對(duì)幾個(gè)會(huì)計(jì)分錄編制問題的探討

　　【摘　要】 會(huì)計(jì)分錄編制工作的一些問題影響了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的統(tǒng)一和規(guī)范：如：個(gè)別會(huì)計(jì)科目名不副實(shí)，不能正確反映賬戶性質(zhì)；個(gè)別分錄的編制不規(guī)范，只關(guān)注賬戶余額，影響了賬戶發(fā)生額的準(zhǔn)確性，還有個(gè)別相關(guān)分錄不按時(shí)間順序編制、對(duì)相反分錄與紅字分錄未作嚴(yán)格區(qū)別、個(gè)別往來會(huì)計(jì)科目未按照所屬性質(zhì)客觀反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；實(shí)踐中個(gè)別分錄只有“借”或“貸”，不遵守記賬規(guī)則。文章以會(huì)計(jì)分錄概念和記賬規(guī)則為理論依據(jù)，剖析上述問題，并提出相應(yīng)觀點(diǎn)。
　　【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)分錄；　記賬規(guī)則；　會(huì)計(jì)科目；　相反分錄；　紅字沖銷；　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
　　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的統(tǒng)一和規(guī)范是會(huì)計(jì)工作創(chuàng)新、發(fā)展的重要基礎(chǔ)。但在會(huì)計(jì)實(shí)踐工作、會(huì)計(jì)理論教學(xué)以及會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)考試用書中，會(huì)計(jì)分錄編制這一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作還普遍存在以下問題有待商榷。
　　一、會(huì)計(jì)分錄編制中有待商榷的問題
　　一是個(gè)別會(huì)計(jì)科目名不副實(shí)有待進(jìn)一步更新；二是個(gè)別相關(guān)會(huì)計(jì)分錄的編制不分先后順序，先記錄變動(dòng)的結(jié)果，再闡述變動(dòng)的原因，邏輯關(guān)系不清；三是相反會(huì)計(jì)分錄與紅字沖銷分錄未作嚴(yán)格區(qū)別，造成分錄與所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符、賬戶發(fā)生額信息失真等不良后果；四是個(gè)別會(huì)計(jì)科目在使用中有不能客觀反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況；五是會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中個(gè)別分錄只有“借”或只有“貸”，不遵守會(huì)計(jì)記賬規(guī)則。
　　二、理論依據(jù)
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)分錄概念
　　會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)工作者根據(jù)審核無誤的原始憑證，由“借”“貸”方向、會(huì)計(jì)科目、金額三要素分別反映所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減（或減增）變化、變動(dòng)內(nèi)容以及量化變動(dòng)程度三方面情況所做的一種專門記錄，簡(jiǎn)稱分錄。
　　在世界各國(guó)廣泛采用借貸復(fù)式記賬的今天，會(huì)計(jì)分錄又有世界通用“會(huì)計(jì)語言”之稱。而作為一門語言，其在記錄、反映所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)就應(yīng)該遵循客觀性、真實(shí)性、邏輯性、規(guī)范性等原則。
　?。ǘ?huì)計(jì)記賬規(guī)則
　　“有借必有貸，借貸必相等” 這一規(guī)則充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)復(fù)式記賬的科學(xué)思想，對(duì)每一筆發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都從其來龍去脈方面加以反映，客觀描述了是什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生了變動(dòng)，變動(dòng)的方向是增加還是減少，變動(dòng)的金額有多大，變動(dòng)的原因是什么，結(jié)果又如何。
　　三、會(huì)計(jì)分錄編制有關(guān)問題的分析與見解
　　（一）個(gè)別會(huì)計(jì)科目名稱有待進(jìn)一步更新
　　會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象即一切能用貨幣衡量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所規(guī)定的具體項(xiàng)目或名稱。會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步細(xì)分，力求簡(jiǎn)潔，要能高度概括和客觀反映所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，是會(huì)計(jì)分錄的三要素之一，也是設(shè)置對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶的名稱?？傎~會(huì)計(jì)科目的設(shè)置具有統(tǒng)一性的原則，而明細(xì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置則具有相對(duì)靈活性的特點(diǎn)，所以，以下主要討論總賬會(huì)計(jì)科目名稱。
