增值稅擴(kuò)圍改革的影響分析及對策研究

　　 摘要：增值稅擴(kuò)圍改革是繼增值稅轉(zhuǎn)型改革之后中國增值稅改革的新方向，這符合“簡稅制、寬稅基”的稅制改革要求，對我國服務(wù)業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級具有重要意義。但增值稅擴(kuò)圍涉及地方財政收入、地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、共享稅分成比例、增值稅稅率調(diào)整以及服務(wù)型企業(yè)發(fā)展等諸多難題。能否破解這些難題對于中國能否順利實施增值稅擴(kuò)圍改革的意義重大。文章分析增值稅擴(kuò)圍改革面臨的問題和帶來的影響，并試圖提出一些有針對性的建議和對策。
　　 關(guān)鍵詞：增值稅擴(kuò)圍；營業(yè)稅；完善稅制；對策研究
　　 增值稅擴(kuò)圍，即把目前征收營業(yè)稅的行業(yè)納入到增值稅征收的范圍，進(jìn)而取消營業(yè)稅。自1994年分稅制改革開始，增值稅就被賦予轉(zhuǎn)型與擴(kuò)圍兩大目標(biāo)，2009年國務(wù)院全面啟動增值稅轉(zhuǎn)型改革，擴(kuò)大了增值稅抵扣范圍，完成了由生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變。即便如此，我國增值稅稅制仍存在征收體系不規(guī)范、征收范圍不廣泛、抵扣鏈條不完整等問題。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，減輕服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大增值稅征收范圍已成為我國增值稅改革最重要的內(nèi)容之一。
　　 但是這項改革將觸及中央、地方財政收入變動、相關(guān)行業(yè)發(fā)展、企業(yè)稅負(fù)調(diào)整、地方主體稅種重新確認(rèn)等一系列問題。因此，需要在推行增值稅擴(kuò)圍改革之前就認(rèn)真研究其影響和對策。
　　 一、對目前增值稅征收體系的分析
　　 （一）目前增值稅征收的不足
　　 增值稅作為一種間接稅，在征收過程中更關(guān)注效率。隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化程度日益提高，新的經(jīng)濟(jì)行為不斷出現(xiàn)，現(xiàn)行增值稅征收體系效率低下的問題不斷顯現(xiàn)。
　　 第一，社會分工細(xì)化，營業(yè)稅重復(fù)征收嚴(yán)重。一項服務(wù)需要多個企業(yè)協(xié)同完成時，本環(huán)節(jié)的企業(yè)需要向上一個環(huán)節(jié)的企業(yè)購買服務(wù)，同時在轉(zhuǎn)售該服務(wù)時需要對營業(yè)額全額交稅。如一個物流企業(yè)將業(yè)務(wù)分包給倉儲、運(yùn)輸或者其他相關(guān)企業(yè)，這個物流企業(yè)要就對其全部營業(yè)額繳納營業(yè)稅，其他接受分包業(yè)務(wù)的企業(yè)還要根據(jù)自己的營業(yè)額再次繳納營業(yè)稅，同一道業(yè)務(wù)被重復(fù)征稅，導(dǎo)致采取專業(yè)化協(xié)作方式生產(chǎn)、分工細(xì)化的納稅人稅收負(fù)擔(dān)較重，而采取一個企業(yè)單獨處理所有業(yè)務(wù)經(jīng)營模式的納稅人稅收負(fù)擔(dān)較輕。在市場化程度日益加深，社會分工不斷深化的今天重復(fù)征稅不利于社會分工專業(yè)化發(fā)展。
　　 第二，制造業(yè)、服務(wù)業(yè)稅負(fù)失衡，限制服務(wù)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級。增值稅主要適用于第二產(chǎn)業(yè)尤其是制造業(yè)，在增值稅完成轉(zhuǎn)型改革之后，生產(chǎn)型企業(yè)在購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備時可以進(jìn)行抵扣，如此則營業(yè)稅的稅負(fù)水平便顯得相對偏重，而營業(yè)稅主要適用于服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)，尤其是服務(wù)業(yè)，因此隨著增值稅、營業(yè)稅稅負(fù)分別相對減輕及加重，在制造業(yè)和服務(wù)業(yè)之間出現(xiàn)稅負(fù)失衡現(xiàn)象，不利于產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級和結(jié)構(gòu)調(diào)整。
　　 第三，增值稅征收范圍較窄，抵扣鏈條不完善。稅收理論表明，增值稅的征收范圍越大、抵扣鏈條越完整，稅收中性和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效果就會越明顯。因此，增值稅征收范圍應(yīng)盡可能地覆蓋經(jīng)濟(jì)活動的各個領(lǐng)域，形成一個緊密連接、環(huán)環(huán)相扣、相互稽核、相互制約的有機(jī)整體。
　　 第四，增值稅增收管理體系不完善導(dǎo)致征管成本較高。目前的增值稅增收需要稅務(wù)部門按照規(guī)定將可抵扣的購進(jìn)貨物、勞務(wù)與不可抵扣的購進(jìn)貨物、勞務(wù)分開，將營業(yè)額與增值額進(jìn)行分列計算，使計算變得復(fù)雜，增加了稅務(wù)部門的工作量，提高了稅收征收成本。
