山煤國際信息化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)研究

　　【摘　要】 財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)與信息化的結(jié)合有利于提高財(cái)務(wù)內(nèi)控水平，保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，提升公司財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量與可靠性，樹立公司的良好形象，促使企業(yè)提升經(jīng)營管理水平。
　　【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制；　信息化；　財(cái)務(wù)管控
　　內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而制定的各項(xiàng)政策與程序，是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、合法合規(guī)性、經(jīng)營的效果和效率等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。2008年6月28日，由財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布；2010年4月26日，五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著“以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心，以控制標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)基本建成。
　　一、內(nèi)部控制的目標(biāo)
　　內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
　?。ㄒ唬┍ＷC財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，防止錯誤和舞弊的發(fā)生
　　這是管理當(dāng)局的首要責(zé)任，也是內(nèi)控的第一目標(biāo)。由于與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)以外的控制難以有效衡量，內(nèi)控運(yùn)行最直接的體現(xiàn)就是防止舞弊行為，減少財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假成分，提升財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性及信息披露的透明度。
　?。ǘ┍ＷC單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失
　　企業(yè)的資產(chǎn)包括實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，這些資產(chǎn)可能會因?yàn)楸I竊、濫用等遭受損失。健全的內(nèi)控可以堵塞漏洞、消除隱患，防止資產(chǎn)因浪費(fèi)、無效率使用、不恰當(dāng)決策等導(dǎo)致的損失，從而保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整。
　　（三）改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)營效率和效果
　　這是為了實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標(biāo)而設(shè)定的，也是內(nèi)控的營運(yùn)性目標(biāo)。法人治理結(jié)構(gòu)完善，權(quán)責(zé)明確，有良好的信息及溝通體系，建立有效的業(yè)績考評制度和激勵機(jī)制，有助于提高工作效率和效果，促使企業(yè)提升經(jīng)營管理水平。
　　二、內(nèi)部控制的原則
　　建立與實(shí)施內(nèi)部控制，必須遵循一定的原則，才能取得事半功倍的效果，否則內(nèi)控管理很難實(shí)施，甚至導(dǎo)致管理上的失控。
　　一是合法性原則。內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行必須符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，不能與法律法規(guī)及國家相關(guān)部門頒布的規(guī)范相抵觸。
　　二是全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各環(huán)節(jié)。
　　三是重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)區(qū)別業(yè)務(wù)的重要程度，采用不同的控制程序和方法，在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險領(lǐng)域。
　　四是制衡性原則。內(nèi)部控制的核心就是建立內(nèi)部牽制制度，避免或減少一人控制交易的各個環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面堅(jiān)持不相容職務(wù)相分離，權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運(yùn)營效率。
　　五是適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著內(nèi)外環(huán)境的變化及管理要求的提高及時加以調(diào)整，不斷修訂完善。
　　六是成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)性，權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，在控制成本和控制效果間取得平衡，以合理的成本實(shí)現(xiàn)最佳的控制效果。
　　三、內(nèi)部控制的要素
　　借鑒COSO報(bào)告，《內(nèi)控基本規(guī)范》確立了五要素的內(nèi)控框架：
　　一是內(nèi)部環(huán)境，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等，如果沒有良好的內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)控就會形同虛設(shè)。
　　二是風(fēng)險評估，是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，是內(nèi)控實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。只有進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險評估，自覺地將風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