　　2007年1月1日實(shí)施的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)科目名稱進(jìn)行了調(diào)整，如：為了進(jìn)一步明確“現(xiàn)金”資產(chǎn)的存放地，將其更名為“庫存現(xiàn)金”；為了統(tǒng)一有關(guān)稅費(fèi)的核算，將“應(yīng)交稅金”及“其他應(yīng)交款”合并為“應(yīng)交稅費(fèi)”；為了統(tǒng)一核算有關(guān)職工個(gè)人工資、福利、獎(jiǎng)金等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將“應(yīng)付工資”與“應(yīng)付福利費(fèi)”合并為“應(yīng)付職工薪酬”。又如：為了進(jìn)一步明確“所得稅”賬戶是一個(gè)費(fèi)用類賬戶而非稅收賬戶，則將其更名為“所得稅費(fèi)用”等。上述有關(guān)會(huì)計(jì)科目名稱的調(diào)整，無非都是想通過會(huì)計(jì)科目的統(tǒng)一、規(guī)范來客觀全面地反映它所核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。
　　這就啟發(fā)我們思考現(xiàn)在所使用的會(huì)計(jì)科目名稱是否都合理。通過分析，筆者發(fā)現(xiàn)個(gè)別會(huì)計(jì)科目名稱和其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容“名不副實(shí)”，而且不能客觀反映該會(huì)計(jì)科目所對(duì)應(yīng)的賬戶性質(zhì)。
　　1.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”應(yīng)該更名為“財(cái)務(wù)損益”
　　首先，就反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容而言，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”是企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的相關(guān)利息支出、利息收入、匯兌損益、相關(guān)手續(xù)費(fèi)、支付及收到的現(xiàn)金折扣等。由此可見，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”所反映的不僅是企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，還包括與之有關(guān)的收益，因此將“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 更名為“財(cái)務(wù)損益”更符合它所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部?jī)?nèi)容。
　　其次，就賬戶性質(zhì)而言，“財(cái)務(wù)損益”更能直接地反映該賬戶是一個(gè)名副其實(shí)的收入與費(fèi)用二合一的雙重性質(zhì)賬戶，既有與籌資相關(guān)的費(fèi)用，又包括與籌資相關(guān)的收益。因此，該賬戶所核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容也隨之更加清晰：發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)均記入該賬戶借方，會(huì)計(jì)期末則將其從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”；取得財(cái)務(wù)收益時(shí)均記入該賬戶貸方，會(huì)計(jì)期末則將其從借方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”。這樣賬戶提供的發(fā)生額信息就更準(zhǔn)確，且當(dāng)前在使用該賬戶時(shí)各種不統(tǒng)一的做法也就可以避免了。如按利息收入與利息支出的差額核算，或者發(fā)生財(cái)務(wù)收益時(shí)以紅字記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的借方，會(huì)計(jì)期末有的是將該賬戶借、貸方發(fā)生額分別結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”，有的則是按余額結(jié)轉(zhuǎn)等等。
　　2.“投資收益”應(yīng)該更名為“投資損益”
　　首先，就反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容而言，企業(yè)的投資具有一定風(fēng)險(xiǎn)性，是一項(xiàng)收益與損失并存的日常活動(dòng)，因此，將“投資收益”更名為“投資損益”更符合客觀實(shí)際。
　　其次，就賬戶性質(zhì)而言，“投資損益”更能清晰地反映它是一個(gè)同時(shí)具有收入與費(fèi)用雙重性質(zhì)的賬戶，發(fā)生投資收益與損失時(shí)分別在賬戶的貸方和借方記錄，期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)收益與損失則分別在賬戶的借方和貸方。
　　3.“本年利潤(rùn)”應(yīng)該更名為“本年損益”
　　“利潤(rùn)”一詞在會(huì)計(jì)中解釋為收入與費(fèi)用的差額，表示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果既可能是虧損又可能是盈利?！氨灸昀麧?rùn)”賬戶在會(huì)計(jì)實(shí)踐中也都是將其作為雙重性質(zhì)賬戶使用的，借方核算成本費(fèi)用，貸方核算收益；借方余額表示虧損，貸方余額表示盈利，這一做法大家是統(tǒng)一的，只是在詞典和日常口語中“利潤(rùn)”主要還是指盈利，因此，將“本年利潤(rùn)”更名為“本年損益”會(huì)更通俗、更易于理解。
　　4.“營(yíng)業(yè)外收入”應(yīng)該更名為“營(yíng)業(yè)外利得”
