“免疫系統”理論視角下的高校內部審計職能研究

　　【摘　要】 高校內部審計轉型勢在必行。文章首先從“免疫系統”理論入手，指出高校內部審計具有被動防御、主動監(jiān)視以及彈性自穩(wěn)職能；其次結合高校內部審計未來發(fā)展趨勢，提出今后職能實現的方向是：從被動防御職能為主逐步發(fā)展到以主動監(jiān)視職能為重心，最終實現彈性自穩(wěn)職能；最后結合現狀探討了完善和實現上述三項職能的具體途徑。
　　【關鍵詞】 內部審計職能；　被動防御；　主動監(jiān)視；　彈性自穩(wěn)
　　當前，高校內部審計的內外環(huán)境發(fā)生了重要變化，內審正處于歷史上重要的轉型期。從內部環(huán)境來看，自主性和風險性同時加大?！?010年至2020年國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》明確提出要建立現代大學制度，高校是自主辦學、依法治理、自我發(fā)展、自我約束的法人實體。教育部《高等學校信息公開辦法》從2010年9月開始正式實施，要求高校在基建、采購、招生、財務等重點領域全面公開，確保形成有效的審計監(jiān)督和社會監(jiān)督。同時，由于1998年以來招生規(guī)模不斷擴大，而國家投入經費有限，導致高校銀行貸款規(guī)模很大，加大了高校的財務風險及經營風險。
　　從外部環(huán)境而言，國家審計加強了對內部審計業(yè)務的指導和監(jiān)督。2010年新修訂的《審計法實施條例》第26條第2款規(guī)定：“依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位，可以根據內部審計工作的需要參加依法成立的內部審計自律組織。審計機關可通過內部審計自律組織加強對內部審計工作的業(yè)務指導和監(jiān)督”。由此，中國內部審計協會在2006—2010年工作規(guī)劃中提出，探索以風險為導向、以控制為主線、以增值為目的的內部審計新模式，推進內部審計由傳統財務審計向現代風險管理審計轉型。
　　高校內部審計正經歷著內外環(huán)境的重要變化，可以預見內部審計轉型勢在必行。開展高校內部審計理論研究，為內部審計轉型提供理論指導和支持，尤為迫切。本文以審計“免疫系統”理論作為研究的出發(fā)點，為高校內部審計職能研究提供借鑒及可操作性的指導。
　　一、“免疫系統”理論對當前高校內部審計職能研究的啟示
　　審計在經濟社會運行中的地位和作用猶如人的“免疫系統”。現代醫(yī)學認為，“免疫”是肌體對“異己”識別、應答過程中產生的生物學效應的總和，是維護內部環(huán)境穩(wěn)定的一種生理性功能。其實質是免除疾病或病毒對人體的侵害，是覆蓋全身的防衛(wèi)網絡，保護人體的防線?！懊庖呦到y”具有三個功能：一是防御，是指肌體抵抗微生物及其病毒侵襲的功能；二是自穩(wěn)，是指識別、清除體內損傷或衰老的細胞，維持體內環(huán)境穩(wěn)定的功能；三是監(jiān)視，是指識別和清除畸變與突變細胞的功能。
　　審計“免疫系統”理論借喻現代醫(yī)學“免疫系統”功能，是對審計本質及其功能的創(chuàng)新認識及科學定位。審計“免疫系統”理論的產生，標志著審計本質發(fā)生了質的突破，形成了我國新的審計理論，為推動內部審計轉型奠定了理論基礎，也為新形勢下開展高校內部審計職能研究創(chuàng)造了前提條件。
　　二、“免疫系統”理論下對當前高校內部審計職能的拓展
　　對高校內部審計而言，其同樣具有防御、監(jiān)視、自穩(wěn)的職能。具體來說：
　　高校內部審計的防御職能，就是利用內部審計的專業(yè)優(yōu)勢，在實際審計過程中發(fā)現問題，提出預警、預防風險的方法，發(fā)揮審計對實現目標的各種不利因素的抵制和預防功能；“防御”由于自身的特點，被動性有余，主動性不足，所以從本質上來講，高校內部審計的防御職能主要是一種“被動防御職能”。這種被動性主要體現在：1.內部審計任務主要是由學校需要或領導指派而定，內審機構自主決定權少。2.當前內審機構受獨立性、信息化條件、人員素質不足的影響，難以形成對高校全面有效的監(jiān)控，主動識別風險的能力有限。3.具體審計過程中受到審計手段、審計范圍的局限。
　　高校內部審計的監(jiān)視職能，是指通過審計監(jiān)督、揭示內控薄弱環(huán)節(jié)及管理風險，促進組織內部加強控制、降低風險、增加價值、實現目j/57/zNq/cG0cJ/6uomIpXs/otX3yQrC17pT7RhL0yg=標。監(jiān)視職能充分體現了內審人員的主觀能動性，所以從本質上來看，這是一種“主動監(jiān)視職能”。主要體現在：1.審計監(jiān)督是內審人員的主動性行為。2.揭示內控薄弱環(huán)節(jié)及管理風險需要內審人員主動運用較強的執(zhí)業(yè)判斷能力。3.審計意見和建議凝結了審計人員的智慧和汗水，是能動性活動的結晶。