　　三是控制活動，是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)控的重要手段，如不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、健全的會計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)的限制接觸控制及定期盤點(diǎn)、全面預(yù)算編制審定執(zhí)行、及時準(zhǔn)確的運(yùn)營分析、完善的績效考評體制、重大風(fēng)險預(yù)警和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制等。
　　四是信息與溝通，是企業(yè)及時、準(zhǔn)確、完整地收集、整理、傳遞與企業(yè)管理相關(guān)的各種內(nèi)外信息，并借助信息技術(shù)，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通和正確使用，是內(nèi)控的重要工具，為內(nèi)控的有效運(yùn)行提供信息保證，有助于提高內(nèi)控的效率和效果。
　　五是內(nèi)部監(jiān)督，是企業(yè)對內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，以便及時加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)控的重要保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)控監(jiān)督制度，明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，通過日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，提高內(nèi)控設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。
　　四、山煤國際信息化財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)
　　財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，良好的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制能提高企業(yè)運(yùn)營效果，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險，保持財(cái)務(wù)報(bào)告客觀公正，提高風(fēng)險防范能力，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。
　　山煤國際是山煤集團(tuán)旗下從事煤炭生產(chǎn)銷售的子公司，2009年12月成功上市，現(xiàn)擁有全資及控股子公司40 家（其中煤礦6座），形成了完整的“煤礦→鐵路→港口→海運(yùn)→配煤中心→用戶”的煤炭供應(yīng)鏈，煤炭業(yè)務(wù)遍布全國各地和國際市場，地域跨度大，管理復(fù)雜。要對鏈條上的所有單位實(shí)施有效管控，必須運(yùn)用現(xiàn)代化手段和工具，依靠信息系統(tǒng)規(guī)范業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)流程?；谕獠勘O(jiān)管和公司內(nèi)部管理要求，山煤國際積極建設(shè)并實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，在建設(shè)過程中充分重視公司業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)活動與信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)的自動控制，減少了人為操縱因素，提高了財(cái)務(wù)內(nèi)控水平及財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
　?。ㄒ唬┙⒔M織保障體系
　　組織保障是內(nèi)控環(huán)境的基礎(chǔ)，是管控的關(guān)鍵。公司建立了財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)報(bào)告編制、披露組織保障體系，在全公司范圍內(nèi)設(shè)置財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)報(bào)告編制崗位，配備具有專業(yè)知識的人員并定期培訓(xùn)，明確了各公司相關(guān)部門和崗位在資金管理及財(cái)務(wù)報(bào)告編制、披露過程中的職責(zé)和權(quán)限。內(nèi)部審計(jì)委員會負(fù)責(zé)審查監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施和自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等；審計(jì)部在董事會領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立開展工作，具體負(fù)責(zé)對各公司的財(cái)務(wù)活動及經(jīng)營狀況進(jìn)行定期或不定期的內(nèi)部審計(jì)以及審計(jì)委員會的日常工作；證券部就對外披露的各種信息進(jìn)行審核把關(guān)；網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門負(fù)責(zé)信息化系統(tǒng)的健全、安全、穩(wěn)定、便捷及風(fēng)險防范。公司內(nèi)部資金管理、報(bào)告編制、披露、審核各崗位相互分離、制約、監(jiān)督，并且建立了有效的監(jiān)督考評機(jī)制，年終綜合評比，獎優(yōu)罰劣。
　?。ǘ┲贫ńy(tǒng)一政策及規(guī)范
　　由于山煤國際子公司眾多， 各家經(jīng)營模式又各有不同，公司在日常經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理、信息管理、審計(jì)監(jiān)督等諸多方面對子公司進(jìn)行了規(guī)范。集團(tuán)總部邀請本系統(tǒng)內(nèi)經(jīng)驗(yàn)豐富的資深財(cái)務(wù)人員、高校教授、事務(wù)所專家、信息技術(shù)專家參與調(diào)研了各公司業(yè)務(wù)流程及核算方法，編制了統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度和會計(jì)核算制度，在財(cái)務(wù)管理、對外投資管理、會計(jì)核算管理、內(nèi)部審計(jì)等方面形成了一套規(guī)范的業(yè)務(wù)控制制度和操作規(guī)范。財(cái)務(wù)管理方面，統(tǒng)一籌融資，統(tǒng)一調(diào)控，重大投資統(tǒng)一管理，加強(qiáng)全面預(yù)算尤其是資金預(yù)算，加強(qiáng)對各子公司資金監(jiān)控及運(yùn)用有效性分析，事前預(yù)算、事中控制、事后分析；會計(jì)核算方面，對所有子公司統(tǒng)一編碼，統(tǒng)一會計(jì)政策制度、統(tǒng)一核算科目及報(bào)表項(xiàng)目、統(tǒng)一會計(jì)軟件、統(tǒng)一賬證表格式，對主要財(cái)務(wù)事項(xiàng)明確了核算方法，對可能對報(bào)告產(chǎn)生重大影響的交易或事項(xiàng)明確標(biāo)準(zhǔn)及報(bào)批程序。各子公司每年12月上旬根據(jù)實(shí)際情況制定并報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案。