　　“營(yíng)業(yè)外收入”是指企業(yè)取得的與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。雖稱之為“收入”，但它卻并不屬于收入中的一員，處于有名無實(shí)，常被誤解的尷尬境地。確認(rèn)會(huì)計(jì)收入必須同時(shí)滿足五個(gè)條件，顯然，“營(yíng)業(yè)外收入”并不滿足這一要求：“營(yíng)業(yè)外收入”雖有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，但并非企業(yè)耗費(fèi)資產(chǎn)所產(chǎn)生，又無需與有關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行配比，這些都將它遠(yuǎn)遠(yuǎn)地拒之于“收入”之外。因此，早日為其正名是很有必要的。
　　5.“營(yíng)業(yè)外支出”應(yīng)該更名為“營(yíng)業(yè)外損失”
　　“營(yíng)業(yè)外支出”是指企業(yè)與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤虧損失、債務(wù)重組損失等。其中既有涉及到“支出”的公益性捐贈(zèng)等，也有未涉及“支出”的盤虧損失等。而“支出”概念主要是在收付實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度下，資產(chǎn)的耗費(fèi)或損失還是比較妥帖的，但在權(quán)責(zé)發(fā)生制的企業(yè)會(huì)計(jì)中，“損失”較之“支出”更合適。
　?。ǘ?huì)計(jì)分錄不按相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序編制，邏輯關(guān)系不清
　　這類問題多出現(xiàn)在各種教材中（以下分錄舉例中的金額均省略）。
　　如：在應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)分錄編制順序是先發(fā)放后計(jì)提。
　　首先，借：應(yīng)付職工薪酬 其次，借：管理費(fèi)用等
　　貸：銀行存款等 貸：應(yīng)付職工薪酬
　　又如：利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)分錄編制順序是先分配后結(jié)轉(zhuǎn)。
　　首先，借：利潤(rùn)分配 其次，借：本年利潤(rùn)
　　貸：盈余公積等 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)
　　又如：總預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)部資金調(diào)撥業(yè)務(wù)核算中，會(huì)計(jì)分錄編制順序是先增加一般預(yù)算存款后減少基金預(yù)算存款。
　　首先，借：國(guó)庫存款—一般預(yù)算存款 其次，借：調(diào)出資金
　　貸：調(diào)入資金 貸：國(guó)庫存款—基金預(yù)算存款
　　這類會(huì)計(jì)分錄的問題在于反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變動(dòng)時(shí)，先說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變動(dòng)的結(jié)果，再闡述其變動(dòng)的原因，好比是在運(yùn)用語言表達(dá)時(shí)出現(xiàn)了“所以……因?yàn)椤边@樣的倒敘，但會(huì)計(jì)核算工作畢竟不同于文學(xué)修辭，在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，以客觀真實(shí)性為首要目標(biāo)，在細(xì)節(jié)上體現(xiàn)嚴(yán)謹(jǐn)。
　　（三）以相反會(huì)計(jì)分錄代替紅字沖銷會(huì)計(jì)分錄
　　1.相反會(huì)計(jì)分錄與紅字沖銷會(huì)計(jì)分錄的比較
　　紅字沖銷法是會(huì)計(jì)錯(cuò)賬更正方法之一。會(huì)計(jì)記錄中規(guī)定藍(lán)字為正數(shù)記錄，紅字為負(fù)數(shù)記錄，具有沖銷或抵減之意。紅字沖銷會(huì)計(jì)分錄是對(duì)已經(jīng)過賬的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄，按全部金額或多記金額部分所編寫的紅字會(huì)計(jì)分錄，意為對(duì)已過賬的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行沖銷或更正。
　　相反會(huì)計(jì)分錄則是指兩個(gè)會(huì)計(jì)科目相同、借貸方向相反、記賬金額相同（或不同）的會(huì)計(jì)分錄，這兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄互為相反分錄。兩個(gè)相反會(huì)計(jì)分錄所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)恰好相對(duì)立，如從銀行提取現(xiàn)金這一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與將現(xiàn)金交存銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是兩筆相反經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
　　由此可見，紅字沖銷會(huì)計(jì)分錄強(qiáng)調(diào)的是對(duì)已經(jīng)過賬的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行更正，或者對(duì)已經(jīng)發(fā)生并過賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化做調(diào)整，被更正、被調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄與紅字沖銷分錄之間往往存在著前因后果的關(guān)系；而兩個(gè)相反會(huì)計(jì)分錄則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)主體發(fā)生了兩筆截然相反的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此紅字沖銷分錄與相反分錄有著本質(zhì)的區(qū)別，但實(shí)際會(huì)計(jì)工作中、會(huì)計(jì)理論教學(xué)中卻并未對(duì)相反會(huì)計(jì)分錄與紅字沖銷會(huì)計(jì)分錄做嚴(yán)格區(qū)別。
