內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施

　　 摘要：隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，發(fā)揮內(nèi)部控制職能，開展內(nèi)部控制，對(duì)于完善企業(yè)治理，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)管理，改善組織經(jīng)營，增加企業(yè)價(jià)值具有極其重要的作用，而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要評(píng)價(jià)手段，越來越受到企業(yè)管理者的重視，已成為健全內(nèi)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的重要法寶。文章通過對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的作用和內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施進(jìn)行了闡述，列舉了內(nèi)部控制審計(jì)的過程和開展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的迫切性和重要性。
　　 關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)；作用；實(shí)施
　　 一、內(nèi)部控制審計(jì)的作用
　　 第一，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。通過評(píng)價(jià)鑒定企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，形成良好的激勵(lì)與約束機(jī)制；另一方面通過對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理及查錯(cuò)防弊，提供咨詢建議，規(guī)避及降低風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的內(nèi)控能力。
　　 第二，監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行。通過將檢查和考核行為滲透到內(nèi)部控制運(yùn)行中去，針對(duì)不同環(huán)節(jié)實(shí)行不同的監(jiān)督手段，不定期監(jiān)控與定期檢測(cè)相結(jié)合，并配合外部審計(jì)，健全監(jiān)控覆蓋面，及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中的薄弱環(huán)節(jié)，提供改進(jìn)建議，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。
　　 第三，提供管理咨詢與建議。內(nèi)部審計(jì)的職能從單純查錯(cuò)防弊的保護(hù)型向管理服務(wù)的建設(shè)型轉(zhuǎn)變，從檢查、監(jiān)督向分析、評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)人員除了要及時(shí)履行基本的審計(jì)職能以外，還應(yīng)該結(jié)合自己的專業(yè)知識(shí)就內(nèi)部控制中的薄弱或缺陷環(huán)節(jié)向管理層提供改進(jìn)意見和措施，幫助管理層改善內(nèi)控機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。
　　 第四，評(píng)價(jià)和評(píng)估內(nèi)部控制。一方面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性。通過學(xué)習(xí)，了解企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能，同時(shí)結(jié)合訪談、調(diào)查、抽樣等審計(jì)方法，評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的健全程度。另一方面評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行程度和有效性。通過對(duì)一些控制點(diǎn)的穿行測(cè)試，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中的執(zhí)行程度，了解內(nèi)部控制系統(tǒng)是否發(fā)揮作用、效果如何等問題。
　　 二、把握內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)
　　 根據(jù)COSO提出的《內(nèi)部控制——整體框架》理論和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——內(nèi)部控制審計(jì)》等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面，簡稱COSO五大要素。因此，要全面把握企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，可以分別從以下幾方面入手。
　　 第一，控制環(huán)境審計(jì)是指對(duì)企業(yè)控制環(huán)境總體情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。其審查重點(diǎn)主要包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜程度；企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)限的集中程度；企業(yè)管理層行為守則或類似規(guī)范；企業(yè)管理哲學(xué)及管理風(fēng)格；企業(yè)文化及員工對(duì)企業(yè)文化的理解和認(rèn)同；法人治理結(jié)構(gòu)狀況；企業(yè)各階層人員的知識(shí)與技能；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分情況；重要（或關(guān)鍵）崗位人員的權(quán)責(zé)相稱程度及其勝任能力；員工聘用程序及培訓(xùn)；員工業(yè)績考核與激勵(lì)機(jī)制。
　　 第二，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及其運(yùn)行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。其審查重點(diǎn)主要包括可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外因素；風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和預(yù)計(jì)帶來的后果；辨識(shí)與分析風(fēng)險(xiǎn)的能力；防范和降低風(fēng)險(xiǎn)的能力；風(fēng)險(xiǎn)管理的具體方法及效果。
　　 第三，控制活動(dòng)審計(jì)是指對(duì)企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)施的控制活動(dòng)情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。其審查重點(diǎn)主要是控制活動(dòng)業(yè)績?cè)u(píng)估系統(tǒng)建立及其運(yùn)行狀況；控制活動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和規(guī)避情況；控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的貢獻(xiàn)；控制活動(dòng)執(zhí)行的有效性。