　?。ㄈ┻\(yùn)用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化流程，建立財(cái)務(wù)管控體系
　　公司充分利用集團(tuán)信息化網(wǎng)絡(luò)，所有子公司實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化。資金管理方面，集團(tuán)總部在財(cái)務(wù)部門設(shè)立結(jié)算中心，實(shí)現(xiàn)資金統(tǒng)一結(jié)算，開發(fā)資金管理系統(tǒng)，集團(tuán)結(jié)算中心通過專線與中國銀行聯(lián)網(wǎng)，在各子公司安裝資金管理系統(tǒng)客戶端，對各子公司統(tǒng)一賬戶管理，實(shí)行“收支兩條線”，系統(tǒng)內(nèi)部資金劃轉(zhuǎn)通過中行網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行。集團(tuán)每天兩次將各單位收入戶的資金上劃，各單位通過結(jié)算網(wǎng)絡(luò)編制月度預(yù)算及每日資金需求申請，集團(tuán)根據(jù)審批程序?qū)徟髮①Y金劃入各子公司的支出賬戶。資金管理系統(tǒng)對各單位的資金使用自動計(jì)息。對不按規(guī)定的單位根據(jù)情況給予通報(bào)或停止資金調(diào)撥，并報(bào)集團(tuán)公司，以確保資金安全，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用。
　　財(cái)務(wù)報(bào)告方面，集團(tuán)設(shè)計(jì)規(guī)范了基礎(chǔ)報(bào)表、分析報(bào)表、附注報(bào)表、報(bào)告說明格式等，涵蓋了財(cái)務(wù)管理的重要方面，并且集團(tuán)本部編制了合并報(bào)表編制程序及審核程序（包括計(jì)算公式、抵消底稿、審核公式等）并不斷完善。依托賬務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)數(shù)據(jù)自動生成，杜絕人為調(diào)節(jié)現(xiàn)象的發(fā)生。按照業(yè)務(wù)類型，設(shè)計(jì)嚴(yán)密的析取公式、計(jì)算公式和校驗(yàn)公式，校驗(yàn)評價報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性， 確保財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)信息準(zhǔn)確完整。每月最后一天所有財(cái)務(wù)報(bào)表全部生成，經(jīng)營分析報(bào)告3日內(nèi)全部完成，滿足公司及集團(tuán)、國資委、上海證券交易所的上市規(guī)則、管理?xiàng)l例及披露要求。年終對全系統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)情況進(jìn)行考核評價，獎優(yōu)罰劣。同時，財(cái)務(wù)系統(tǒng)建立了專用的信息溝通渠道，保證上下信息溝通更迅速、順暢、便捷，采取設(shè)置用戶名和密碼等多種形式，在信息有效傳遞的同時確保信息安全。
　?。ㄋ模┙⒐緝?nèi)部控制自我評估及外部審計(jì)的工作機(jī)制
　　內(nèi)控配套指引發(fā)布后，公司積極建立公司內(nèi)部控制自我評估及中介機(jī)構(gòu)審計(jì)機(jī)制。明確了相關(guān)部門及人員的職責(zé)權(quán)限：審計(jì)部對各子公司的財(cái)務(wù)報(bào)告、法規(guī)制度、經(jīng)營狀況、內(nèi)控執(zhí)行等方面進(jìn)行審計(jì)，并為內(nèi)控設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況的評價提供依據(jù)；審計(jì)委員會及獨(dú)董工作規(guī)程確立了對財(cái)務(wù)報(bào)告的有效監(jiān)督機(jī)制；注冊會計(jì)師對年度財(cái)務(wù)報(bào)告及內(nèi)控設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)；公司董事會對2010年度的內(nèi)部控制進(jìn)行了自我評估并在年報(bào)中披露了內(nèi)控自我評價報(bào)告，同時聘請中瑞岳華會計(jì)師事務(wù)所對財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行核實(shí)評價，并在年報(bào)中出具了鑒證報(bào)告，認(rèn)定本公司于2010年12月31日在所有重大方面保持了按照財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的有關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。
　　（五）山煤財(cái)務(wù)內(nèi)控取得的效果
　　通過實(shí)施信息化的財(cái)務(wù)管控，結(jié)算中心把各子公司分散的資金集中起來，在集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)籌安排，調(diào)劑余缺，集團(tuán)整體資金的有效使用率大大提高，節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用數(shù)千萬元。同時由于對各子公司的資金使用狀況做到了實(shí)時監(jiān)控，有效規(guī)避了財(cái)務(wù)風(fēng)險。完善的信息化財(cái)務(wù)報(bào)告體系不僅大大減少了各子公司的人力財(cái)力支出，提高了財(cái)務(wù)人員的地位，更重要的是為決策層提供了更加快捷、準(zhǔn)確的參考信息，保證了財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性，提升了集團(tuán)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量與可靠性，樹立了公司的良好形象。2011年在資本市場低迷的形勢下，山煤國際實(shí)現(xiàn)股票定向增發(fā)55億元，在全國再融資規(guī)模中名列第三，受到了省政府及省證監(jiān)局的表彰。
　　山煤國際經(jīng)過不斷發(fā)展，已經(jīng)形成產(chǎn)運(yùn)銷一條龍、內(nèi)外貿(mào)結(jié)合的大型煤炭上市公司，在山西能源布局和全國煤炭產(chǎn)供銷系統(tǒng)中占有重要地位。為了實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略，公司目前正在完善業(yè)務(wù)結(jié)算系統(tǒng)與賬務(wù)系統(tǒng)、資金系統(tǒng)、績效評價系統(tǒng)及預(yù)算系統(tǒng)的互聯(lián)，將現(xiàn)代化信息管理平臺、全面預(yù)算管理、全方位的內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合起來，以科學(xué)有效的風(fēng)險控制手段確保財(cái)務(wù)報(bào)告客觀、公正，提高風(fēng)險防范能力，實(shí)現(xiàn)整體管理水平的提升。●
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