企業(yè)會計的重要任務(wù)之一，因此，我們應(yīng)建立一套支持控制經(jīng)營風(fēng)險的信息系統(tǒng)。
　　 第四，進(jìn)一步完善審計法規(guī)，加強(qiáng)審計司法力度。市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)。入世后，法律在我國經(jīng)濟(jì)活動中的作用將進(jìn)一步加大。伴隨市場經(jīng)濟(jì)的審計只有在一個完善的法制環(huán)境中才能生存發(fā)展。加強(qiáng)審計立法工作，加大審計司法力度，加強(qiáng)宣傳工作。
　　 第五，提高審計人員的風(fēng)險意識。審計職業(yè)是具有較高風(fēng)險的職業(yè)。入世后，審計風(fēng)險范圍不斷擴(kuò)大，潛在風(fēng)險轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時風(fēng)險的可能性日趨增長，這要求審計人員具備相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險意識。
　　 三、上市公司財務(wù)欺詐的審計對策
　　 第一，關(guān)聯(lián)交易。公司管理層當(dāng)面臨實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的壓力時，常利用關(guān)聯(lián)交易加以應(yīng)付。關(guān)聯(lián)交易常只有交易形式而欠缺經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，交易的價格及付款條件有時也很特殊。在經(jīng)營困難之際，不難發(fā)現(xiàn)有些交易的對方實質(zhì)上根本沒有能力或動機(jī)完成該筆交易。
　　 第二，非常交易。非常交易包括出售非經(jīng)常性營業(yè)的資產(chǎn)、重大或不尋常的期末收益、推出新的期末促銷計劃或處置公司的某一部門。面對非常交易的風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)重點考察非常交易達(dá)成的目的，及其產(chǎn)生的效益或義務(wù)是否必要及合理。
　　 第三，重大性的應(yīng)用。會計實務(wù)的處理常涉及估計判斷，如銀行業(yè)對不良放款的呆賬準(zhǔn)備，保險公司對保險的理賠準(zhǔn)備，公司對存貨的跌價損失準(zhǔn)備及購并商譽無形資產(chǎn)的評價。
　　 四、注冊會計師應(yīng)對其侵權(quán)行為承擔(dān)法律責(zé)任
　　 會計師事務(wù)所被界定為履行經(jīng)濟(jì)鑒證職能的中介機(jī)構(gòu)。就企業(yè)年度會計報表審計而言，注冊會計師發(fā)表的審計意見，是對會計報表提供信息的可信性的一種保證。具體表現(xiàn)為：區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任既是一個社會共識，也是在審計業(yè)務(wù)約定書和審計報告中所明確的；注冊會計師的過錯，應(yīng)該追究的主要是民事責(zé)任，除非他們喪失職業(yè)道德、收受企業(yè)管理當(dāng)局賄賂、通同造假，但這需要在取得確鑿的證據(jù)后，再進(jìn)而追究刑事責(zé)任；會計師事務(wù)所的淘汰出局，是通過行政處罰手段，還是通過民事賠償而“傾家蕩產(chǎn)”，也是值得探討的。
　　 通過以上分析，審計工作的關(guān)鍵要重視職業(yè)道德建設(shè)和整頓會計市場的無序競爭。同時，呼吁注冊會計師業(yè)內(nèi)人士，要樹立“長期效益最大化”的成本與效益觀，對于是否接受被出具非無保留意見的上市公司的改聘問題，必須慎之又慎，不要去甘冒風(fēng)險。
　　 參考文獻(xiàn)：
　　 1.常勛.注冊會計師的鑒證職能[J].財