　　 第四，信息與溝通審計(jì)是指對(duì)企業(yè)建立信息系統(tǒng)、獲取及傳遞信息等信息處理情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。其審查重點(diǎn)主要是獲取財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息的能力；信息處理的及時(shí)性和適當(dāng)性；信息傳遞渠道的便捷與暢通；管理信息系統(tǒng)的安全可靠性。
　　 第五，內(nèi)部監(jiān)督方面對(duì)內(nèi)部監(jiān)督方面進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查內(nèi)部監(jiān)督主體狀況；內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制設(shè)置情況、內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)實(shí)施情況、內(nèi)部監(jiān)督組織安排情況等。
　　 三、內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施
　　 （一）確定審計(jì)重點(diǎn)，編制內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃
　　 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)全年工作目標(biāo)和重點(diǎn)，提出內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和重點(diǎn)審計(jì)單位，編制年度內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃，并根據(jù)實(shí)際工作出現(xiàn)的新情況和新問題及時(shí)對(duì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整、修改和補(bǔ)充。
　　 （二）組建內(nèi)部控制審計(jì)工作組
　　 根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)工作的性質(zhì)、業(yè)務(wù)量、難度及時(shí)間進(jìn)度，并結(jié)合有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及部門對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)任務(wù)的特殊要求和規(guī)避原則，組織有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和聘請(qǐng)有關(guān)專家，組建內(nèi)部控制審計(jì)工作組，任命工作組組長，并對(duì)工作組成員提出任務(wù)性質(zhì)、工作量、完成時(shí)間、注意事項(xiàng)等要求，同時(shí)進(jìn)行審計(jì)前有關(guān)法律法規(guī)、主要業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)打好基礎(chǔ)。
　　 （三）編制內(nèi)部控制審計(jì)方案
　　 1.內(nèi)部控制審計(jì)工作組組長負(fù)責(zé)編制內(nèi)部控制審計(jì)方案。
　　 2.內(nèi)部控制審計(jì)方案主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計(jì)的目的、審計(jì)的時(shí)間、審計(jì)的范圍、審計(jì)的方式、審計(jì)的內(nèi)容、人員的分工等。審計(jì)的內(nèi)容：（1）合規(guī)性審計(jì)。即企業(yè)內(nèi)部控制是否符合國家的法律、法規(guī)和政策；是否符合證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)有關(guān)上市公司的法律、法規(guī)和要求。（2）全面性與系統(tǒng)性審計(jì)。內(nèi)部控制涉及企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，其內(nèi)部監(jiān)督和控制貫穿于投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)、監(jiān)督檢查等方方面面經(jīng)營管理活動(dòng)的全過程和全體員工。企業(yè)的每一個(gè)員工既是內(nèi)部控制的主體，又是內(nèi)部控制的客體；既要對(duì)其負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制，又要受到其他人員或制度的監(jiān)督與制約。內(nèi)部控制使企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位形成較為系統(tǒng)的既互相制約又具有縱橫交錯(cuò)關(guān)系的統(tǒng)一整體，確保各部門和各崗位均能按特定的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的總體目標(biāo)。（3）內(nèi)部牽制及不相容審計(jì)。內(nèi)部牽制是指在部門與部門、員工與員工以及各崗位之間所建立的互相驗(yàn)證、互相制約的關(guān)系，屬于企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。其主要特征是將有關(guān)責(zé)任進(jìn)行分配，使單獨(dú)的一個(gè)人或一個(gè)部門對(duì)任何一項(xiàng)或多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)沒有完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過不相容的其他部門或人員的驗(yàn)證、核對(duì)和制約。（4）權(quán)責(zé)和獎(jiǎng)懲審計(jì)。即審計(jì)企業(yè)是否根據(jù)各部門和崗位的職能與性質(zhì)，明確各部門及人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，賦予相應(yīng)的權(quán)限；制定操作規(guī)程和處理程序、手續(xù)是否可行；是否確定追究、查處責(zé)任的措施與獎(jiǎng)懲辦法，權(quán)限和責(zé)任是否合適，獎(jiǎng)懲是否得當(dāng)；是否權(quán)有所屬，責(zé)有所歸，利有所享，有無發(fā)生越權(quán)或互相推諉的現(xiàn)象。（5）成本效益審計(jì)。在內(nèi)部控制活動(dòng)中是否貫徹成本效益原則，即是否以最小的控制或管理成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。是否實(shí)行有選擇的控制；是否努力降低控制成本，機(jī)構(gòu)和人員是否盡量精簡等。（6）可操作性審計(jì)。內(nèi)部控制是否符合企業(yè)實(shí)際，業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)的設(shè)置和授權(quán)項(xiàng)目權(quán)限的確定，是否考慮實(shí)際管理工作的可行性，能否保證其可操作性。
　　 3.內(nèi)部控制審計(jì)方案要保證能夠使審計(jì)工作達(dá)到預(yù)期效果。
　　 （四）下達(dá)審計(jì)通知