　　 （二）對上海增值稅擴(kuò)圍改革試點的解讀
　　 為了進(jìn)一步完善增值稅稅制，規(guī)范增值稅征收機(jī)制，2011年10月國務(wù)院常務(wù)會議決定于2012年起在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展增值稅擴(kuò)圍改革試點。本次試點選擇交通物流業(yè)的目的在于加快推進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的改革，這不僅能解決物流行業(yè)成本過高造成的物價偏高問題，更關(guān)鍵的是能推動我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)健康發(fā)展。之所以把試點放到上海，主要是因為上海是全國為數(shù)不多的幾個國稅地稅合一的省市之一，選在上海征收，管理壓力相對較小。
　　 由于過去服務(wù)業(yè)一直繳納營業(yè)稅，增值稅抵扣的鏈條未理順，而且不同行業(yè)的利潤率不同，因此，根據(jù)試點行業(yè)的實際情況，針對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)專門新增了不同于普通制造業(yè)和貿(mào)易類企業(yè)的11%和6%兩檔稅率。同時，為了降低地方政府對擴(kuò)圍改革的排斥，試點方案還是明確規(guī)定改征后的增值稅收入仍歸地方所有。這表明這次試點不影響中央、地方原來的分稅比例，試點期間原歸屬所在地的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸所在地財政。這是在原有財政體制框架內(nèi)進(jìn)行的稅制改革。
　　 二、增值稅擴(kuò)圍改革的影響分析
　　 （一）增值稅擴(kuò)圍改革對地方財政收入的影響
　　 2010年，國內(nèi)增值稅收入為21092億元，占稅收總量的28.8%，為中國第一大稅。同期營業(yè)稅收入為11158億元，占稅收總收入的比重為15.2%。2010年，在全國性地方財政收入中，增值稅約為5196億元，占地方財政收入比例約為15.9%；營業(yè)稅收入占地方財政收入比例約為33.7%。目前增值稅已是共享稅，若再將營業(yè)稅改為增值稅，增值稅份額將接近稅收總量的一半（見表1）。由此可見，增值稅擴(kuò)圍對地方財政影響巨大。并且在其他國地稅共存的省份推行增值稅擴(kuò)圍改革時，將由國稅部門來征收原屬地稅部門征收的稅收，國稅收入將大幅度增加，地稅收入明顯減少，地方財政減收。
　　 （二）增值稅擴(kuò)圍改革對稅收體制的影響
　　 目前國家設(shè)立國、地稅兩套征管機(jī)構(gòu)，國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)中央和中央、地方共享稅收的征管，地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)地方稅收的征管。營業(yè)稅是地方政府的主體稅種，是現(xiàn)行分稅制得以施行的重要基礎(chǔ)。增值稅擴(kuò)圍改革的推行，即擴(kuò)大增值稅增收范圍、調(diào)減甚至取消營業(yè)稅，原先的地方稅將成為共享稅，這將對現(xiàn)行分稅制的基礎(chǔ)條件構(gòu)成挑戰(zhàn)。由于目前地方財政對營業(yè)稅的依賴度較高（見表2），增值稅擴(kuò)圍，將導(dǎo)致地方政府財政收入的大幅度降低，這直接影響地方政府有效行使基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公共服務(wù)提供的職能，故需要中央政府為地方政府尋找新的財稅收入來源或重新設(shè)定增值稅分成比例，這意味著現(xiàn)行分稅制體制要重新構(gòu)建。
　　 （三）增值稅擴(kuò)圍改革對行業(yè)發(fā)展的影響
　　 目前我國營業(yè)稅的征稅范圍主要集中在服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，增值稅擴(kuò)圍改革將大部分服務(wù)性企業(yè)納入增值稅的征稅范圍之內(nèi)，有利于其形成完整的稅收鏈條。推行增值稅改革之后，物流及部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)等行業(yè)將能享受到增值稅抵扣所帶來的稅收優(yōu)惠。這項改革將會降低中國服務(wù)業(yè)的行業(yè)稅負(fù)，極大地促進(jìn)中國服務(wù)業(yè)的發(fā)展，有利于中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與升級，實現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的戰(zhàn)略目標(biāo)。就上下游行業(yè)而言，在企業(yè)外購服務(wù)時，可以全額抵扣上一環(huán)節(jié)的增值稅，降低了下游行業(yè)的稅負(fù)，有利于促進(jìn)行業(yè)分工、細(xì)化，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。因此，增值稅擴(kuò)圍，有利于帶動下游行業(yè)對擴(kuò)圍行業(yè)的需求增長。
　　 （四）增值稅擴(kuò)圍改革對企業(yè)的影響