　　2.相反會(huì)計(jì)分錄與紅字沖銷會(huì)計(jì)分錄舉例分析
　　例如：某公司2011年1月15日從銀行提取現(xiàn)金2 000元。（會(huì)計(jì)分錄誤記為7 000元，并且已經(jīng)過賬）編制分錄： 借：庫存現(xiàn)金 7 000
　　貸：銀行存款 7 000 （1）
　　編制紅字沖銷會(huì)計(jì)分錄更正差錯(cuò)： 借：庫存現(xiàn)金 5 000
　　貸：銀行存款 5 000 （2）
　　或者，編制（1）的相反會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 5 000
　　貸：庫存現(xiàn)金 5 000 （3）
　　例題中會(huì)計(jì)分錄（2）與（3）比率均可以將分錄（1）的庫存現(xiàn)金與銀行存款余額調(diào)整為2 000元，兩種會(huì)計(jì)分錄看似有“異曲同工”之效，但事實(shí)上正確的更正會(huì)計(jì)分錄只有（2）。
　　原因有以下四點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)分錄（3）比率所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與客觀實(shí)際不符，事實(shí)上企業(yè)并未發(fā)生將庫存現(xiàn)金交存銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而僅僅是藉此進(jìn)行錯(cuò)賬更正。二是會(huì)計(jì)分錄（3）比率無做賬的原始憑據(jù)。會(huì)計(jì)分錄（3）比率應(yīng)以會(huì)計(jì)主體開戶銀行簽章確認(rèn)的現(xiàn)金進(jìn)賬單回單為做賬依據(jù)，而此處所做的會(huì)計(jì)分錄卻是“空口無憑”。三是以會(huì)計(jì)分錄（3）比率作為會(huì)計(jì)分錄（1）的調(diào)整分錄，會(huì)錯(cuò)誤地反映“庫存現(xiàn)金”與“銀行存款”兩個(gè)賬戶的發(fā)生額，這與會(huì)計(jì)信息的可靠性質(zhì)量要求相違背。四是以相反會(huì)計(jì)分錄代替紅字沖銷會(huì)計(jì)分錄，使得具有雙重性質(zhì)的賬戶的借方、貸方所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容含糊不清。以同時(shí)具有收入與費(fèi)用雙重性質(zhì)的“投資收益”賬戶為例，賬戶借方同時(shí)登記投資收益期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)和投資損失增加數(shù)，貸方同時(shí)登記投資收益增加數(shù)和投資損失期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。若以該賬戶貸方所記錄的金額去調(diào)整其借方登記的金額，則勢(shì)必與該賬戶貸方的投資收益增加數(shù)和投資損失期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)相混淆；反之亦然。這樣使得該賬戶核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容含糊不清，提供的發(fā)生額信息不準(zhǔn)確。
　　3.銷貨退回中的相反分錄舉例與分析
　　銷售退回業(yè)務(wù)核算中以相反會(huì)計(jì)分錄代替紅字沖銷會(huì)計(jì)分錄的問題較為普遍，從初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試到中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試，再到注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的用書中都涉及到這一問題。以會(huì)計(jì)資格考試教材《2010年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第124頁例題為例（題目及銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)的分錄均略），銷售退回時(shí)做銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)的相反分錄：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 350 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 59 500
　　貸：銀行存款 409 500
　　借：庫存商品　　　　　 182 000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 182 000
　　上述銷售退回業(yè)務(wù)核算中以相反會(huì)計(jì)分錄代替紅字沖銷分錄的不妥之處分析如下：一是將銷售退回業(yè)務(wù)誤解為銷售業(yè)務(wù)的相反經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，認(rèn)為在銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，庫存商品的數(shù)量、金額隨之增加，銀行存款也因?yàn)橥丝疃黾右还P開支等等。但事實(shí)上，銷售業(yè)務(wù)發(fā)生在先，銷售退回業(yè)務(wù)實(shí)際上是對(duì)先前銷售業(yè)務(wù)的調(diào)整或沖銷業(yè)務(wù)，銷售業(yè)務(wù)與采購業(yè)務(wù)才互為相反業(yè)務(wù)。二是“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目記入借方，這與借方“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）和（已交稅額）”的記錄內(nèi)容相混，錯(cuò)誤地反映了該賬戶的發(fā)生額。三是“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的發(fā)生額記入貸方與該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)記錄相混，錯(cuò)誤地反映了該賬戶的發(fā)生額。四是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的發(fā)生額記入借方與該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)記錄相混，錯(cuò)誤地反映了該賬戶的發(fā)生額。