　　高校內部審計的自穩(wěn)職能，是指通過審計的控制作用，不斷促進建立健全和完善高校和組織內部控制機制，通過機制識別、評估和降低或清除風險。自穩(wěn)職能具有“彈性”，主要體現在：1.健全、完善的內部控制機制是實現自穩(wěn)職能的基礎，它能引導內部審計恢復到良好狀態(tài)。2.管理審計活動的開展充分發(fā)揮了審計的防御、監(jiān)視職能，識別、評估和降低或清除風險，從而實現高校組織的“自穩(wěn)”。
　　從當前高校內部審計現狀來看，其職能實現情況可歸納為：被動防御有余，主動監(jiān)視不足，彈性自穩(wěn)尚遠。如天津師范大學內部審計研究所的《天津市高校內部審計狀況與發(fā)展調研報告》顯示，大部分高校開展的仍然是財務審計項目，其職能仍然處在查錯防弊階段。有調查報告顯示，我國內部審計職能拓展不夠明顯，內部審計的職能主要還是傳統的監(jiān)督、審查、評價和服務等，內部審計內容單一，作用范圍狹窄。遼寧省20所高校內部審計工作狀況調查結果顯示，20所高校內部審計工作類型主要集中于基建項目審計，占85%；初步實行事前、事中審計的高校只占到35%；審計報告利用率低于50%。所有這些都表明，高校內部審計轉型任重道遠，目前并沒有充分發(fā)揮其應有的功能。
　　我國高校內部審計發(fā)展趨勢為：一是高校內部審計職能更加明晰。這種明晰性可能體現在，在涉及國家審計重合部分的職責如經濟責任審計、法規(guī)法紀審計職能，會逐步淡化或逐步降低其在總職能中的地位，高校內部審計部門對此類審計結果不再負保證類責任，而涉及到鑒證性的職責則需要進行外包處理。二是高校內部審計職能呈現綜合性特征，包括技能和應用工具的綜合性以及功能的綜合性。三是高校內部審計職能具有開放性。
　　在上述高校內部審計發(fā)展趨勢下，高校內部審計職能必須作出調整，使之更具有主動、靈活、自我適應調整的特點。因此，筆者以為，今后高校內部審計職能實現的方向是：從當前的被動防御職能為主逐步發(fā)展到以主動監(jiān)視職能為重心，最終實現彈性自穩(wěn)職能。
　　三、探索轉型期高校內部審計職能的實現途徑
　　（一）加強內部審計制度建設，健全審計手段，強化職業(yè)道德 ，完善高校內部審計免疫系統的被動防御職能
　　1.從內部控制審計著手，完善內部控制制度，健全內部控制體系。制度是基礎，體系是保障，審計人員通過檢查高校內部控制制度的建立健全情況，對高校內部控制體系是否完整、有效提出評價意見，并就進一步完善內部控制制度、健全內部控制體系提出建設性意見，以提升預防和識別風險的能力，從而完善高校內部審計免疫系統的被動防御職能。
　　2.健全審計手段，強化內部審計的執(zhí)業(yè)能力，提高發(fā)現問題的能力。當前，高校內部審計在審計工具運用上手段有限，信息化程度較低。審計人員要健全審計手段，強化內部審計的執(zhí)業(yè)能力，提高發(fā)現問題的能力。
　　3.加強職業(yè)道德建設，不諱疾忌醫(yī)，敢于揭露問題和風險。內部審計的獨立性較弱，尤其象高校這種事業(yè)單位，圈子小，“抬頭不見低頭見”，審計人員很多情況下會顧忌到人情等外在影響因素，審計報告多是遮遮掩掩。這種情況下，更應加強高校內審人員的職業(yè)道德建設，應以審計事實為依據，審計重要性為標準，如實揭露問題和風險。只有這樣，才能確實實現高校內部審計免疫系統的被動防御職能。
　　（二）以風險為導向，實行審計關口前移，實現高校內部審計免疫系統的主動監(jiān)視職能
　　1.尋找高校內部審計熱點、難點問題，積極開展風險導向審計。除必須完成的指派審計項目外，高校內審機構擁有一定的項目審計建議權。高校內審機構應充分發(fā)揮主觀能動性，與校領導、其他職能部門、各下級學院密切溝通、協調，從學校、部門或學院、師生員工關心的熱點、難點問題入手，積極開展風險導向審計。
　　2.實行審計關口前移，逐步從事后審計向事中、事前審計轉變。要發(fā)揮審計的主動監(jiān)視職能，必須要實行審計關口前移，逐步從事后審計向事中、事前審計轉變，從而充分發(fā)揮審計的主動性、能動性。
　?。ㄈ┙∪屯晟聘咝炔靠刂茩C制，積極開展管理審計，提升審計報告利用率，實現高校內部審計免疫系統的彈性自穩(wěn)職能
　　1.健全和完善高校內部控制機制，重視內部控制機制的實際運行效果。內部控制機制是高校實施管理的基礎，健全和完善高校內部控制機制，為高校內部審計發(fā)揮功能提供了基礎性平臺；同時，要重視內部控制機制的實際運行效果，及時反應，真正實現內部審計免疫系統的“彈性”職能。
　　2.從績效審計和經濟責任審計入手，積極開展管理審計。開展管理審計是高校內部審計未來重要的發(fā)展方向之一。建議從業(yè)已開展的績效審計和經濟責任審計入手，不斷拓寬、深化，充分發(fā)揮管理審計的作用，為實現高校內部審計免疫系統的彈性自穩(wěn)職能提供途徑和方法。
　　3.提升審計報告利用率，重在審計意見和建議的落實整改。審計報告是審計人員的心血結晶，凝結了他們的智慧和汗水。要努力提升審計報告利用率，使內部審計免疫系統的自穩(wěn)職能真正落到實處。高校管理層要充分重視審計意見和建議的落實整改，在不斷完善中尋求穩(wěn)定和發(fā)展?！?br/>　　【參考文獻】
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