　　 營業(yè)稅改征增值稅后，服務(wù)性企業(yè)購買原材料、固定資產(chǎn)、相關(guān)服務(wù)時支付的增值稅可以順利抵扣。因此，稅改有利于降低營業(yè)成本。同時，稅負(fù)的下降也有助于營業(yè)稅金及附加中應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)的下降，從而有利于提升企業(yè)整體利潤水平。增值稅擴(kuò)圍，將降低企業(yè)的稅負(fù)，受益于財政減稅、利潤增加，企業(yè)資金充裕、現(xiàn)金流充足、投資積極性增強(qiáng)對企業(yè)做細(xì)、做大、做強(qiáng)，向?qū)I(yè)化、集約化發(fā)展具有重要意義。
　　 三、推進(jìn)增值稅擴(kuò)圍改革的政策建議
　　 （一）重新構(gòu)建增值稅收入分享體制，確保地方財政收入穩(wěn)定
　　
　　 為確保增值稅擴(kuò)圍改革的平穩(wěn)開展，需要重新劃定中央、地方稅收分成，開啟“按比例分享”新模式。新的劃分模式，要基本保持地方既有財力，按照全國的一個平均基數(shù)調(diào)整擴(kuò)圍改革后的增值稅分享比例，再通過稅收返還或轉(zhuǎn)移支付等手段對省際之間的差異進(jìn)行微調(diào)，可以大體解決現(xiàn)行財政體制對擴(kuò)圍改革的阻力。在對稅收返還地區(qū)的分配結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整時，不能僅僅依據(jù)稅收來源地這個單一標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)考慮增值稅在生產(chǎn)地與消費(fèi)地之間的實際承受情況。
　　 （二）完善財政管理體制，配合其他財稅改革同步進(jìn)行
　　 在當(dāng)前地方財力已經(jīng)比較緊張的情況下，應(yīng)在不減少地方財力的前提下，完善中央與地方財政管理體制。一是擴(kuò)圍改革應(yīng)與整體稅收制度改革相結(jié)合，如房產(chǎn)稅、資源稅的改革同步推進(jìn)，為增值稅改革創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，同時建立和完善以財產(chǎn)稅為主體的地方稅收體系，減少增值稅改革的壓力。二是要盡快研究完善地方稅制，明確地方主體稅種，完善新稅種征管的具體辦法。三是按照事權(quán)與財權(quán)相結(jié)合的原則，理順國地稅的征管范圍，實行各征各稅，合理分權(quán)，并賦予地方必要的稅收立法權(quán)。
　　 （三）盡快提高增值稅的法律級次，確保擴(kuò)圍改革平穩(wěn)運(yùn)行
　　 首先，應(yīng)將暫行條例、實施細(xì)則和其他規(guī)章制度進(jìn)行整合，保護(hù)改革順利實施，并可以以法律修正案的形式予以確認(rèn)。其次，從法理學(xué)角度來看，增值稅立法需要體現(xiàn)增值稅的基本原理和相關(guān)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，強(qiáng)調(diào)增值稅的中性和效率特征，避免為了解決一時的經(jīng)濟(jì)和社會問題而任意變動，為增值稅擴(kuò)圍提供一個穩(wěn)定可靠的法律環(huán)境，增加改革的連貫性和統(tǒng)一性。最后，增值稅擴(kuò)圍改革應(yīng)擁有原則性規(guī)定，同時增值稅法應(yīng)留出一定缺口，適當(dāng)授權(quán)，以應(yīng)對各地增值稅擴(kuò)圍改革進(jìn)行過程中的出現(xiàn)的各種問題。
　　 （四）分步驟、分行業(yè)，有針對、有重點地穩(wěn)步推進(jìn)擴(kuò)圍改革
　　 由于目前我國市場經(jīng)濟(jì)不夠成熟、企業(yè)間差異明顯以及國家稅收征管體制不完善等問題，建立一套各增值環(huán)節(jié)征收到位、覆蓋全面的增值稅征收體系需要分步驟、分行業(yè)進(jìn)行。第一步，在試點的基礎(chǔ)上，把那些與貨物交易密切相連的服務(wù)業(yè)，如倉儲運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、廣告業(yè)、代理業(yè)等納入增值稅的征收范圍，推行一套完整的商品流轉(zhuǎn)稅征收辦法。這樣可以促進(jìn)社會分工日趨專業(yè)化，同時也便于簡化稅制和稅收征管。第二步，在第一步改革實施較為完善時，再利用已取得的擴(kuò)圍成果，把金融業(yè)、保險業(yè)、咨詢業(yè)等與貨物交易關(guān)系不甚密切的服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍，而且要采取簡易課征的辦法，既不破壞其他服務(wù)業(yè)增值稅征收的運(yùn)作機(jī)制，又能達(dá)到稅收征管的科學(xué)、高效。
　　 四、結(jié)束語
　　 增值稅擴(kuò)圍改革難度很大，可預(yù)見的阻力也很多，鑒于擴(kuò)圍改革對促進(jìn)我國服務(wù)業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級具有的重要意義，改革應(yīng)當(dāng)堅定決心，全力推進(jìn)。當(dāng)然為了保證擴(kuò)圍能夠取得成功，要切實考慮我國國情，充分考慮多種相關(guān)因素，循序漸進(jìn)，穩(wěn)步開展。
　　 參考文獻(xiàn)：
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