　　 內(nèi)部控制審計(jì)工作組于實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)2-3日前向被審計(jì)單位下達(dá)內(nèi)部控制審計(jì)通知書，通知書中明確被審計(jì)單位需要準(zhǔn)備的資料、參加審計(jì)人員，同時(shí)要求被審計(jì)單位要有一名審計(jì)工作協(xié)調(diào)員，負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)絡(luò)工作及有關(guān)事項(xiàng)。
　　 （五）進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)
　　 1.內(nèi)部控制審計(jì)工作組進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)后，要召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，向被審計(jì)單位說明審計(jì)的任務(wù)，提出具體要求，并聽取有關(guān)情況匯報(bào)。
　　 2.內(nèi)部控制審計(jì)工作組現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查內(nèi)部控制。（1）審計(jì)工作組審閱各種文件，詢問被審計(jì)單位的員工，了解員工對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度的熟悉和掌握情況。（2）審計(jì)工作組按照內(nèi)部控制中規(guī)定的各業(yè)務(wù)流程步驟和控制程序，將需要調(diào)查的內(nèi)容事先編制成標(biāo)準(zhǔn)式的問卷調(diào)查表，直接詢問或發(fā)給被審計(jì)單位和部門，有關(guān)當(dāng)事人如實(shí)填寫并簽字后交回檢查組。（3）整理問卷調(diào)查表，對(duì)照內(nèi)部控制確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重點(diǎn)。
　　
　　 3.審計(jì)工作組現(xiàn)場(chǎng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試。（1）審計(jì)人員按照內(nèi)部控制審計(jì)方案中確定的審計(jì)方法和步驟、范圍和數(shù)量及分工，采用查閱、詢問、核對(duì)、盤點(diǎn)、分析性復(fù)核、審閱證據(jù)、穿行測(cè)試和實(shí)地觀察等方法，根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)確定的審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)照內(nèi)部控制規(guī)定的業(yè)務(wù)流程步驟、控制點(diǎn)和監(jiān)督檢查方法，抽取一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)被審計(jì)單位或部門的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，檢查內(nèi)部控制是否執(zhí)行以及執(zhí)行的程度。（2）審計(jì)人員將測(cè)試情況（包括存在的問題和被檢查單位或部門已有的改正措施）記錄于工作底稿，被審計(jì)單位和部門負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人在工作底稿上簽字確認(rèn)。（3）內(nèi)部控制審計(jì)組組長指定專人復(fù)核工作底稿，提出復(fù)核意見，必要時(shí)重新進(jìn)行測(cè)試。（4）進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)總結(jié)，與被審計(jì)單位交換意見。審計(jì)組組長負(fù)責(zé)召集小組成員對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行討論和總結(jié)，以測(cè)試記錄為依據(jù)，按照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，從不相容職務(wù)是否在實(shí)質(zhì)上做到相互分離、是否在授權(quán)批準(zhǔn)范圍內(nèi)履行職責(zé)以及是否一貫有效的執(zhí)行等方面，對(duì)所檢查的控制點(diǎn)和流程進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度存在的缺陷和漏洞，評(píng)價(jià)該單位內(nèi)部控制的成效，初步形成審計(jì)意見和建議，并將評(píng)價(jià)結(jié)論記錄于工作底稿，審計(jì)組組長對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果負(fù)責(zé)。審計(jì)組將檢查、評(píng)價(jià)結(jié)論告知被審計(jì)單位或部門負(fù)責(zé)人，并與其充分討論溝通，交換意見，被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)、評(píng)價(jià)結(jié)論提出書面反饋意見并簽字確認(rèn)，對(duì)存在的問題限期整改。
　　 （六）撰寫審計(jì)報(bào)告
　　 內(nèi)部控制審計(jì)工作組對(duì)審計(jì)工作底稿、工作記錄、相關(guān)證據(jù)進(jìn)行匯總整理，完善審計(jì)意見，撰寫審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括被審計(jì)單位的基本情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、改進(jìn)建議和審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論、獎(jiǎng)懲意見等。內(nèi)部審計(jì)工作組組長審定審計(jì)報(bào)告并簽字。
　　 （七）審計(jì)問題的落實(shí)和整改
　　 內(nèi)部控制審計(jì)工作組出具審計(jì)報(bào)告是促進(jìn)企業(yè)提升管理水平，而不是束之高閣。因此，應(yīng)大力推進(jìn)審計(jì)建議的落實(shí)和整改工作，將審計(jì)落實(shí)作為審計(jì)工作的歸宿。在審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)后，審計(jì)小組應(yīng)及時(shí)將審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)的問題及審計(jì)建議向被審計(jì)單位通報(bào)，并督促被審計(jì)單位在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行落實(shí)，并將落實(shí)情況向?qū)徲?jì)部門通報(bào)。
　　 總之，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)自身的需求，也是企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要。內(nèi)部審計(jì)部門更應(yīng)該發(fā)揮好作用，認(rèn)真總結(jié)和探索新方法、新思路，促使企業(yè)以合理成本促進(jìn)有效控制，從而從根本上確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。
　　 參考文獻(xiàn)：
　　 1.中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)