　　因此，針對(duì)銷售退回業(yè)務(wù)，應(yīng)該根據(jù)紅字銷售發(fā)票、紅字商品出庫單做如下紅字沖銷的銷售退回分錄，并在摘要欄注明被調(diào)整的分錄出處：
　　借：銀行存款 409 500
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 350 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 59 500
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 182 000
　　貸：庫存商品 182 000
　　（四）往來結(jié)算會(huì)計(jì)科目有使用不當(dāng)情況
　　以“預(yù)付賬款”為例，從賬戶性質(zhì)角度而言該會(huì)計(jì)科目屬于資產(chǎn)類，其對(duì)應(yīng)的賬戶性質(zhì)是：借方登記預(yù)付款項(xiàng)的增加，貸方登記因收到購買的貨物而減少的債權(quán)，余額在借方，反映尚未結(jié)清的預(yù)付款項(xiàng)。實(shí)務(wù)中卻往往有如下會(huì)計(jì)分錄：
　　1.支付預(yù)付款1萬元
　　借：預(yù)付賬款 　 10 000
　　貸：銀行存款 　 　 10 000
　　2.收到采購的原材料10萬元，增值稅1.7萬元
　　借：原材料 　 100 000
　　應(yīng)繳稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 17 000
　　貸：預(yù)付賬款 　 　 117 000
　　分析上述業(yè)務(wù)分錄2的不妥之處有：一是“預(yù)付賬款”未客觀反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，貸方預(yù)付賬款117 000元與實(shí)際上預(yù)付款項(xiàng)10 000元的事實(shí)不符；二是使得“預(yù)付賬款”賬戶的核算內(nèi)容不清，資產(chǎn)類賬戶卻出現(xiàn)了貸方余額，賬戶性質(zhì)也由資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樨?fù)債，此時(shí)的“預(yù)付賬款”與負(fù)債類的“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”又該作何區(qū)別？因此，分錄2的做法還是應(yīng)該實(shí)事求是：
　　借：原材料 　 100 000
　　應(yīng)繳稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 17 000
　　貸：預(yù)付賬款 　 　 10 000
　　銀行存款（或應(yīng)付賬款） 　　 107 000
　?。ㄎ澹┎蛔袷貢?huì)計(jì)記賬規(guī)則，隨意創(chuàng)造
　　我國(guó)會(huì)計(jì)記賬規(guī)則明確規(guī)定“有借必有貸，借貸必相等”，但在會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中，當(dāng)發(fā)生收到銀行存款利息收入100元這類業(yè)務(wù)時(shí)，卻有如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：銀行存款 100
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100
　　這一分錄的問題非常明顯，有“借”無“貸”，未正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化，記賬規(guī)則形同虛設(shè)。
　　上述幾個(gè)問題存在明顯不足，卻又出現(xiàn)在會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐中，究其根本，是因?yàn)樯鲜鰡栴}均不影響相關(guān)賬戶的期末余額，是試算平衡無法檢驗(yàn)的，這就麻痹了許多人的思想，殊不知賬戶的余額與發(fā)生額性質(zhì)迥然，各有特點(diǎn)。會(huì)計(jì)賬戶的余額在經(jīng)濟(jì)學(xué)中稱為存量，在統(tǒng)計(jì)學(xué)中稱為時(shí)點(diǎn)數(shù)，反映在一個(gè)時(shí)間點(diǎn)上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的靜止數(shù)量狀態(tài)，它具有非連續(xù)統(tǒng)計(jì)得到、指標(biāo)值不具有可加性、指標(biāo)值的大小與時(shí)間長(zhǎng)短無直接關(guān)系的特性。而賬戶的發(fā)生額在經(jīng)濟(jì)學(xué)中稱為流量，在統(tǒng)計(jì)學(xué)中稱為時(shí)期數(shù)，反映的是在一段時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)發(fā)展變化的量化程度，這類指標(biāo)具有連續(xù)統(tǒng)計(jì)得到、指標(biāo)值具有可加性、指標(biāo)值大小與所對(duì)應(yīng)的時(shí)期長(zhǎng)短有直接關(guān)系的特性。如果會(huì)計(jì)信息只是關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的靜止?fàn)顟B(tài)，而不重視其發(fā)展變化的過程，那么，會(huì)計(jì)信息的可靠性質(zhì)量要求如何達(dá)到，會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)如何體現(xiàn)？這些問題必須引起高度關(guān)注?！?br/>　　【參考文獻(xiàn)】
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